IC A-7 復(fù)核工作底稿
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7.1 在工作底稿編制完成后，一旦條件可行，就要對(duì)工作底稿實(shí)施復(fù)核程序。對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核的目的是保證：（1）所有必要的業(yè)務(wù)程序均已完成；（2）記載的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)刂С至俗罱K審計(jì)報(bào)告。
7.1.1 對(duì)工作底稿充分性的檢查，就是要檢查工作底稿是否全面地記錄了審計(jì)目標(biāo)和方法，使一名新審計(jì)師，從工作中的任何一個(gè)階段入手，都能夠通過(guò)工作底稿充分理解業(yè)務(wù)過(guò)程，得出一致的結(jié)論。
7.1.2 首席審計(jì)執(zhí)行官對(duì)工作底稿的復(fù)核負(fù)有全面責(zé)任，他（她）既可以直接完成復(fù)核工作，也可以委派內(nèi)部審計(jì)部門(mén)中有經(jīng)驗(yàn)的職員來(lái)完成這項(xiàng)工作。除了保證按照高標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量要求完成業(yè)務(wù)工作之外，工作底稿復(fù)核還可以使首席審計(jì)執(zhí)行官或其委派的人評(píng)估每位內(nèi)部審計(jì)師目前具備的業(yè)務(wù)能力，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出有關(guān)未來(lái)發(fā)展的要求。
7.1.3 復(fù)核人員需要確定工作底稿是否能夠充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論以及審計(jì)建議，具體地說(shuō)，需要確定：
內(nèi)部審計(jì)師遵循了業(yè)務(wù)工作程序；
內(nèi)部審計(jì)師遵守了所收到的特定指令要求；
工作底稿反映出內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施了可接受的業(yè)務(wù)；
在充分考慮得到證實(shí)的信息資料前提下，內(nèi)部審計(jì)師作出的結(jié)論是充分的；
內(nèi)部審計(jì)師完成了所有的計(jì)劃步驟；
內(nèi)部審計(jì)師向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)（被審計(jì)單位）就審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議作出了說(shuō)明，并且這些探討過(guò)程得到了記錄，爭(zhēng)議得到了解決；
內(nèi)部審計(jì)師遵守了有關(guān)工作底稿編制指南。
7.2 《實(shí)務(wù)公告》規(guī)定內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該提供復(fù)核工作底稿的證據(jù)。
通常來(lái)說(shuō)，可以利用下列方法來(lái)實(shí)現(xiàn)這一要求：
復(fù)核結(jié)束后，由復(fù)核人員在每一張工作底稿上簽字并注明復(fù)核日期；
編制已接受復(fù)核的工作底稿清單；
編制說(shuō)明復(fù)核性質(zhì)、范圍和結(jié)果的復(fù)核備忘錄，或者編制說(shuō)明電子工作底稿軟件的評(píng)估結(jié)果和認(rèn)可度的復(fù)核備忘錄。
復(fù)核備忘錄是復(fù)核人員將復(fù)核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題記錄下來(lái)而形成的。在整理復(fù)核記錄時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師要注意保證工作底稿中包含能夠證明復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題已經(jīng)得到解決的充分證據(jù)。
關(guān)于復(fù)核記錄的處置問(wèn)題：
可以作為復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的記錄和作為解決問(wèn)題所采取的步驟而保存下來(lái)，或在發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題已經(jīng)得到解決并且相應(yīng)地修改了工作底稿、補(bǔ)充了需要的資料后，可以不再保留。
7.3 工作底稿的所有權(quán)歸組織擁有，所有檔案文件由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)保管，并且在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的控制之下，只有獲得授權(quán)的人才能接觸到這些底稿。
在得到首席審計(jì)執(zhí)行官批準(zhǔn)的情況下：
外部審計(jì)師可以調(diào)用工作底稿，這是一種慣例。
被審計(jì)單位管理層或其他成員為了證實(shí)和解釋審計(jì)結(jié)果，可以調(diào)用工作底稿。
當(dāng)然，在有些情況下，例如刑事訴訟、民事糾紛、稅務(wù)審計(jì)、法規(guī)檢查、政府合同檢查等，其他的組織外部單位也可以要求調(diào)用工作底稿。這時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該獲得高級(jí)管理層或法律顧問(wèn)的批準(zhǔn)。
7.4 工作底稿應(yīng)該被妥善保管
在現(xiàn)場(chǎng)工作中，工作底稿可以被暫時(shí)看作是內(nèi)部審計(jì)師的財(cái)產(chǎn)，并由其管理。例如，內(nèi)部審計(jì)師可以借用審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)（被審計(jì)單位）的安全設(shè)施來(lái)保存底稿。
注意防火、防盜。任何時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該知道工作底稿所在的位置并且確定它們是安全的。
如果采用電子媒介來(lái)形成、傳遞和儲(chǔ)存工作底稿，要求內(nèi)部審計(jì)師提高對(duì)安全性的關(guān)注。例如，若采用密碼對(duì)計(jì)算機(jī)文件進(jìn)行保護(hù)，則必須建立一套系統(tǒng)來(lái)保障密碼的安全。保證只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能接觸文件；只有制作底稿的審計(jì)師才能修改電子工作底稿，其他人“只讀”該底稿；制作文件復(fù)制件或文件備份以備原件丟失或損壞時(shí)使用。
首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)制定工作底稿保存政策，并應(yīng)該獲得本組織法律顧問(wèn)的批準(zhǔn)以保證符合法律、法規(guī)或合同的規(guī)定。關(guān)于工作底稿的保存期沒(méi)有明確規(guī)定，當(dāng)?shù)赘逋瓿善涫姑?，就可以被銷(xiāo)毀。而那些仍有價(jià)值的底稿應(yīng)該并入當(dāng)前的工作底稿中，或作為永久性文件保存。
對(duì)于咨詢(xún)業(yè)務(wù)的記錄，也需要首席審計(jì)執(zhí)行官制定有關(guān)管理和保存政策。按照《實(shí)務(wù)公告》：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該記錄為實(shí)現(xiàn)正式咨詢(xún)業(yè)務(wù)的目標(biāo)并支持其結(jié)果所開(kāi)展的全部工作。但是，為保證業(yè)務(wù)制定的文件記錄規(guī)定不一定適用于咨詢(xún)業(yè)務(wù)。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師采取恰當(dāng)?shù)挠涗洷４嬲卟⒔鉀Q好相關(guān)事項(xiàng)，以便充分保護(hù)組織利益，避免引起不必要的誤會(huì)。
典型例題
【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師的工作底稿應(yīng)該由以下哪個(gè)部門(mén)復(fù)核？
a.被審計(jì)單位管理層。
b.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的管理層。
c.董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)。
d.組織安全部門(mén)的管理層。
【答案】b
【解析】
a.不正確。工作底稿是內(nèi)部審計(jì)師的工作記錄，由首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)復(fù)核。被審計(jì)單位可以查閱工作底稿，而不是復(fù)核工作底稿。
b.正確。記錄審計(jì)業(yè)務(wù)的工作底稿是由內(nèi)部審計(jì)師編制的，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的管理層進(jìn)行復(fù)核。底稿應(yīng)該記錄收集的證據(jù)和作出的分析，并且能夠作為支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和建議的基礎(chǔ)。
C.不正確。審計(jì)委員會(huì)更可能復(fù)核總結(jié)報(bào)告，而不是工作底稿。
d.不正確。安全部門(mén)的管理層可能會(huì)看到與調(diào)查有關(guān)的工作底稿，但不是作為復(fù)核者去檢查這些底稿。
【例題】一名內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理正在復(fù)核由職員編寫(xiě)的工作底稿。下列哪項(xiàng)復(fù)核說(shuō)法是正確的？
a.每份工作底稿應(yīng)該包括與該審計(jì)工作相關(guān)的實(shí)際和計(jì)劃時(shí)間。
b.工作底稿包括被審計(jì)單位的所有表格和指令的復(fù)印件，會(huì)構(gòu)成“不必要”的和過(guò)度文檔。
c.當(dāng)審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)達(dá)到時(shí)，結(jié)論不需要記錄在工作底稿中。
d.每個(gè)工作底稿中都應(yīng)該包括在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中被審計(jì)單位合作情況的陳述。
【答案】b
【解析】
a.不正確。應(yīng)該將實(shí)際和計(jì)劃時(shí)間記錄在工作底稿中的計(jì)劃部分，而不是記錄在每一張工作底稿中。
b.正確。應(yīng)該對(duì)所有的工作底稿進(jìn)行復(fù)核以保證它們能夠支持最終審計(jì)報(bào)告，并且保證執(zhí)行了所有必要的業(yè)務(wù)程序。但是，工作底稿的內(nèi)容只應(yīng)該包括那些與業(yè)務(wù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議有關(guān)的表格和指令，而將被審計(jì)單位所有的表格和指令的復(fù)印件都包括在工作底稿中沒(méi)有必要，必然會(huì)形成過(guò)度文檔。
c.不正確。無(wú)論是否完成審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)結(jié)論都應(yīng)該包括在工作底稿中。
d.不正確。只有被審計(jì)單位不合作時(shí)，才需要在工作底稿中記錄這一情況。
【例題】下列哪個(gè)概念區(qū)分了電子工作底稿的保留與傳統(tǒng)的手寫(xiě)工作底稿保留的區(qū)別？
a.分析、結(jié)論和建議都在電子媒介中歸檔，因此受到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制和安全程序的支配。
b.在退出會(huì)議上當(dāng)?shù)毓芾聿块T(mén)和收到最終審計(jì)報(bào)告的每個(gè)人都將得到所有支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)。
c.電子證據(jù)檔案可用于信息系統(tǒng)審計(jì)程序。
d.可以對(duì)審計(jì)方案標(biāo)準(zhǔn)化以減少對(duì)每個(gè)地點(diǎn)進(jìn)行初步調(diào)查的需要。
【答案】
【解析】
a.正確。電子工作底稿必須依靠計(jì)算機(jī)程序來(lái)記錄審計(jì)業(yè)務(wù)工作以及獲得、形成和保存各種文件，因此必然受到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制和安全程序的支配。
b.不正確。保存和提供審計(jì)證據(jù)的目的是為了支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)口如果被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)沒(méi)有異議，或者沒(méi)有提出要求，包含有審計(jì)證據(jù)的工作底稿不必一定給被審計(jì)單位看。
c.不正確。這項(xiàng)能力不是電子工作底稿的獨(dú)有功能。
d.不正確。是否實(shí)施初步調(diào)查，不是由是否使用電子工作底稿而決定的。
【例題】工作底稿是組織的財(cái)產(chǎn)，對(duì)其好的控制是
a.不允許給被審計(jì)單位看工作底稿。
b.要求保存工作底稿至少三年。
c.要求電子工作底稿只能由制作底稿的內(nèi)部審計(jì)師更改。
d.當(dāng)政府機(jī)構(gòu)發(fā)出傳喚需要底稿時(shí)，拒絕交出。
【答案】c
【解析】：
a.不正確。如果需要，經(jīng)過(guò)首席審計(jì)執(zhí)行官批準(zhǔn)，工作底稿可以給被審計(jì)單位看。
b.不正確。工作底稿應(yīng)該一直保存到不需要它為止，沒(méi)有時(shí)間限制。
c.正確。電子工作底稿無(wú)法讓編制人和檢查人手寫(xiě)簽字，所以需要采用特殊的規(guī)定來(lái)保護(hù)其完整性和真實(shí)性。其中一個(gè)辦法就是要求電子工作底稿只能由編制此底稿的審計(jì)師修改，其他人無(wú)權(quán)修改。
d.不正確。如果工作底稿與政府工作需要相關(guān)，法庭認(rèn)為必須交出這些底稿時(shí)，則必須交出。
【例題】當(dāng)工作底稿沒(méi)有進(jìn)一步的用處時(shí)，它們需要被處理掉。保存政策應(yīng)
a.指定一個(gè)三年的最短保存期。
b.由審計(jì)委員會(huì)制定。
c.由法律顧問(wèn)批準(zhǔn)。
d.由外部審計(jì)師批準(zhǔn)。
【答案】c
【解析】
a.不正確。工作底稿不應(yīng)該有強(qiáng)制性的保存期限，其保存應(yīng)該出于有用和法律方面的考慮。
b.不正確。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該制定保存政策。
c.正確。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該提出關(guān)于審計(jì)工作底稿的保存政策，該政策規(guī)定必須與組織章程和法規(guī)要求相一致。這樣一來(lái)，由公司的法律顧問(wèn)批準(zhǔn)是適合的。這也是美國(guó)人的一種思維方式，采取行動(dòng)之前首先考慮的就是是否與法律規(guī)定相沖突。
d.不正確。底稿保存政策不需要外部審計(jì)師的批準(zhǔn)。
【例題】下列哪種情形下，內(nèi)部審計(jì)師最有可能讓被審計(jì)單位看到工作底稿？
a.當(dāng)懷疑存在欺詐行為時(shí)。
b.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師記錄了具體的對(duì)被審計(jì)單位不利的結(jié)論時(shí)。
c.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為內(nèi)容沒(méi)有爭(zhēng)議時(shí)。
d.當(dāng)需要被審計(jì)單位的評(píng)論來(lái)評(píng)價(jià)重要性和準(zhǔn)確性時(shí)。
【答案】d
【解析】
a.不正確。當(dāng)懷疑存在舞弊時(shí)，是不能將底稿給被審計(jì)單位看的；否則影響工作效果。
b.不正確。當(dāng)審計(jì)師與被審計(jì)單位的關(guān)系可能因?yàn)橛涗浀慕Y(jié)論受到傷害，進(jìn)而可能危害審計(jì)目的時(shí)，通常不將底稿給被審計(jì)單位看。
c.不正確。被審計(jì)單位接觸到內(nèi)容沒(méi)有爭(zhēng)議的底稿仍然可能會(huì)阻止審計(jì)程序的進(jìn)行。
d.正確。在不妨礙審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師可以將全部或部分底稿給被審計(jì)單位看。例如，某些審計(jì)檢查的結(jié)果可以與被審計(jì)單位共享以鼓勵(lì)其及時(shí)采取糾正行動(dòng)。因此，底稿和報(bào)告草稿可以請(qǐng)被審計(jì)單位閱讀以檢查其準(zhǔn)確性、完整性和重要性。但是完全將底稿暴露給被審計(jì)單位也可能導(dǎo)致被審計(jì)單位阻止審計(jì)師執(zhí)行正當(dāng)審計(jì)程序。此外，還要注意：在舞弊調(diào)查中，不應(yīng)該與被審計(jì)單位分享底稿內(nèi)容。
【例題】當(dāng)審計(jì)主管對(duì)一系列工作底稿進(jìn)行檢查時(shí)，下列哪項(xiàng)可被認(rèn)定為工作底稿中的不足？
a.解釋部分審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施時(shí)間超過(guò)預(yù)算時(shí)間原因的備忘錄。
b.記錄在工作底稿和審計(jì)報(bào)告草稿中的一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)省略了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
c.解釋了某個(gè)審計(jì)步驟被省略原因的備忘錄。
d.發(fā)送給被審計(jì)單位的信件，簡(jiǎn)要說(shuō)明了審計(jì)范圍。
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【答案】b
【解析】
a.不正確。該備忘錄的存在不構(gòu)成工作底稿的不足。
b.正確。復(fù)核底稿的主要目的是決定工作底稿是否足以支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和報(bào)告。審計(jì)發(fā)現(xiàn)包括四個(gè)屬性：標(biāo)準(zhǔn)、條件、原因和效果。如果敘述審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)缺少了其中一個(gè)屬性，就不能提供充分的證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論。因此，在底稿和報(bào)告中遺漏了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就構(gòu)成了工作底稿的不足。
c.不正確。該備忘錄應(yīng)包括在工作底稿中。
d.不正確。說(shuō)明審計(jì)范圍是恰當(dāng)?shù)模撔偶梢园ㄔ诠ぷ鞯赘逯小?BR> 【例題】某內(nèi)部審計(jì)主管在復(fù)核內(nèi)部審計(jì)師的工作底稿時(shí)，認(rèn)為“被審計(jì)單位正在無(wú)效率經(jīng)營(yíng)”這項(xiàng)表述沒(méi)有充分的證據(jù)支持。主管應(yīng)該指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師采取哪種行動(dòng)？
a.從工作底稿文件檔案中把這個(gè)論述剔除。
b.取得被審計(jì)單位對(duì)這項(xiàng)陳述的意見(jiàn)。
c.研究和確認(rèn)衡量經(jīng)營(yíng)效率的標(biāo)準(zhǔn)。
d.解釋說(shuō)明這是審計(jì)師的意見(jiàn)。
【答案】c
【解析】
a.不正確。工作底稿應(yīng)該記錄工作全過(guò)程，不能因?yàn)樽C據(jù)不充分就將論述刪除，正確方法應(yīng)該是采取措施改進(jìn)存在的問(wèn)題。
b.不正確。沒(méi)有必要這樣做。
c.正確。復(fù)核工作底稿的目的是保證工作底稿列示的證據(jù)是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的，以便工作底稿能夠充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。如果在工作底稿中，發(fā)現(xiàn)“被審計(jì)單位正在無(wú)效率經(jīng)營(yíng)"這項(xiàng)表述沒(méi)有充分的證據(jù)支持，則必須要求內(nèi)部審計(jì)師采取糾正措施來(lái)解決問(wèn)題。確認(rèn)經(jīng)營(yíng)效率是否低下，需要采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，而且必須在表達(dá)意見(jiàn)以前描述采用的衡量標(biāo)準(zhǔn)，故本題應(yīng)首先研究和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以衡量該單位是否無(wú)效經(jīng)營(yíng)。
d.不正確。復(fù)核工作底稿是首席審計(jì)執(zhí)行官的責(zé)任，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就要采取措施加以糾正，而不能僅僅作解釋。
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7.1 在工作底稿編制完成后，一旦條件可行，就要對(duì)工作底稿實(shí)施復(fù)核程序。對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核的目的是保證：（1）所有必要的業(yè)務(wù)程序均已完成；（2）記載的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)刂С至俗罱K審計(jì)報(bào)告。
7.1.1 對(duì)工作底稿充分性的檢查，就是要檢查工作底稿是否全面地記錄了審計(jì)目標(biāo)和方法，使一名新審計(jì)師，從工作中的任何一個(gè)階段入手，都能夠通過(guò)工作底稿充分理解業(yè)務(wù)過(guò)程，得出一致的結(jié)論。
7.1.2 首席審計(jì)執(zhí)行官對(duì)工作底稿的復(fù)核負(fù)有全面責(zé)任，他（她）既可以直接完成復(fù)核工作，也可以委派內(nèi)部審計(jì)部門(mén)中有經(jīng)驗(yàn)的職員來(lái)完成這項(xiàng)工作。除了保證按照高標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量要求完成業(yè)務(wù)工作之外，工作底稿復(fù)核還可以使首席審計(jì)執(zhí)行官或其委派的人評(píng)估每位內(nèi)部審計(jì)師目前具備的業(yè)務(wù)能力，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出有關(guān)未來(lái)發(fā)展的要求。
7.1.3 復(fù)核人員需要確定工作底稿是否能夠充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論以及審計(jì)建議，具體地說(shuō)，需要確定：
內(nèi)部審計(jì)師遵循了業(yè)務(wù)工作程序；
內(nèi)部審計(jì)師遵守了所收到的特定指令要求；
工作底稿反映出內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施了可接受的業(yè)務(wù)；
在充分考慮得到證實(shí)的信息資料前提下，內(nèi)部審計(jì)師作出的結(jié)論是充分的；
內(nèi)部審計(jì)師完成了所有的計(jì)劃步驟；
內(nèi)部審計(jì)師向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)（被審計(jì)單位）就審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議作出了說(shuō)明，并且這些探討過(guò)程得到了記錄，爭(zhēng)議得到了解決；
內(nèi)部審計(jì)師遵守了有關(guān)工作底稿編制指南。
7.2 《實(shí)務(wù)公告》規(guī)定內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該提供復(fù)核工作底稿的證據(jù)。
通常來(lái)說(shuō)，可以利用下列方法來(lái)實(shí)現(xiàn)這一要求：
復(fù)核結(jié)束后，由復(fù)核人員在每一張工作底稿上簽字并注明復(fù)核日期；
編制已接受復(fù)核的工作底稿清單；
編制說(shuō)明復(fù)核性質(zhì)、范圍和結(jié)果的復(fù)核備忘錄，或者編制說(shuō)明電子工作底稿軟件的評(píng)估結(jié)果和認(rèn)可度的復(fù)核備忘錄。
復(fù)核備忘錄是復(fù)核人員將復(fù)核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題記錄下來(lái)而形成的。在整理復(fù)核記錄時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師要注意保證工作底稿中包含能夠證明復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題已經(jīng)得到解決的充分證據(jù)。
關(guān)于復(fù)核記錄的處置問(wèn)題：
可以作為復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的記錄和作為解決問(wèn)題所采取的步驟而保存下來(lái)，或在發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題已經(jīng)得到解決并且相應(yīng)地修改了工作底稿、補(bǔ)充了需要的資料后，可以不再保留。
7.3 工作底稿的所有權(quán)歸組織擁有，所有檔案文件由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)保管，并且在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的控制之下，只有獲得授權(quán)的人才能接觸到這些底稿。
在得到首席審計(jì)執(zhí)行官批準(zhǔn)的情況下：
外部審計(jì)師可以調(diào)用工作底稿，這是一種慣例。
被審計(jì)單位管理層或其他成員為了證實(shí)和解釋審計(jì)結(jié)果，可以調(diào)用工作底稿。
當(dāng)然，在有些情況下，例如刑事訴訟、民事糾紛、稅務(wù)審計(jì)、法規(guī)檢查、政府合同檢查等，其他的組織外部單位也可以要求調(diào)用工作底稿。這時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該獲得高級(jí)管理層或法律顧問(wèn)的批準(zhǔn)。
7.4 工作底稿應(yīng)該被妥善保管
在現(xiàn)場(chǎng)工作中，工作底稿可以被暫時(shí)看作是內(nèi)部審計(jì)師的財(cái)產(chǎn)，并由其管理。例如，內(nèi)部審計(jì)師可以借用審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)（被審計(jì)單位）的安全設(shè)施來(lái)保存底稿。
注意防火、防盜。任何時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該知道工作底稿所在的位置并且確定它們是安全的。
如果采用電子媒介來(lái)形成、傳遞和儲(chǔ)存工作底稿，要求內(nèi)部審計(jì)師提高對(duì)安全性的關(guān)注。例如，若采用密碼對(duì)計(jì)算機(jī)文件進(jìn)行保護(hù)，則必須建立一套系統(tǒng)來(lái)保障密碼的安全。保證只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能接觸文件；只有制作底稿的審計(jì)師才能修改電子工作底稿，其他人“只讀”該底稿；制作文件復(fù)制件或文件備份以備原件丟失或損壞時(shí)使用。
首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)制定工作底稿保存政策，并應(yīng)該獲得本組織法律顧問(wèn)的批準(zhǔn)以保證符合法律、法規(guī)或合同的規(guī)定。關(guān)于工作底稿的保存期沒(méi)有明確規(guī)定，當(dāng)?shù)赘逋瓿善涫姑?，就可以被銷(xiāo)毀。而那些仍有價(jià)值的底稿應(yīng)該并入當(dāng)前的工作底稿中，或作為永久性文件保存。
對(duì)于咨詢(xún)業(yè)務(wù)的記錄，也需要首席審計(jì)執(zhí)行官制定有關(guān)管理和保存政策。按照《實(shí)務(wù)公告》：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該記錄為實(shí)現(xiàn)正式咨詢(xún)業(yè)務(wù)的目標(biāo)并支持其結(jié)果所開(kāi)展的全部工作。但是，為保證業(yè)務(wù)制定的文件記錄規(guī)定不一定適用于咨詢(xún)業(yè)務(wù)。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師采取恰當(dāng)?shù)挠涗洷４嬲卟⒔鉀Q好相關(guān)事項(xiàng)，以便充分保護(hù)組織利益，避免引起不必要的誤會(huì)。
典型例題
【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師的工作底稿應(yīng)該由以下哪個(gè)部門(mén)復(fù)核？
a.被審計(jì)單位管理層。
b.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的管理層。
c.董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)。
d.組織安全部門(mén)的管理層。
【答案】b
【解析】
a.不正確。工作底稿是內(nèi)部審計(jì)師的工作記錄，由首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)復(fù)核。被審計(jì)單位可以查閱工作底稿，而不是復(fù)核工作底稿。
b.正確。記錄審計(jì)業(yè)務(wù)的工作底稿是由內(nèi)部審計(jì)師編制的，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的管理層進(jìn)行復(fù)核。底稿應(yīng)該記錄收集的證據(jù)和作出的分析，并且能夠作為支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和建議的基礎(chǔ)。
C.不正確。審計(jì)委員會(huì)更可能復(fù)核總結(jié)報(bào)告，而不是工作底稿。
d.不正確。安全部門(mén)的管理層可能會(huì)看到與調(diào)查有關(guān)的工作底稿，但不是作為復(fù)核者去檢查這些底稿。
【例題】一名內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理正在復(fù)核由職員編寫(xiě)的工作底稿。下列哪項(xiàng)復(fù)核說(shuō)法是正確的？
a.每份工作底稿應(yīng)該包括與該審計(jì)工作相關(guān)的實(shí)際和計(jì)劃時(shí)間。
b.工作底稿包括被審計(jì)單位的所有表格和指令的復(fù)印件，會(huì)構(gòu)成“不必要”的和過(guò)度文檔。
c.當(dāng)審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)達(dá)到時(shí)，結(jié)論不需要記錄在工作底稿中。
d.每個(gè)工作底稿中都應(yīng)該包括在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中被審計(jì)單位合作情況的陳述。
【答案】b
【解析】
a.不正確。應(yīng)該將實(shí)際和計(jì)劃時(shí)間記錄在工作底稿中的計(jì)劃部分，而不是記錄在每一張工作底稿中。
b.正確。應(yīng)該對(duì)所有的工作底稿進(jìn)行復(fù)核以保證它們能夠支持最終審計(jì)報(bào)告，并且保證執(zhí)行了所有必要的業(yè)務(wù)程序。但是，工作底稿的內(nèi)容只應(yīng)該包括那些與業(yè)務(wù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議有關(guān)的表格和指令，而將被審計(jì)單位所有的表格和指令的復(fù)印件都包括在工作底稿中沒(méi)有必要，必然會(huì)形成過(guò)度文檔。
c.不正確。無(wú)論是否完成審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)結(jié)論都應(yīng)該包括在工作底稿中。
d.不正確。只有被審計(jì)單位不合作時(shí)，才需要在工作底稿中記錄這一情況。
【例題】下列哪個(gè)概念區(qū)分了電子工作底稿的保留與傳統(tǒng)的手寫(xiě)工作底稿保留的區(qū)別？
a.分析、結(jié)論和建議都在電子媒介中歸檔，因此受到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制和安全程序的支配。
b.在退出會(huì)議上當(dāng)?shù)毓芾聿块T(mén)和收到最終審計(jì)報(bào)告的每個(gè)人都將得到所有支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)。
c.電子證據(jù)檔案可用于信息系統(tǒng)審計(jì)程序。
d.可以對(duì)審計(jì)方案標(biāo)準(zhǔn)化以減少對(duì)每個(gè)地點(diǎn)進(jìn)行初步調(diào)查的需要。
【答案】
【解析】
a.正確。電子工作底稿必須依靠計(jì)算機(jī)程序來(lái)記錄審計(jì)業(yè)務(wù)工作以及獲得、形成和保存各種文件，因此必然受到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制和安全程序的支配。
b.不正確。保存和提供審計(jì)證據(jù)的目的是為了支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)口如果被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)沒(méi)有異議，或者沒(méi)有提出要求，包含有審計(jì)證據(jù)的工作底稿不必一定給被審計(jì)單位看。
c.不正確。這項(xiàng)能力不是電子工作底稿的獨(dú)有功能。
d.不正確。是否實(shí)施初步調(diào)查，不是由是否使用電子工作底稿而決定的。
【例題】工作底稿是組織的財(cái)產(chǎn)，對(duì)其好的控制是
a.不允許給被審計(jì)單位看工作底稿。
b.要求保存工作底稿至少三年。
c.要求電子工作底稿只能由制作底稿的內(nèi)部審計(jì)師更改。
d.當(dāng)政府機(jī)構(gòu)發(fā)出傳喚需要底稿時(shí)，拒絕交出。
【答案】c
【解析】：
a.不正確。如果需要，經(jīng)過(guò)首席審計(jì)執(zhí)行官批準(zhǔn)，工作底稿可以給被審計(jì)單位看。
b.不正確。工作底稿應(yīng)該一直保存到不需要它為止，沒(méi)有時(shí)間限制。
c.正確。電子工作底稿無(wú)法讓編制人和檢查人手寫(xiě)簽字，所以需要采用特殊的規(guī)定來(lái)保護(hù)其完整性和真實(shí)性。其中一個(gè)辦法就是要求電子工作底稿只能由編制此底稿的審計(jì)師修改，其他人無(wú)權(quán)修改。
d.不正確。如果工作底稿與政府工作需要相關(guān)，法庭認(rèn)為必須交出這些底稿時(shí)，則必須交出。
【例題】當(dāng)工作底稿沒(méi)有進(jìn)一步的用處時(shí)，它們需要被處理掉。保存政策應(yīng)
a.指定一個(gè)三年的最短保存期。
b.由審計(jì)委員會(huì)制定。
c.由法律顧問(wèn)批準(zhǔn)。
d.由外部審計(jì)師批準(zhǔn)。
【答案】c
【解析】
a.不正確。工作底稿不應(yīng)該有強(qiáng)制性的保存期限，其保存應(yīng)該出于有用和法律方面的考慮。
b.不正確。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該制定保存政策。
c.正確。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該提出關(guān)于審計(jì)工作底稿的保存政策，該政策規(guī)定必須與組織章程和法規(guī)要求相一致。這樣一來(lái)，由公司的法律顧問(wèn)批準(zhǔn)是適合的。這也是美國(guó)人的一種思維方式，采取行動(dòng)之前首先考慮的就是是否與法律規(guī)定相沖突。
d.不正確。底稿保存政策不需要外部審計(jì)師的批準(zhǔn)。
【例題】下列哪種情形下，內(nèi)部審計(jì)師最有可能讓被審計(jì)單位看到工作底稿？
a.當(dāng)懷疑存在欺詐行為時(shí)。
b.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師記錄了具體的對(duì)被審計(jì)單位不利的結(jié)論時(shí)。
c.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為內(nèi)容沒(méi)有爭(zhēng)議時(shí)。
d.當(dāng)需要被審計(jì)單位的評(píng)論來(lái)評(píng)價(jià)重要性和準(zhǔn)確性時(shí)。
【答案】d
【解析】
a.不正確。當(dāng)懷疑存在舞弊時(shí)，是不能將底稿給被審計(jì)單位看的；否則影響工作效果。
b.不正確。當(dāng)審計(jì)師與被審計(jì)單位的關(guān)系可能因?yàn)橛涗浀慕Y(jié)論受到傷害，進(jìn)而可能危害審計(jì)目的時(shí)，通常不將底稿給被審計(jì)單位看。
c.不正確。被審計(jì)單位接觸到內(nèi)容沒(méi)有爭(zhēng)議的底稿仍然可能會(huì)阻止審計(jì)程序的進(jìn)行。
d.正確。在不妨礙審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師可以將全部或部分底稿給被審計(jì)單位看。例如，某些審計(jì)檢查的結(jié)果可以與被審計(jì)單位共享以鼓勵(lì)其及時(shí)采取糾正行動(dòng)。因此，底稿和報(bào)告草稿可以請(qǐng)被審計(jì)單位閱讀以檢查其準(zhǔn)確性、完整性和重要性。但是完全將底稿暴露給被審計(jì)單位也可能導(dǎo)致被審計(jì)單位阻止審計(jì)師執(zhí)行正當(dāng)審計(jì)程序。此外，還要注意：在舞弊調(diào)查中，不應(yīng)該與被審計(jì)單位分享底稿內(nèi)容。
【例題】當(dāng)審計(jì)主管對(duì)一系列工作底稿進(jìn)行檢查時(shí)，下列哪項(xiàng)可被認(rèn)定為工作底稿中的不足？
a.解釋部分審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施時(shí)間超過(guò)預(yù)算時(shí)間原因的備忘錄。
b.記錄在工作底稿和審計(jì)報(bào)告草稿中的一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)省略了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
c.解釋了某個(gè)審計(jì)步驟被省略原因的備忘錄。
d.發(fā)送給被審計(jì)單位的信件，簡(jiǎn)要說(shuō)明了審計(jì)范圍。
考試論壇
【答案】b
【解析】
a.不正確。該備忘錄的存在不構(gòu)成工作底稿的不足。
b.正確。復(fù)核底稿的主要目的是決定工作底稿是否足以支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和報(bào)告。審計(jì)發(fā)現(xiàn)包括四個(gè)屬性：標(biāo)準(zhǔn)、條件、原因和效果。如果敘述審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)缺少了其中一個(gè)屬性，就不能提供充分的證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論。因此，在底稿和報(bào)告中遺漏了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就構(gòu)成了工作底稿的不足。
c.不正確。該備忘錄應(yīng)包括在工作底稿中。
d.不正確。說(shuō)明審計(jì)范圍是恰當(dāng)?shù)模撔偶梢园ㄔ诠ぷ鞯赘逯小?BR> 【例題】某內(nèi)部審計(jì)主管在復(fù)核內(nèi)部審計(jì)師的工作底稿時(shí)，認(rèn)為“被審計(jì)單位正在無(wú)效率經(jīng)營(yíng)”這項(xiàng)表述沒(méi)有充分的證據(jù)支持。主管應(yīng)該指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師采取哪種行動(dòng)？
a.從工作底稿文件檔案中把這個(gè)論述剔除。
b.取得被審計(jì)單位對(duì)這項(xiàng)陳述的意見(jiàn)。
c.研究和確認(rèn)衡量經(jīng)營(yíng)效率的標(biāo)準(zhǔn)。
d.解釋說(shuō)明這是審計(jì)師的意見(jiàn)。
【答案】c
【解析】
a.不正確。工作底稿應(yīng)該記錄工作全過(guò)程，不能因?yàn)樽C據(jù)不充分就將論述刪除，正確方法應(yīng)該是采取措施改進(jìn)存在的問(wèn)題。
b.不正確。沒(méi)有必要這樣做。
c.正確。復(fù)核工作底稿的目的是保證工作底稿列示的證據(jù)是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的，以便工作底稿能夠充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。如果在工作底稿中，發(fā)現(xiàn)“被審計(jì)單位正在無(wú)效率經(jīng)營(yíng)"這項(xiàng)表述沒(méi)有充分的證據(jù)支持，則必須要求內(nèi)部審計(jì)師采取糾正措施來(lái)解決問(wèn)題。確認(rèn)經(jīng)營(yíng)效率是否低下，需要采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，而且必須在表達(dá)意見(jiàn)以前描述采用的衡量標(biāo)準(zhǔn)，故本題應(yīng)首先研究和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以衡量該單位是否無(wú)效經(jīng)營(yíng)。
d.不正確。復(fù)核工作底稿是首席審計(jì)執(zhí)行官的責(zé)任，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就要采取措施加以糾正，而不能僅僅作解釋。