1.1 分析和解釋數(shù)據(jù)
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)收集、分析、評價(jià)并記錄信息，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)結(jié)果、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此，在收集信息工作完成后，審計(jì)師應(yīng)該要對收集到的信息進(jìn)行分析、整理和解釋，從而發(fā)現(xiàn)問題，得出結(jié)論。
1.1.1 分析數(shù)據(jù)
分析性審計(jì)程序是對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息資料中的一些關(guān)系進(jìn)行的研究和比較，是內(nèi)部審計(jì)師分析和解釋審計(jì)過程中收集到的證據(jù)的有效手段，其有助于內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)是否需要開展進(jìn)一步的審計(jì)工作。
1.1.1.1 分析性審計(jì)程序的作用
（1）確定各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系；
（2）確認(rèn)期望發(fā)生的變化是否發(fā)生；
（3）確認(rèn)是否存在異常變化。
1.1.1.2 分析性審計(jì)程序的種類
分析性審計(jì)程序包括比率、趨勢、回歸及比較分析等。我們在這里只介紹比較分析。其余內(nèi)容將在第四章中介紹。
Ÿ 多期比較：包括將本年數(shù)據(jù)與上年數(shù)據(jù)比較、將本期數(shù)據(jù)與上期或上年同期數(shù)據(jù)比較。多期比較的前提是編制口徑及基礎(chǔ)未變，是可比的。
Ÿ 預(yù)算與實(shí)際比較：前提是所編制的預(yù)算是合理的。審計(jì)師應(yīng)對差異進(jìn)行分析，以決定是否擴(kuò)大審計(jì)范圍。
Ÿ 賬戶內(nèi)部關(guān)系比較：利用復(fù)式記賬原理。
Ÿ 與行業(yè)數(shù)據(jù)比較：借助外部標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)被審單位數(shù)據(jù)的合理性。
Ÿ 與經(jīng)營數(shù)據(jù)比較：將來源于經(jīng)營部門的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
Ÿ 與經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)比較：將總體經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)與市場經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的比較。
Ÿ 與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較：合理性測試。
Ÿ 當(dāng)使用分析性程序發(fā)現(xiàn)了一些非預(yù)期的成果或關(guān)系時(shí)，審計(jì)師應(yīng)對管理層進(jìn)行詢問，并應(yīng)用其他審計(jì)程序進(jìn)行進(jìn)一步的檢查。
（1）將客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)比較
例：
客戶
行業(yè)平均
2004年
2005年
2004年
2005年
存貨周轉(zhuǎn)率
3.5
3.4
3.4
3.9
毛利率
26.4%
26.3%
26.2%
27.8%
與行業(yè)數(shù)據(jù)比較的優(yōu)點(diǎn)：幫助了解客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況和預(yù)測財(cái)務(wù)失敗的可能性。
用途：主要被銀行信貸人員用于評價(jià)公司的償債能力；也可被審計(jì)師用于評價(jià)被審單位資本結(jié)構(gòu)的相對實(shí)力、借款能力和財(cái)務(wù)失敗的可能性。
與行業(yè)數(shù)據(jù)比較的缺點(diǎn)：客戶的財(cái)務(wù)信息特征與組成行業(yè)整體的公司財(cái)務(wù)信息特征存在差別。因?yàn)樾袠I(yè)數(shù)據(jù)是平均數(shù)，此外客戶的經(jīng)營范圍與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致，所采用的會(huì)計(jì)政策和方法也有所不同，進(jìn)而影響可比性。解決這一問題的方法是將客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)內(nèi)的一個(gè)或多個(gè)基準(zhǔn)公司數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
（2）將本期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)比較
比較本年余額與上年余額：方法是在試算平衡表余額欄中增加一欄，列示上年調(diào)整后的試算平衡結(jié)果。對重大差異進(jìn)行特別關(guān)注，查明原因：分類錯(cuò)誤、錯(cuò)報(bào)或是業(yè)務(wù)發(fā)生變動(dòng)？
將余額構(gòu)成的明細(xì)金額與前期同類數(shù)據(jù)比較。
如制造費(fèi)用構(gòu)成、存貨構(gòu)成、固定資產(chǎn)種類構(gòu)成等。
這兩類方法的共同缺陷在于：沒有考慮經(jīng)營活動(dòng)的成長或衰退；忽視了數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。
計(jì)算比率或百分比并與前期同類比率比較。
例如：原材料周轉(zhuǎn)率、銷售傭金與銷售收入凈額比較、銷售退回與折讓與銷售總額比較、各單項(xiàng)制造費(fèi)用占制造費(fèi)用總額的百分比。
用于同以前期間相比的比率或百分比也可用于與行業(yè)數(shù)據(jù)的比較。
（3）將預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較
預(yù)算反映了客戶對一定期間運(yùn)營情況的預(yù)期，因此預(yù)算與實(shí)際運(yùn)行結(jié)果之間出現(xiàn)差異是最值得關(guān)注的事情，可能暗示著存在潛在錯(cuò)報(bào)。
在將客戶實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行比較時(shí)，需要注意兩點(diǎn)：第一點(diǎn)是審計(jì)師必須評價(jià)預(yù)測是否切合實(shí)際計(jì)劃；第二就是要注意客戶雇員篡改本期財(cái)務(wù)信息以使之趨于預(yù)算的可能性。與客戶雇員討論預(yù)算編制程序可以解決第一個(gè)問題，評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)和對實(shí)際數(shù)據(jù)執(zhí)行細(xì)節(jié)審計(jì)測試通?？梢詼p少后一種問題發(fā)生的可能性。
將客戶數(shù)據(jù)與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較的第二種常見的類型是由審計(jì)師計(jì)算預(yù)期余額，并與實(shí)際余額進(jìn)行比較。在這類分析性程序中，審計(jì)師通過某一賬戶與其他一個(gè)或一些資產(chǎn)負(fù)債表賬戶或收益表賬戶之間的關(guān)系，或通過歷史趨勢，預(yù)測該賬戶應(yīng)有的余額。
（4）將數(shù)據(jù)與利用非財(cái)務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果比較。
在利用非財(cái)務(wù)信息時(shí)主要應(yīng)注意數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)收集、分析、評價(jià)并記錄信息，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)結(jié)果、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此，在收集信息工作完成后，審計(jì)師應(yīng)該要對收集到的信息進(jìn)行分析、整理和解釋，從而發(fā)現(xiàn)問題，得出結(jié)論。
1.1.1 分析數(shù)據(jù)
分析性審計(jì)程序是對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息資料中的一些關(guān)系進(jìn)行的研究和比較，是內(nèi)部審計(jì)師分析和解釋審計(jì)過程中收集到的證據(jù)的有效手段，其有助于內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)是否需要開展進(jìn)一步的審計(jì)工作。
1.1.1.1 分析性審計(jì)程序的作用
（1）確定各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系；
（2）確認(rèn)期望發(fā)生的變化是否發(fā)生；
（3）確認(rèn)是否存在異常變化。
1.1.1.2 分析性審計(jì)程序的種類
分析性審計(jì)程序包括比率、趨勢、回歸及比較分析等。我們在這里只介紹比較分析。其余內(nèi)容將在第四章中介紹。
Ÿ 多期比較：包括將本年數(shù)據(jù)與上年數(shù)據(jù)比較、將本期數(shù)據(jù)與上期或上年同期數(shù)據(jù)比較。多期比較的前提是編制口徑及基礎(chǔ)未變，是可比的。
Ÿ 預(yù)算與實(shí)際比較：前提是所編制的預(yù)算是合理的。審計(jì)師應(yīng)對差異進(jìn)行分析，以決定是否擴(kuò)大審計(jì)范圍。
Ÿ 賬戶內(nèi)部關(guān)系比較：利用復(fù)式記賬原理。
Ÿ 與行業(yè)數(shù)據(jù)比較：借助外部標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)被審單位數(shù)據(jù)的合理性。
Ÿ 與經(jīng)營數(shù)據(jù)比較：將來源于經(jīng)營部門的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
Ÿ 與經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)比較：將總體經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)與市場經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的比較。
Ÿ 與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較：合理性測試。
Ÿ 當(dāng)使用分析性程序發(fā)現(xiàn)了一些非預(yù)期的成果或關(guān)系時(shí)，審計(jì)師應(yīng)對管理層進(jìn)行詢問，并應(yīng)用其他審計(jì)程序進(jìn)行進(jìn)一步的檢查。
（1）將客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)比較
例：
客戶
行業(yè)平均
2004年
2005年
2004年
2005年
存貨周轉(zhuǎn)率
3.5
3.4
3.4
3.9
毛利率
26.4%
26.3%
26.2%
27.8%
與行業(yè)數(shù)據(jù)比較的優(yōu)點(diǎn)：幫助了解客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況和預(yù)測財(cái)務(wù)失敗的可能性。
用途：主要被銀行信貸人員用于評價(jià)公司的償債能力；也可被審計(jì)師用于評價(jià)被審單位資本結(jié)構(gòu)的相對實(shí)力、借款能力和財(cái)務(wù)失敗的可能性。
與行業(yè)數(shù)據(jù)比較的缺點(diǎn)：客戶的財(cái)務(wù)信息特征與組成行業(yè)整體的公司財(cái)務(wù)信息特征存在差別。因?yàn)樾袠I(yè)數(shù)據(jù)是平均數(shù)，此外客戶的經(jīng)營范圍與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致，所采用的會(huì)計(jì)政策和方法也有所不同，進(jìn)而影響可比性。解決這一問題的方法是將客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)內(nèi)的一個(gè)或多個(gè)基準(zhǔn)公司數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
（2）將本期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)比較
比較本年余額與上年余額：方法是在試算平衡表余額欄中增加一欄，列示上年調(diào)整后的試算平衡結(jié)果。對重大差異進(jìn)行特別關(guān)注，查明原因：分類錯(cuò)誤、錯(cuò)報(bào)或是業(yè)務(wù)發(fā)生變動(dòng)？
將余額構(gòu)成的明細(xì)金額與前期同類數(shù)據(jù)比較。
如制造費(fèi)用構(gòu)成、存貨構(gòu)成、固定資產(chǎn)種類構(gòu)成等。
這兩類方法的共同缺陷在于：沒有考慮經(jīng)營活動(dòng)的成長或衰退；忽視了數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。
計(jì)算比率或百分比并與前期同類比率比較。
例如：原材料周轉(zhuǎn)率、銷售傭金與銷售收入凈額比較、銷售退回與折讓與銷售總額比較、各單項(xiàng)制造費(fèi)用占制造費(fèi)用總額的百分比。
用于同以前期間相比的比率或百分比也可用于與行業(yè)數(shù)據(jù)的比較。
（3）將預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較
預(yù)算反映了客戶對一定期間運(yùn)營情況的預(yù)期，因此預(yù)算與實(shí)際運(yùn)行結(jié)果之間出現(xiàn)差異是最值得關(guān)注的事情，可能暗示著存在潛在錯(cuò)報(bào)。
在將客戶實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行比較時(shí)，需要注意兩點(diǎn)：第一點(diǎn)是審計(jì)師必須評價(jià)預(yù)測是否切合實(shí)際計(jì)劃；第二就是要注意客戶雇員篡改本期財(cái)務(wù)信息以使之趨于預(yù)算的可能性。與客戶雇員討論預(yù)算編制程序可以解決第一個(gè)問題，評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)和對實(shí)際數(shù)據(jù)執(zhí)行細(xì)節(jié)審計(jì)測試通?？梢詼p少后一種問題發(fā)生的可能性。
將客戶數(shù)據(jù)與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較的第二種常見的類型是由審計(jì)師計(jì)算預(yù)期余額，并與實(shí)際余額進(jìn)行比較。在這類分析性程序中，審計(jì)師通過某一賬戶與其他一個(gè)或一些資產(chǎn)負(fù)債表賬戶或收益表賬戶之間的關(guān)系，或通過歷史趨勢，預(yù)測該賬戶應(yīng)有的余額。
（4）將數(shù)據(jù)與利用非財(cái)務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果比較。
在利用非財(cái)務(wù)信息時(shí)主要應(yīng)注意數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。