第二十四章 企業(yè)合并
第一節(jié) 企業(yè)合并概述
一、企業(yè)合并的界定
二、企業(yè)合并的方式
三、企業(yè)合并類型的劃分
企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
（一）同一控制下的企業(yè)合并
同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。
（二）非同一控制下的企業(yè)合并
非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。
第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并的處理
一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則
合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。
特點(diǎn)：（1）不以公允價(jià)值計(jì)量；（2）不確認(rèn)損益；（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)“一體化存續(xù)下來”。
二、會(huì)計(jì)處理
（一）同一控制下的控股合并
1．長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量
2．合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表
同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：
借：資本公積（以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限）
貸：盈余公積
未分配利潤
（2）合并利潤表
合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤，雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。
（二）同一控制下的吸收合并
（三）合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理
1．合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2．為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。
第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的處理
一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則
基本原則是購買法。
（一）確定購買方
非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。
（二）確定購買日
購買日，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。
（三）確定企業(yè)合并成本
1．一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。
2．通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。
3．購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。
4．在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。
（四）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配
（五）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理
（六）企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況
（七）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
二、會(huì)計(jì)處理
（一）非同一控制下的控股合并
1．長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
2．購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
商譽(yù)（借方差額）
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
盈余公積和未分配利潤（貸方差額）
三、通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并
四、反向購買的處理
假定A上市公司于2010年3月31日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B公司進(jìn)行合并，購買日合并金額計(jì)算如下：
項(xiàng)目
合并金額
流動(dòng)資產(chǎn)
A公司公允價(jià)值+B公司賬面價(jià)值
非流動(dòng)資產(chǎn)
A公司公允價(jià)值（不含反向購買時(shí)產(chǎn)生的長期股權(quán)投資）+B公司賬面價(jià)值
商譽(yù)
合并成本-A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（如為負(fù)數(shù)應(yīng)反映在留存收益中）
資產(chǎn)總額
計(jì)算數(shù)
流動(dòng)負(fù)債
A公司公允價(jià)值+B公司賬面價(jià)值
非流動(dòng)負(fù)債
A公司公允價(jià)值+B公司賬面價(jià)值
負(fù)債總額
計(jì)算數(shù)
股本（A公司股票股數(shù)）
B公司合并前發(fā)行在外的股份面值×A公司持有B公司所有者權(quán)益的份額，以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的面值
資本公積
差額
盈余公積
B公司合并前盈余公積×A公司持有B公司所有者權(quán)益的份額
未分配利潤
B公司合并前未分配利潤×A公司持有B公司所有者權(quán)益的份額
少數(shù)股東權(quán)益
少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有B公司合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額
所有者權(quán)益總額
資產(chǎn)總額-負(fù)債總額
3.每股收益的計(jì)算
發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：
（1）自當(dāng)期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項(xiàng)合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量；
（2）自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)。
（二）非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市的會(huì)計(jì)處理
非上市公司以所持有的對子公司投資等資產(chǎn)為對價(jià)取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：
1.交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)當(dāng)期損益。
2.交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對于形成非同一控制下企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。
業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，目的在于為投資提供股利、降低成本或帶來其他經(jīng)濟(jì)利益，某個(gè)資產(chǎn)或資產(chǎn)負(fù)債組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。
非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)按照第四章的原則確認(rèn)取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。上市公司的前期比較個(gè)別報(bào)表應(yīng)當(dāng)為其自身個(gè)別報(bào)表。
五、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理
企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理。
（一）母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定確定其入賬價(jià)值；
（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（或合并日）的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額反映。
母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益
按此處理，新增持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)。
六、不喪失控制情況下處置部分對子公司投資的處理
企業(yè)持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權(quán)，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權(quán)的交易應(yīng)當(dāng)區(qū)別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別處理：
（一）從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置的損益，即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資收益或是投資損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤表。
（二）從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長期股權(quán)投資取得的價(jià)款（或?qū)r(jià)的公允價(jià)值）與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不會(huì)導(dǎo)致喪失對子公司控制權(quán)的母公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)作為權(quán)益交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
七、被購買方的會(huì)計(jì)處理
第一節(jié) 企業(yè)合并概述
一、企業(yè)合并的界定
二、企業(yè)合并的方式
三、企業(yè)合并類型的劃分
企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
（一）同一控制下的企業(yè)合并
同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。
（二）非同一控制下的企業(yè)合并
非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。
第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并的處理
一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則
合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。
特點(diǎn)：（1）不以公允價(jià)值計(jì)量；（2）不確認(rèn)損益；（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)“一體化存續(xù)下來”。
二、會(huì)計(jì)處理
（一）同一控制下的控股合并
1．長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量
2．合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表
同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：
借：資本公積（以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限）
貸：盈余公積
未分配利潤
（2）合并利潤表
合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤，雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。
（二）同一控制下的吸收合并
（三）合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理
1．合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2．為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。
第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的處理
一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則
基本原則是購買法。
（一）確定購買方
非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。
（二）確定購買日
購買日，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。
（三）確定企業(yè)合并成本
1．一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。
2．通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。
3．購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。
4．在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。
（四）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配
（五）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理
（六）企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況
（七）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
二、會(huì)計(jì)處理
（一）非同一控制下的控股合并
1．長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
2．購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
商譽(yù)（借方差額）
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
盈余公積和未分配利潤（貸方差額）
三、通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并
四、反向購買的處理
假定A上市公司于2010年3月31日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B公司進(jìn)行合并，購買日合并金額計(jì)算如下：
項(xiàng)目
合并金額
流動(dòng)資產(chǎn)
A公司公允價(jià)值+B公司賬面價(jià)值
非流動(dòng)資產(chǎn)
A公司公允價(jià)值（不含反向購買時(shí)產(chǎn)生的長期股權(quán)投資）+B公司賬面價(jià)值
商譽(yù)
合并成本-A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（如為負(fù)數(shù)應(yīng)反映在留存收益中）
資產(chǎn)總額
計(jì)算數(shù)
流動(dòng)負(fù)債
A公司公允價(jià)值+B公司賬面價(jià)值
非流動(dòng)負(fù)債
A公司公允價(jià)值+B公司賬面價(jià)值
負(fù)債總額
計(jì)算數(shù)
股本（A公司股票股數(shù)）
B公司合并前發(fā)行在外的股份面值×A公司持有B公司所有者權(quán)益的份額，以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的面值
資本公積
差額
盈余公積
B公司合并前盈余公積×A公司持有B公司所有者權(quán)益的份額
未分配利潤
B公司合并前未分配利潤×A公司持有B公司所有者權(quán)益的份額
少數(shù)股東權(quán)益
少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有B公司合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額
所有者權(quán)益總額
資產(chǎn)總額-負(fù)債總額
3.每股收益的計(jì)算
發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：
（1）自當(dāng)期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項(xiàng)合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量；
（2）自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)。
（二）非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市的會(huì)計(jì)處理
非上市公司以所持有的對子公司投資等資產(chǎn)為對價(jià)取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：
1.交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)當(dāng)期損益。
2.交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對于形成非同一控制下企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。
業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，目的在于為投資提供股利、降低成本或帶來其他經(jīng)濟(jì)利益，某個(gè)資產(chǎn)或資產(chǎn)負(fù)債組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。
非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)按照第四章的原則確認(rèn)取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。上市公司的前期比較個(gè)別報(bào)表應(yīng)當(dāng)為其自身個(gè)別報(bào)表。
五、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理
企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理。
（一）母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定確定其入賬價(jià)值；
（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（或合并日）的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額反映。
母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益
按此處理，新增持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)。
六、不喪失控制情況下處置部分對子公司投資的處理
企業(yè)持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權(quán)，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權(quán)的交易應(yīng)當(dāng)區(qū)別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別處理：
（一）從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置的損益，即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資收益或是投資損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤表。
（二）從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長期股權(quán)投資取得的價(jià)款（或?qū)r(jià)的公允價(jià)值）與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不會(huì)導(dǎo)致喪失對子公司控制權(quán)的母公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)作為權(quán)益交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
七、被購買方的會(huì)計(jì)處理