IC A-7 復(fù)核工作底稿
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7.1 在工作底稿編制完成后，一旦條件可行，就要對工作底稿實施復(fù)核程序。對工作底稿進(jìn)行復(fù)核的目的是保證：（1）所有必要的業(yè)務(wù)程序均已完成；（2）記載的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)刂С至俗罱K審計報告。
7.1.1 對工作底稿充分性的檢查，就是要檢查工作底稿是否全面地記錄了審計目標(biāo)和方法，使一名新審計師，從工作中的任何一個階段入手，都能夠通過工作底稿充分理解業(yè)務(wù)過程，得出一致的結(jié)論。
7.1.2 首席審計執(zhí)行官對工作底稿的復(fù)核負(fù)有全面責(zé)任，他（她）既可以直接完成復(fù)核工作，也可以委派內(nèi)部審計部門中有經(jīng)驗的職員來完成這項工作。除了保證按照高標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量要求完成業(yè)務(wù)工作之外，工作底稿復(fù)核還可以使首席審計執(zhí)行官或其委派的人評估每位內(nèi)部審計師目前具備的業(yè)務(wù)能力，并針對存在的問題提出有關(guān)未來發(fā)展的要求。
7.1.3 復(fù)核人員需要確定工作底稿是否能夠充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論以及審計建議，具體地說，需要確定：
內(nèi)部審計師遵循了業(yè)務(wù)工作程序；
內(nèi)部審計師遵守了所收到的特定指令要求；
工作底稿反映出內(nèi)部審計師實施了可接受的業(yè)務(wù)；
在充分考慮得到證實的信息資料前提下，內(nèi)部審計師作出的結(jié)論是充分的；
內(nèi)部審計師完成了所有的計劃步驟；
內(nèi)部審計師向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)客戶（被審計單位）就審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議作出了說明，并且這些探討過程得到了記錄，爭議得到了解決；
內(nèi)部審計師遵守了有關(guān)工作底稿編制指南。
7.2 《實務(wù)公告》規(guī)定內(nèi)部審計師應(yīng)該提供復(fù)核工作底稿的證據(jù)。
通常來說，可以利用下列方法來實現(xiàn)這一要求：
復(fù)核結(jié)束后，由復(fù)核人員在每一張工作底稿上簽字并注明復(fù)核日期；
編制已接受復(fù)核的工作底稿清單；
編制說明復(fù)核性質(zhì)、范圍和結(jié)果的復(fù)核備忘錄，或者編制說明電子工作底稿軟件的評估結(jié)果和認(rèn)可度的復(fù)核備忘錄。
復(fù)核備忘錄是復(fù)核人員將復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的問題記錄下來而形成的。在整理復(fù)核記錄時，內(nèi)部審計師要注意保證工作底稿中包含能夠證明復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)得到解決的充分證據(jù)。
關(guān)于復(fù)核記錄的處置問題：
可以作為復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)問題的記錄和作為解決問題所采取的步驟而保存下來，或在發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)得到解決并且相應(yīng)地修改了工作底稿、補(bǔ)充了需要的資料后，可以不再保留。
7.3 工作底稿的所有權(quán)歸組織擁有，所有檔案文件由內(nèi)部審計部門保管，并且在內(nèi)部審計部門的控制之下，只有獲得授權(quán)的人才能接觸到這些底稿。
在得到首席審計執(zhí)行官批準(zhǔn)的情況下：
外部審計師可以調(diào)用工作底稿，這是一種慣例。
被審計單位管理層或其他成員為了證實和解釋審計結(jié)果，可以調(diào)用工作底稿。
當(dāng)然，在有些情況下，例如刑事訴訟、民事糾紛、稅務(wù)審計、法規(guī)檢查、政府合同檢查等，其他的組織外部單位也可以要求調(diào)用工作底稿。這時，首席審計執(zhí)行官應(yīng)該獲得高級管理層或法律顧問的批準(zhǔn)。
7.4 工作底稿應(yīng)該被妥善保管
在現(xiàn)場工作中，工作底稿可以被暫時看作是內(nèi)部審計師的財產(chǎn)，并由其管理。例如，內(nèi)部審計師可以借用審計業(yè)務(wù)客戶（被審計單位）的安全設(shè)施來保存底稿。
注意防火、防盜。任何時候，內(nèi)部審計師都應(yīng)該知道工作底稿所在的位置并且確定它們是安全的。
如果采用電子媒介來形成、傳遞和儲存工作底稿，要求內(nèi)部審計師提高對安全性的關(guān)注。例如，若采用密碼對計算機(jī)文件進(jìn)行保護(hù)，則必須建立一套系統(tǒng)來保障密碼的安全。保證只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接觸文件；只有制作底稿的審計師才能修改電子工作底稿，其他人“只讀”該底稿；制作文件復(fù)制件或文件備份以備原件丟失或損壞時使用。
首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)制定工作底稿保存政策，并應(yīng)該獲得本組織法律顧問的批準(zhǔn)以保證符合法律、法規(guī)或合同的規(guī)定。關(guān)于工作底稿的保存期沒有明確規(guī)定，當(dāng)?shù)赘逋瓿善涫姑螅涂梢员讳N毀。而那些仍有價值的底稿應(yīng)該并入當(dāng)前的工作底稿中，或作為永久性文件保存。
對于咨詢業(yè)務(wù)的記錄，也需要首席審計執(zhí)行官制定有關(guān)管理和保存政策。按照《實務(wù)公告》：內(nèi)部審計師應(yīng)該記錄為實現(xiàn)正式咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)并支持其結(jié)果所開展的全部工作。但是，為保證業(yè)務(wù)制定的文件記錄規(guī)定不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。鼓勵內(nèi)部審計師采取恰當(dāng)?shù)挠涗洷４嬲卟⒔鉀Q好相關(guān)事項，以便充分保護(hù)組織利益，避免引起不必要的誤會。
典型例題
【例題】內(nèi)部審計師的工作底稿應(yīng)該由以下哪個部門復(fù)核？
a.被審計單位管理層。
b.內(nèi)部審計部門的管理層。
c.董事會的審計委員會。
d.組織安全部門的管理層。
【答案】b
【解析】
a.不正確。工作底稿是內(nèi)部審計師的工作記錄，由首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)復(fù)核。被審計單位可以查閱工作底稿，而不是復(fù)核工作底稿。
b.正確。記錄審計業(yè)務(wù)的工作底稿是由內(nèi)部審計師編制的，由內(nèi)部審計部門的管理層進(jìn)行復(fù)核。底稿應(yīng)該記錄收集的證據(jù)和作出的分析，并且能夠作為支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和建議的基礎(chǔ)。
C.不正確。審計委員會更可能復(fù)核總結(jié)報告，而不是工作底稿。
d.不正確。安全部門的管理層可能會看到與調(diào)查有關(guān)的工作底稿，但不是作為復(fù)核者去檢查這些底稿。
【例題】一名內(nèi)部審計經(jīng)理正在復(fù)核由職員編寫的工作底稿。下列哪項復(fù)核說法是正確的？
a.每份工作底稿應(yīng)該包括與該審計工作相關(guān)的實際和計劃時間。
b.工作底稿包括被審計單位的所有表格和指令的復(fù)印件，會構(gòu)成“不必要”的和過度文檔。
c.當(dāng)審計目標(biāo)已經(jīng)達(dá)到時，結(jié)論不需要記錄在工作底稿中。
d.每個工作底稿中都應(yīng)該包括在審計執(zhí)行過程中被審計單位合作情況的陳述。
【答案】b
【解析】
a.不正確。應(yīng)該將實際和計劃時間記錄在工作底稿中的計劃部分，而不是記錄在每一張工作底稿中。
b.正確。應(yīng)該對所有的工作底稿進(jìn)行復(fù)核以保證它們能夠支持最終審計報告，并且保證執(zhí)行了所有必要的業(yè)務(wù)程序。但是，工作底稿的內(nèi)容只應(yīng)該包括那些與業(yè)務(wù)、審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議有關(guān)的表格和指令，而將被審計單位所有的表格和指令的復(fù)印件都包括在工作底稿中沒有必要，必然會形成過度文檔。
c.不正確。無論是否完成審計目標(biāo)，審計結(jié)論都應(yīng)該包括在工作底稿中。
d.不正確。只有被審計單位不合作時，才需要在工作底稿中記錄這一情況。
【例題】下列哪個概念區(qū)分了電子工作底稿的保留與傳統(tǒng)的手寫工作底稿保留的區(qū)別？
a.分析、結(jié)論和建議都在電子媒介中歸檔，因此受到計算機(jī)系統(tǒng)控制和安全程序的支配。
b.在退出會議上當(dāng)?shù)毓芾聿块T和收到最終審計報告的每個人都將得到所有支持審計發(fā)現(xiàn)的審計證據(jù)。
c.電子證據(jù)檔案可用于信息系統(tǒng)審計程序。
d.可以對審計方案標(biāo)準(zhǔn)化以減少對每個地點(diǎn)進(jìn)行初步調(diào)查的需要。
【答案】
【解析】
a.正確。電子工作底稿必須依靠計算機(jī)程序來記錄審計業(yè)務(wù)工作以及獲得、形成和保存各種文件，因此必然受到計算機(jī)系統(tǒng)控制和安全程序的支配。
b.不正確。保存和提供審計證據(jù)的目的是為了支持審計發(fā)現(xiàn)口如果被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)沒有異議，或者沒有提出要求，包含有審計證據(jù)的工作底稿不必一定給被審計單位看。
c.不正確。這項能力不是電子工作底稿的獨(dú)有功能。
d.不正確。是否實施初步調(diào)查，不是由是否使用電子工作底稿而決定的。
【例題】工作底稿是組織的財產(chǎn)，對其好的控制是
a.不允許給被審計單位看工作底稿。
b.要求保存工作底稿至少三年。
c.要求電子工作底稿只能由制作底稿的內(nèi)部審計師更改。
d.當(dāng)政府機(jī)構(gòu)發(fā)出傳喚需要底稿時，拒絕交出。
【答案】c
【解析】：
a.不正確。如果需要，經(jīng)過首席審計執(zhí)行官批準(zhǔn)，工作底稿可以給被審計單位看。
b.不正確。工作底稿應(yīng)該一直保存到不需要它為止，沒有時間限制。
c.正確。電子工作底稿無法讓編制人和檢查人手寫簽字，所以需要采用特殊的規(guī)定來保護(hù)其完整性和真實性。其中一個辦法就是要求電子工作底稿只能由編制此底稿的審計師修改，其他人無權(quán)修改。
d.不正確。如果工作底稿與政府工作需要相關(guān)，法庭認(rèn)為必須交出這些底稿時，則必須交出。
【例題】當(dāng)工作底稿沒有進(jìn)一步的用處時，它們需要被處理掉。保存政策應(yīng)
a.指定一個三年的最短保存期。
b.由審計委員會制定。
c.由法律顧問批準(zhǔn)。
d.由外部審計師批準(zhǔn)。
【答案】c
【解析】
a.不正確。工作底稿不應(yīng)該有強(qiáng)制性的保存期限，其保存應(yīng)該出于有用和法律方面的考慮。
b.不正確。首席審計執(zhí)行官應(yīng)該制定保存政策。
c.正確。首席審計執(zhí)行官應(yīng)該提出關(guān)于審計工作底稿的保存政策，該政策規(guī)定必須與組織章程和法規(guī)要求相一致。這樣一來，由公司的法律顧問批準(zhǔn)是適合的。這也是美國人的一種思維方式，采取行動之前首先考慮的就是是否與法律規(guī)定相沖突。
d.不正確。底稿保存政策不需要外部審計師的批準(zhǔn)。
【例題】下列哪種情形下，內(nèi)部審計師最有可能讓被審計單位看到工作底稿？
a.當(dāng)懷疑存在欺詐行為時。
b.當(dāng)內(nèi)部審計師記錄了具體的對被審計單位不利的結(jié)論時。
c.當(dāng)內(nèi)部審計師認(rèn)為內(nèi)容沒有爭議時。
d.當(dāng)需要被審計單位的評論來評價重要性和準(zhǔn)確性時。
【答案】d
【解析】
a.不正確。當(dāng)懷疑存在舞弊時，是不能將底稿給被審計單位看的；否則影響工作效果。
b.不正確。當(dāng)審計師與被審計單位的關(guān)系可能因為記錄的結(jié)論受到傷害，進(jìn)而可能危害審計目的時，通常不將底稿給被審計單位看。
c.不正確。被審計單位接觸到內(nèi)容沒有爭議的底稿仍然可能會阻止審計程序的進(jìn)行。
d.正確。在不妨礙審計目標(biāo)的實現(xiàn)時，內(nèi)部審計師可以將全部或部分底稿給被審計單位看。例如，某些審計檢查的結(jié)果可以與被審計單位共享以鼓勵其及時采取糾正行動。因此，底稿和報告草稿可以請被審計單位閱讀以檢查其準(zhǔn)確性、完整性和重要性。但是完全將底稿暴露給被審計單位也可能導(dǎo)致被審計單位阻止審計師執(zhí)行正當(dāng)審計程序。此外，還要注意：在舞弊調(diào)查中，不應(yīng)該與被審計單位分享底稿內(nèi)容。
【例題】當(dāng)審計主管對一系列工作底稿進(jìn)行檢查時，下列哪項可被認(rèn)定為工作底稿中的不足？
a.解釋部分審計項目的實施時間超過預(yù)算時間原因的備忘錄。
b.記錄在工作底稿和審計報告草稿中的一個審計發(fā)現(xiàn)省略了評價標(biāo)準(zhǔn)。
c.解釋了某個審計步驟被省略原因的備忘錄。
d.發(fā)送給被審計單位的信件，簡要說明了審計范圍。
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【答案】b
【解析】
a.不正確。該備忘錄的存在不構(gòu)成工作底稿的不足。
b.正確。復(fù)核底稿的主要目的是決定工作底稿是否足以支持審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和報告。審計發(fā)現(xiàn)包括四個屬性：標(biāo)準(zhǔn)、條件、原因和效果。如果敘述審計發(fā)現(xiàn)時缺少了其中一個屬性，就不能提供充分的證據(jù)來支持審計結(jié)論。因此，在底稿和報告中遺漏了評價標(biāo)準(zhǔn)就構(gòu)成了工作底稿的不足。
c.不正確。該備忘錄應(yīng)包括在工作底稿中。
d.不正確。說明審計范圍是恰當(dāng)?shù)模撔偶梢园ㄔ诠ぷ鞯赘逯小?BR> 【例題】某內(nèi)部審計主管在復(fù)核內(nèi)部審計師的工作底稿時，認(rèn)為“被審計單位正在無效率經(jīng)營”這項表述沒有充分的證據(jù)支持。主管應(yīng)該指導(dǎo)內(nèi)部審計師采取哪種行動？
a.從工作底稿文件檔案中把這個論述剔除。
b.取得被審計單位對這項陳述的意見。
c.研究和確認(rèn)衡量經(jīng)營效率的標(biāo)準(zhǔn)。
d.解釋說明這是審計師的意見。
【答案】c
【解析】
a.不正確。工作底稿應(yīng)該記錄工作全過程，不能因為證據(jù)不充分就將論述刪除，正確方法應(yīng)該是采取措施改進(jìn)存在的問題。
b.不正確。沒有必要這樣做。
c.正確。復(fù)核工作底稿的目的是保證工作底稿列示的證據(jù)是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的，以便工作底稿能夠充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議。如果在工作底稿中，發(fā)現(xiàn)“被審計單位正在無效率經(jīng)營"這項表述沒有充分的證據(jù)支持，則必須要求內(nèi)部審計師采取糾正措施來解決問題。確認(rèn)經(jīng)營效率是否低下，需要采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)來衡量，而且必須在表達(dá)意見以前描述采用的衡量標(biāo)準(zhǔn)，故本題應(yīng)首先研究和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以衡量該單位是否無效經(jīng)營。
d.不正確。復(fù)核工作底稿是首席審計執(zhí)行官的責(zé)任，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就要采取措施加以糾正，而不能僅僅作解釋。
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7.1 在工作底稿編制完成后，一旦條件可行，就要對工作底稿實施復(fù)核程序。對工作底稿進(jìn)行復(fù)核的目的是保證：（1）所有必要的業(yè)務(wù)程序均已完成；（2）記載的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)刂С至俗罱K審計報告。
7.1.1 對工作底稿充分性的檢查，就是要檢查工作底稿是否全面地記錄了審計目標(biāo)和方法，使一名新審計師，從工作中的任何一個階段入手，都能夠通過工作底稿充分理解業(yè)務(wù)過程，得出一致的結(jié)論。
7.1.2 首席審計執(zhí)行官對工作底稿的復(fù)核負(fù)有全面責(zé)任，他（她）既可以直接完成復(fù)核工作，也可以委派內(nèi)部審計部門中有經(jīng)驗的職員來完成這項工作。除了保證按照高標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量要求完成業(yè)務(wù)工作之外，工作底稿復(fù)核還可以使首席審計執(zhí)行官或其委派的人評估每位內(nèi)部審計師目前具備的業(yè)務(wù)能力，并針對存在的問題提出有關(guān)未來發(fā)展的要求。
7.1.3 復(fù)核人員需要確定工作底稿是否能夠充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論以及審計建議，具體地說，需要確定：
內(nèi)部審計師遵循了業(yè)務(wù)工作程序；
內(nèi)部審計師遵守了所收到的特定指令要求；
工作底稿反映出內(nèi)部審計師實施了可接受的業(yè)務(wù)；
在充分考慮得到證實的信息資料前提下，內(nèi)部審計師作出的結(jié)論是充分的；
內(nèi)部審計師完成了所有的計劃步驟；
內(nèi)部審計師向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)客戶（被審計單位）就審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議作出了說明，并且這些探討過程得到了記錄，爭議得到了解決；
內(nèi)部審計師遵守了有關(guān)工作底稿編制指南。
7.2 《實務(wù)公告》規(guī)定內(nèi)部審計師應(yīng)該提供復(fù)核工作底稿的證據(jù)。
通常來說，可以利用下列方法來實現(xiàn)這一要求：
復(fù)核結(jié)束后，由復(fù)核人員在每一張工作底稿上簽字并注明復(fù)核日期；
編制已接受復(fù)核的工作底稿清單；
編制說明復(fù)核性質(zhì)、范圍和結(jié)果的復(fù)核備忘錄，或者編制說明電子工作底稿軟件的評估結(jié)果和認(rèn)可度的復(fù)核備忘錄。
復(fù)核備忘錄是復(fù)核人員將復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的問題記錄下來而形成的。在整理復(fù)核記錄時，內(nèi)部審計師要注意保證工作底稿中包含能夠證明復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)得到解決的充分證據(jù)。
關(guān)于復(fù)核記錄的處置問題：
可以作為復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)問題的記錄和作為解決問題所采取的步驟而保存下來，或在發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)得到解決并且相應(yīng)地修改了工作底稿、補(bǔ)充了需要的資料后，可以不再保留。
7.3 工作底稿的所有權(quán)歸組織擁有，所有檔案文件由內(nèi)部審計部門保管，并且在內(nèi)部審計部門的控制之下，只有獲得授權(quán)的人才能接觸到這些底稿。
在得到首席審計執(zhí)行官批準(zhǔn)的情況下：
外部審計師可以調(diào)用工作底稿，這是一種慣例。
被審計單位管理層或其他成員為了證實和解釋審計結(jié)果，可以調(diào)用工作底稿。
當(dāng)然，在有些情況下，例如刑事訴訟、民事糾紛、稅務(wù)審計、法規(guī)檢查、政府合同檢查等，其他的組織外部單位也可以要求調(diào)用工作底稿。這時，首席審計執(zhí)行官應(yīng)該獲得高級管理層或法律顧問的批準(zhǔn)。
7.4 工作底稿應(yīng)該被妥善保管
在現(xiàn)場工作中，工作底稿可以被暫時看作是內(nèi)部審計師的財產(chǎn)，并由其管理。例如，內(nèi)部審計師可以借用審計業(yè)務(wù)客戶（被審計單位）的安全設(shè)施來保存底稿。
注意防火、防盜。任何時候，內(nèi)部審計師都應(yīng)該知道工作底稿所在的位置并且確定它們是安全的。
如果采用電子媒介來形成、傳遞和儲存工作底稿，要求內(nèi)部審計師提高對安全性的關(guān)注。例如，若采用密碼對計算機(jī)文件進(jìn)行保護(hù)，則必須建立一套系統(tǒng)來保障密碼的安全。保證只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接觸文件；只有制作底稿的審計師才能修改電子工作底稿，其他人“只讀”該底稿；制作文件復(fù)制件或文件備份以備原件丟失或損壞時使用。
首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)制定工作底稿保存政策，并應(yīng)該獲得本組織法律顧問的批準(zhǔn)以保證符合法律、法規(guī)或合同的規(guī)定。關(guān)于工作底稿的保存期沒有明確規(guī)定，當(dāng)?shù)赘逋瓿善涫姑螅涂梢员讳N毀。而那些仍有價值的底稿應(yīng)該并入當(dāng)前的工作底稿中，或作為永久性文件保存。
對于咨詢業(yè)務(wù)的記錄，也需要首席審計執(zhí)行官制定有關(guān)管理和保存政策。按照《實務(wù)公告》：內(nèi)部審計師應(yīng)該記錄為實現(xiàn)正式咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)并支持其結(jié)果所開展的全部工作。但是，為保證業(yè)務(wù)制定的文件記錄規(guī)定不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。鼓勵內(nèi)部審計師采取恰當(dāng)?shù)挠涗洷４嬲卟⒔鉀Q好相關(guān)事項，以便充分保護(hù)組織利益，避免引起不必要的誤會。
典型例題
【例題】內(nèi)部審計師的工作底稿應(yīng)該由以下哪個部門復(fù)核？
a.被審計單位管理層。
b.內(nèi)部審計部門的管理層。
c.董事會的審計委員會。
d.組織安全部門的管理層。
【答案】b
【解析】
a.不正確。工作底稿是內(nèi)部審計師的工作記錄，由首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)復(fù)核。被審計單位可以查閱工作底稿，而不是復(fù)核工作底稿。
b.正確。記錄審計業(yè)務(wù)的工作底稿是由內(nèi)部審計師編制的，由內(nèi)部審計部門的管理層進(jìn)行復(fù)核。底稿應(yīng)該記錄收集的證據(jù)和作出的分析，并且能夠作為支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和建議的基礎(chǔ)。
C.不正確。審計委員會更可能復(fù)核總結(jié)報告，而不是工作底稿。
d.不正確。安全部門的管理層可能會看到與調(diào)查有關(guān)的工作底稿，但不是作為復(fù)核者去檢查這些底稿。
【例題】一名內(nèi)部審計經(jīng)理正在復(fù)核由職員編寫的工作底稿。下列哪項復(fù)核說法是正確的？
a.每份工作底稿應(yīng)該包括與該審計工作相關(guān)的實際和計劃時間。
b.工作底稿包括被審計單位的所有表格和指令的復(fù)印件，會構(gòu)成“不必要”的和過度文檔。
c.當(dāng)審計目標(biāo)已經(jīng)達(dá)到時，結(jié)論不需要記錄在工作底稿中。
d.每個工作底稿中都應(yīng)該包括在審計執(zhí)行過程中被審計單位合作情況的陳述。
【答案】b
【解析】
a.不正確。應(yīng)該將實際和計劃時間記錄在工作底稿中的計劃部分，而不是記錄在每一張工作底稿中。
b.正確。應(yīng)該對所有的工作底稿進(jìn)行復(fù)核以保證它們能夠支持最終審計報告，并且保證執(zhí)行了所有必要的業(yè)務(wù)程序。但是，工作底稿的內(nèi)容只應(yīng)該包括那些與業(yè)務(wù)、審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議有關(guān)的表格和指令，而將被審計單位所有的表格和指令的復(fù)印件都包括在工作底稿中沒有必要，必然會形成過度文檔。
c.不正確。無論是否完成審計目標(biāo)，審計結(jié)論都應(yīng)該包括在工作底稿中。
d.不正確。只有被審計單位不合作時，才需要在工作底稿中記錄這一情況。
【例題】下列哪個概念區(qū)分了電子工作底稿的保留與傳統(tǒng)的手寫工作底稿保留的區(qū)別？
a.分析、結(jié)論和建議都在電子媒介中歸檔，因此受到計算機(jī)系統(tǒng)控制和安全程序的支配。
b.在退出會議上當(dāng)?shù)毓芾聿块T和收到最終審計報告的每個人都將得到所有支持審計發(fā)現(xiàn)的審計證據(jù)。
c.電子證據(jù)檔案可用于信息系統(tǒng)審計程序。
d.可以對審計方案標(biāo)準(zhǔn)化以減少對每個地點(diǎn)進(jìn)行初步調(diào)查的需要。
【答案】
【解析】
a.正確。電子工作底稿必須依靠計算機(jī)程序來記錄審計業(yè)務(wù)工作以及獲得、形成和保存各種文件，因此必然受到計算機(jī)系統(tǒng)控制和安全程序的支配。
b.不正確。保存和提供審計證據(jù)的目的是為了支持審計發(fā)現(xiàn)口如果被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)沒有異議，或者沒有提出要求，包含有審計證據(jù)的工作底稿不必一定給被審計單位看。
c.不正確。這項能力不是電子工作底稿的獨(dú)有功能。
d.不正確。是否實施初步調(diào)查，不是由是否使用電子工作底稿而決定的。
【例題】工作底稿是組織的財產(chǎn)，對其好的控制是
a.不允許給被審計單位看工作底稿。
b.要求保存工作底稿至少三年。
c.要求電子工作底稿只能由制作底稿的內(nèi)部審計師更改。
d.當(dāng)政府機(jī)構(gòu)發(fā)出傳喚需要底稿時，拒絕交出。
【答案】c
【解析】：
a.不正確。如果需要，經(jīng)過首席審計執(zhí)行官批準(zhǔn)，工作底稿可以給被審計單位看。
b.不正確。工作底稿應(yīng)該一直保存到不需要它為止，沒有時間限制。
c.正確。電子工作底稿無法讓編制人和檢查人手寫簽字，所以需要采用特殊的規(guī)定來保護(hù)其完整性和真實性。其中一個辦法就是要求電子工作底稿只能由編制此底稿的審計師修改，其他人無權(quán)修改。
d.不正確。如果工作底稿與政府工作需要相關(guān)，法庭認(rèn)為必須交出這些底稿時，則必須交出。
【例題】當(dāng)工作底稿沒有進(jìn)一步的用處時，它們需要被處理掉。保存政策應(yīng)
a.指定一個三年的最短保存期。
b.由審計委員會制定。
c.由法律顧問批準(zhǔn)。
d.由外部審計師批準(zhǔn)。
【答案】c
【解析】
a.不正確。工作底稿不應(yīng)該有強(qiáng)制性的保存期限，其保存應(yīng)該出于有用和法律方面的考慮。
b.不正確。首席審計執(zhí)行官應(yīng)該制定保存政策。
c.正確。首席審計執(zhí)行官應(yīng)該提出關(guān)于審計工作底稿的保存政策，該政策規(guī)定必須與組織章程和法規(guī)要求相一致。這樣一來，由公司的法律顧問批準(zhǔn)是適合的。這也是美國人的一種思維方式，采取行動之前首先考慮的就是是否與法律規(guī)定相沖突。
d.不正確。底稿保存政策不需要外部審計師的批準(zhǔn)。
【例題】下列哪種情形下，內(nèi)部審計師最有可能讓被審計單位看到工作底稿？
a.當(dāng)懷疑存在欺詐行為時。
b.當(dāng)內(nèi)部審計師記錄了具體的對被審計單位不利的結(jié)論時。
c.當(dāng)內(nèi)部審計師認(rèn)為內(nèi)容沒有爭議時。
d.當(dāng)需要被審計單位的評論來評價重要性和準(zhǔn)確性時。
【答案】d
【解析】
a.不正確。當(dāng)懷疑存在舞弊時，是不能將底稿給被審計單位看的；否則影響工作效果。
b.不正確。當(dāng)審計師與被審計單位的關(guān)系可能因為記錄的結(jié)論受到傷害，進(jìn)而可能危害審計目的時，通常不將底稿給被審計單位看。
c.不正確。被審計單位接觸到內(nèi)容沒有爭議的底稿仍然可能會阻止審計程序的進(jìn)行。
d.正確。在不妨礙審計目標(biāo)的實現(xiàn)時，內(nèi)部審計師可以將全部或部分底稿給被審計單位看。例如，某些審計檢查的結(jié)果可以與被審計單位共享以鼓勵其及時采取糾正行動。因此，底稿和報告草稿可以請被審計單位閱讀以檢查其準(zhǔn)確性、完整性和重要性。但是完全將底稿暴露給被審計單位也可能導(dǎo)致被審計單位阻止審計師執(zhí)行正當(dāng)審計程序。此外，還要注意：在舞弊調(diào)查中，不應(yīng)該與被審計單位分享底稿內(nèi)容。
【例題】當(dāng)審計主管對一系列工作底稿進(jìn)行檢查時，下列哪項可被認(rèn)定為工作底稿中的不足？
a.解釋部分審計項目的實施時間超過預(yù)算時間原因的備忘錄。
b.記錄在工作底稿和審計報告草稿中的一個審計發(fā)現(xiàn)省略了評價標(biāo)準(zhǔn)。
c.解釋了某個審計步驟被省略原因的備忘錄。
d.發(fā)送給被審計單位的信件，簡要說明了審計范圍。
考試論壇
【答案】b
【解析】
a.不正確。該備忘錄的存在不構(gòu)成工作底稿的不足。
b.正確。復(fù)核底稿的主要目的是決定工作底稿是否足以支持審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和報告。審計發(fā)現(xiàn)包括四個屬性：標(biāo)準(zhǔn)、條件、原因和效果。如果敘述審計發(fā)現(xiàn)時缺少了其中一個屬性，就不能提供充分的證據(jù)來支持審計結(jié)論。因此，在底稿和報告中遺漏了評價標(biāo)準(zhǔn)就構(gòu)成了工作底稿的不足。
c.不正確。該備忘錄應(yīng)包括在工作底稿中。
d.不正確。說明審計范圍是恰當(dāng)?shù)模撔偶梢园ㄔ诠ぷ鞯赘逯小?BR> 【例題】某內(nèi)部審計主管在復(fù)核內(nèi)部審計師的工作底稿時，認(rèn)為“被審計單位正在無效率經(jīng)營”這項表述沒有充分的證據(jù)支持。主管應(yīng)該指導(dǎo)內(nèi)部審計師采取哪種行動？
a.從工作底稿文件檔案中把這個論述剔除。
b.取得被審計單位對這項陳述的意見。
c.研究和確認(rèn)衡量經(jīng)營效率的標(biāo)準(zhǔn)。
d.解釋說明這是審計師的意見。
【答案】c
【解析】
a.不正確。工作底稿應(yīng)該記錄工作全過程，不能因為證據(jù)不充分就將論述刪除，正確方法應(yīng)該是采取措施改進(jìn)存在的問題。
b.不正確。沒有必要這樣做。
c.正確。復(fù)核工作底稿的目的是保證工作底稿列示的證據(jù)是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的，以便工作底稿能夠充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議。如果在工作底稿中，發(fā)現(xiàn)“被審計單位正在無效率經(jīng)營"這項表述沒有充分的證據(jù)支持，則必須要求內(nèi)部審計師采取糾正措施來解決問題。確認(rèn)經(jīng)營效率是否低下，需要采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)來衡量，而且必須在表達(dá)意見以前描述采用的衡量標(biāo)準(zhǔn)，故本題應(yīng)首先研究和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以衡量該單位是否無效經(jīng)營。
d.不正確。復(fù)核工作底稿是首席審計執(zhí)行官的責(zé)任，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就要采取措施加以糾正，而不能僅僅作解釋。