簡答題
A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師需要針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。以下是A注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的部分審計(jì)程序：考試用書
要求：請指出上述進(jìn)一步審計(jì)程序可能證實(shí)X公司管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表做出的哪一種認(rèn)定。如果證實(shí)的認(rèn)定與交易、事項(xiàng)或期末賬戶余額相關(guān)，請指出最相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
(1)獲取并檢查長期股權(quán)投資協(xié)議，確認(rèn)協(xié)議約定的長期股權(quán)投資到期時(shí)間；
(2)抽取2009年12月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方記錄，追查到銀行對賬單；
(3)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后至外勤審計(jì)結(jié)束前發(fā)生的銷貨退貨是否已做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；
(4)觀察并詢問支票簽發(fā)過程，確認(rèn)是否只有被授權(quán)的職員才能接觸和簽發(fā)支票；
(5)將員工工薪表中列示的員工總?cè)藬?shù)與經(jīng)實(shí)際清點(diǎn)并確認(rèn)的員工人數(shù)比較；
(6)將2009年末各主要產(chǎn)成品的賬面成本與2010年初已銷售的同類產(chǎn)成品單價(jià)比較。
【正確答案】
程序(1)：分類與可理解性（長期股權(quán)投資）；
程序(2)：應(yīng)付賬款，完整性；
程序(3)：營業(yè)收入，發(fā)生；
程序(4)：貨幣資金，存在；
程序(5)：應(yīng)付職工薪酬，存在；
程序(6)：存貨，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?BR> 【知 識 點(diǎn)】管理層認(rèn)定
【答案解析】
程序(1)：如在資產(chǎn)負(fù)債表日起的一年內(nèi)到期，則應(yīng)關(guān)注是否在財(cái)務(wù)報(bào)表的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的分類與可理解性認(rèn)定；
程序(2)：如銀行對賬單顯示所借記的應(yīng)付賬款在2009年并未支付，則應(yīng)付賬款賬戶余額違背了完整性認(rèn)定；
程序(3)：如果退回的是2009年度銷售的商品，且退回后未作相應(yīng)處理，則營業(yè)收入違背了發(fā)生認(rèn)定；
程序(4)：如未經(jīng)授權(quán)的職員可以簽發(fā)支票，則支票很可能被盜用，導(dǎo)致貨幣銀行存款減少，銀行存款賬戶[財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目]余額違背存在認(rèn)定；
程序(5)：員工工薪表中列示的員工總?cè)藬?shù)超過實(shí)際清點(diǎn)的員工人數(shù)，表明相應(yīng)的工薪費(fèi)用為虛構(gòu)的，導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目違背存在認(rèn)定；
程序(6)：如產(chǎn)成品賬面成本高于或接近2010年初售價(jià)，說明存貨可變現(xiàn)凈值可能低于賬面成本，存貨項(xiàng)目可能違背計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。
A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師需要針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。以下是A注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的部分審計(jì)程序：考試用書
要求：請指出上述進(jìn)一步審計(jì)程序可能證實(shí)X公司管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表做出的哪一種認(rèn)定。如果證實(shí)的認(rèn)定與交易、事項(xiàng)或期末賬戶余額相關(guān)，請指出最相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
(1)獲取并檢查長期股權(quán)投資協(xié)議，確認(rèn)協(xié)議約定的長期股權(quán)投資到期時(shí)間；
(2)抽取2009年12月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方記錄，追查到銀行對賬單；
(3)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后至外勤審計(jì)結(jié)束前發(fā)生的銷貨退貨是否已做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；
(4)觀察并詢問支票簽發(fā)過程，確認(rèn)是否只有被授權(quán)的職員才能接觸和簽發(fā)支票；
(5)將員工工薪表中列示的員工總?cè)藬?shù)與經(jīng)實(shí)際清點(diǎn)并確認(rèn)的員工人數(shù)比較；
(6)將2009年末各主要產(chǎn)成品的賬面成本與2010年初已銷售的同類產(chǎn)成品單價(jià)比較。
【正確答案】
程序(1)：分類與可理解性（長期股權(quán)投資）；
程序(2)：應(yīng)付賬款，完整性；
程序(3)：營業(yè)收入，發(fā)生；
程序(4)：貨幣資金，存在；
程序(5)：應(yīng)付職工薪酬，存在；
程序(6)：存貨，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?BR> 【知 識 點(diǎn)】管理層認(rèn)定
【答案解析】
程序(1)：如在資產(chǎn)負(fù)債表日起的一年內(nèi)到期，則應(yīng)關(guān)注是否在財(cái)務(wù)報(bào)表的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的分類與可理解性認(rèn)定；
程序(2)：如銀行對賬單顯示所借記的應(yīng)付賬款在2009年并未支付，則應(yīng)付賬款賬戶余額違背了完整性認(rèn)定；
程序(3)：如果退回的是2009年度銷售的商品，且退回后未作相應(yīng)處理，則營業(yè)收入違背了發(fā)生認(rèn)定；
程序(4)：如未經(jīng)授權(quán)的職員可以簽發(fā)支票，則支票很可能被盜用，導(dǎo)致貨幣銀行存款減少，銀行存款賬戶[財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目]余額違背存在認(rèn)定；
程序(5)：員工工薪表中列示的員工總?cè)藬?shù)超過實(shí)際清點(diǎn)的員工人數(shù)，表明相應(yīng)的工薪費(fèi)用為虛構(gòu)的，導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目違背存在認(rèn)定；
程序(6)：如產(chǎn)成品賬面成本高于或接近2010年初售價(jià)，說明存貨可變現(xiàn)凈值可能低于賬面成本，存貨項(xiàng)目可能違背計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。