1.1 分析和解釋數(shù)據(jù)
內部審計師應收集、分析、評價并記錄信息，以支持審計結論和審計結果、實現(xiàn)審計目標。因此，在收集信息工作完成后，審計師應該要對收集到的信息進行分析、整理和解釋，從而發(fā)現(xiàn)問題，得出結論。
1.1.1 分析數(shù)據(jù)
分析性審計程序是對財務和非財務信息資料中的一些關系進行的研究和比較，是內部審計師分析和解釋審計過程中收集到的證據(jù)的有效手段，其有助于內部審計師確認是否需要開展進一步的審計工作。
1.1.1.1 分析性審計程序的作用
（1）確定各種數(shù)據(jù)之間的關系；
（2）確認期望發(fā)生的變化是否發(fā)生；
（3）確認是否存在異常變化。
1.1.1.2 分析性審計程序的種類
分析性審計程序包括比率、趨勢、回歸及比較分析等。我們在這里只介紹比較分析。其余內容將在第四章中介紹。
Ÿ 多期比較：包括將本年數(shù)據(jù)與上年數(shù)據(jù)比較、將本期數(shù)據(jù)與上期或上年同期數(shù)據(jù)比較。多期比較的前提是編制口徑及基礎未變，是可比的。
Ÿ 預算與實際比較：前提是所編制的預算是合理的。審計師應對差異進行分析，以決定是否擴大審計范圍。
Ÿ 賬戶內部關系比較：利用復式記賬原理。
Ÿ 與行業(yè)數(shù)據(jù)比較：借助外部標準來評價被審單位數(shù)據(jù)的合理性。
Ÿ 與經(jīng)營數(shù)據(jù)比較：將來源于經(jīng)營部門的數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)進行比較。
Ÿ 與經(jīng)濟數(shù)據(jù)比較：將總體經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)與市場經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行的比較。
Ÿ 與非財務數(shù)據(jù)比較：合理性測試。
Ÿ 當使用分析性程序發(fā)現(xiàn)了一些非預期的成果或關系時，審計師應對管理層進行詢問，并應用其他審計程序進行進一步的檢查。
（1）將客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)比較
例：
客戶
行業(yè)平均
2004年
2005年
2004年
2005年
存貨周轉率
3.5
3.4
3.4
3.9
毛利率
26.4%
26.3%
26.2%
27.8%
與行業(yè)數(shù)據(jù)比較的優(yōu)點：幫助了解客戶的業(yè)務經(jīng)營情況和預測財務失敗的可能性。
用途：主要被銀行信貸人員用于評價公司的償債能力；也可被審計師用于評價被審單位資本結構的相對實力、借款能力和財務失敗的可能性。
與行業(yè)數(shù)據(jù)比較的缺點：客戶的財務信息特征與組成行業(yè)整體的公司財務信息特征存在差別。因為行業(yè)數(shù)據(jù)是平均數(shù)，此外客戶的經(jīng)營范圍與行業(yè)標準并不完全一致，所采用的會計政策和方法也有所不同，進而影響可比性。解決這一問題的方法是將客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)內的一個或多個基準公司數(shù)據(jù)進行比較。
（2）將本期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)比較
比較本年余額與上年余額：方法是在試算平衡表余額欄中增加一欄，列示上年調整后的試算平衡結果。對重大差異進行特別關注，查明原因：分類錯誤、錯報或是業(yè)務發(fā)生變動？
將余額構成的明細金額與前期同類數(shù)據(jù)比較。
如制造費用構成、存貨構成、固定資產(chǎn)種類構成等。
這兩類方法的共同缺陷在于：沒有考慮經(jīng)營活動的成長或衰退；忽視了數(shù)據(jù)之間的關系。
計算比率或百分比并與前期同類比率比較。
例如：原材料周轉率、銷售傭金與銷售收入凈額比較、銷售退回與折讓與銷售總額比較、各單項制造費用占制造費用總額的百分比。
用于同以前期間相比的比率或百分比也可用于與行業(yè)數(shù)據(jù)的比較。
（3）將預算數(shù)據(jù)與實際結果進行比較
預算反映了客戶對一定期間運營情況的預期，因此預算與實際運行結果之間出現(xiàn)差異是最值得關注的事情，可能暗示著存在潛在錯報。
在將客戶實際數(shù)據(jù)與預算進行比較時，需要注意兩點：第一點是審計師必須評價預測是否切合實際計劃；第二就是要注意客戶雇員篡改本期財務信息以使之趨于預算的可能性。與客戶雇員討論預算編制程序可以解決第一個問題，評價控制風險和對實際數(shù)據(jù)執(zhí)行細節(jié)審計測試通?？梢詼p少后一種問題發(fā)生的可能性。
將客戶數(shù)據(jù)與預期結果進行比較的第二種常見的類型是由審計師計算預期余額，并與實際余額進行比較。在這類分析性程序中，審計師通過某一賬戶與其他一個或一些資產(chǎn)負債表賬戶或收益表賬戶之間的關系，或通過歷史趨勢，預測該賬戶應有的余額。
（4）將數(shù)據(jù)與利用非財務信息確定的預期結果比較。
在利用非財務信息時主要應注意數(shù)據(jù)的準確性。
內部審計師應收集、分析、評價并記錄信息，以支持審計結論和審計結果、實現(xiàn)審計目標。因此，在收集信息工作完成后，審計師應該要對收集到的信息進行分析、整理和解釋，從而發(fā)現(xiàn)問題，得出結論。
1.1.1 分析數(shù)據(jù)
分析性審計程序是對財務和非財務信息資料中的一些關系進行的研究和比較，是內部審計師分析和解釋審計過程中收集到的證據(jù)的有效手段，其有助于內部審計師確認是否需要開展進一步的審計工作。
1.1.1.1 分析性審計程序的作用
（1）確定各種數(shù)據(jù)之間的關系；
（2）確認期望發(fā)生的變化是否發(fā)生；
（3）確認是否存在異常變化。
1.1.1.2 分析性審計程序的種類
分析性審計程序包括比率、趨勢、回歸及比較分析等。我們在這里只介紹比較分析。其余內容將在第四章中介紹。
Ÿ 多期比較：包括將本年數(shù)據(jù)與上年數(shù)據(jù)比較、將本期數(shù)據(jù)與上期或上年同期數(shù)據(jù)比較。多期比較的前提是編制口徑及基礎未變，是可比的。
Ÿ 預算與實際比較：前提是所編制的預算是合理的。審計師應對差異進行分析，以決定是否擴大審計范圍。
Ÿ 賬戶內部關系比較：利用復式記賬原理。
Ÿ 與行業(yè)數(shù)據(jù)比較：借助外部標準來評價被審單位數(shù)據(jù)的合理性。
Ÿ 與經(jīng)營數(shù)據(jù)比較：將來源于經(jīng)營部門的數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)進行比較。
Ÿ 與經(jīng)濟數(shù)據(jù)比較：將總體經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)與市場經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行的比較。
Ÿ 與非財務數(shù)據(jù)比較：合理性測試。
Ÿ 當使用分析性程序發(fā)現(xiàn)了一些非預期的成果或關系時，審計師應對管理層進行詢問，并應用其他審計程序進行進一步的檢查。
（1）將客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)比較
例：
客戶
行業(yè)平均
2004年
2005年
2004年
2005年
存貨周轉率
3.5
3.4
3.4
3.9
毛利率
26.4%
26.3%
26.2%
27.8%
與行業(yè)數(shù)據(jù)比較的優(yōu)點：幫助了解客戶的業(yè)務經(jīng)營情況和預測財務失敗的可能性。
用途：主要被銀行信貸人員用于評價公司的償債能力；也可被審計師用于評價被審單位資本結構的相對實力、借款能力和財務失敗的可能性。
與行業(yè)數(shù)據(jù)比較的缺點：客戶的財務信息特征與組成行業(yè)整體的公司財務信息特征存在差別。因為行業(yè)數(shù)據(jù)是平均數(shù)，此外客戶的經(jīng)營范圍與行業(yè)標準并不完全一致，所采用的會計政策和方法也有所不同，進而影響可比性。解決這一問題的方法是將客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)內的一個或多個基準公司數(shù)據(jù)進行比較。
（2）將本期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)比較
比較本年余額與上年余額：方法是在試算平衡表余額欄中增加一欄，列示上年調整后的試算平衡結果。對重大差異進行特別關注，查明原因：分類錯誤、錯報或是業(yè)務發(fā)生變動？
將余額構成的明細金額與前期同類數(shù)據(jù)比較。
如制造費用構成、存貨構成、固定資產(chǎn)種類構成等。
這兩類方法的共同缺陷在于：沒有考慮經(jīng)營活動的成長或衰退；忽視了數(shù)據(jù)之間的關系。
計算比率或百分比并與前期同類比率比較。
例如：原材料周轉率、銷售傭金與銷售收入凈額比較、銷售退回與折讓與銷售總額比較、各單項制造費用占制造費用總額的百分比。
用于同以前期間相比的比率或百分比也可用于與行業(yè)數(shù)據(jù)的比較。
（3）將預算數(shù)據(jù)與實際結果進行比較
預算反映了客戶對一定期間運營情況的預期，因此預算與實際運行結果之間出現(xiàn)差異是最值得關注的事情，可能暗示著存在潛在錯報。
在將客戶實際數(shù)據(jù)與預算進行比較時，需要注意兩點：第一點是審計師必須評價預測是否切合實際計劃；第二就是要注意客戶雇員篡改本期財務信息以使之趨于預算的可能性。與客戶雇員討論預算編制程序可以解決第一個問題，評價控制風險和對實際數(shù)據(jù)執(zhí)行細節(jié)審計測試通?？梢詼p少后一種問題發(fā)生的可能性。
將客戶數(shù)據(jù)與預期結果進行比較的第二種常見的類型是由審計師計算預期余額，并與實際余額進行比較。在這類分析性程序中，審計師通過某一賬戶與其他一個或一些資產(chǎn)負債表賬戶或收益表賬戶之間的關系，或通過歷史趨勢，預測該賬戶應有的余額。
（4）將數(shù)據(jù)與利用非財務信息確定的預期結果比較。
在利用非財務信息時主要應注意數(shù)據(jù)的準確性。