第12章 財務(wù)報告
財務(wù)報告
財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：
（1）資產(chǎn)負債表；（靜態(tài)報表、帳戶式結(jié)構(gòu)）
（2）利潤表； （動態(tài)報表、多步式結(jié)構(gòu)）
（3）現(xiàn)金流量表；（動態(tài)報表）
（4）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表；
（5）附注。
財務(wù)報表的列報基礎(chǔ)是：持續(xù)經(jīng)營。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項：
1.編報企業(yè)的名稱；
2.資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；
3.人民幣金額單位；
4.財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。
年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。
資產(chǎn)負債表的填列方法
內(nèi)容
反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。
填列方法
年初余額，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
期末余額填列方法：
（1）根據(jù)總帳科目余額填列。
（2）根據(jù)明細帳科目余額填列。
（3）根據(jù)總帳科目和明細科目余額分析計算填列。
（4）根據(jù)總帳與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
（5）綜合運用上述填列方法分析填列。
利潤表的填列方法
內(nèi)容
反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。
結(jié)構(gòu)
我國采用多步式結(jié)構(gòu)，主要反映以下內(nèi)容：營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益。
填列方法
上期金額：根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
本期金額：應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。
第一部分 報表項目的抵銷
一、金融資產(chǎn)和金融負債允許抵銷的要求
金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別表示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：
1．企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；
抵銷的法定權(quán)利，主要是指債務(wù)人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用其欠債權(quán)人的金額抵銷應(yīng)收同一債權(quán)人債權(quán)的權(quán)利。
2．企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。
（1）如：甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項。
（2）再如，兩項金融工具的同時結(jié)算可能通過有組織的金融市場中清算機構(gòu)的結(jié)算或面對面交換等來實現(xiàn)。在這些情況下，現(xiàn)金流量實際上等于單一的凈額，且沒有信用風(fēng)險或流動風(fēng)險敞口。這種風(fēng)險敞口盡管相對短暫，但影響可能重大。相應(yīng)地，金融資產(chǎn)的變現(xiàn)和減讓負債的結(jié)算只有發(fā)生在同一時刻，才被認為是同時進行的。
（3）風(fēng)險敞口——是指因債務(wù)人的違約行為所導(dǎo)致的可能承受風(fēng)險的信貸業(yè)務(wù)余額。例如企業(yè)買了一個公司的債券，由于公司債有信用風(fēng)險，而且企業(yè)沒有做任何對沖的交易，企業(yè)因此有一個信用風(fēng)險敞口。企業(yè)如果買了一個固定利率的債券，而且沒有做對沖交易，企業(yè)要承擔(dān)利率風(fēng)險，因此有一個利率風(fēng)險敞口。等等。
二、金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的要求
1．將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債，例如：企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券。這種組合的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷。
2．作為某金融負債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負債抵銷。
3．企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。在這種情況下，只有交易對手違約或解約時，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。
4．保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。
5．【新】金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險（例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手，不能相互抵消。
6．債務(wù)人為解除某項負債將一定的金融資產(chǎn)進行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負債相互抵銷。
7．導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵銷。
1．金融工具組織里的金融資產(chǎn)、金融負債不得相互抵銷
2．擔(dān)保物與被擔(dān)保不得相互抵銷
3．“總抵銷協(xié)議”，只有違約或解約時，金融資產(chǎn)和金融負債可以相互抵銷
4．分保險與主保險不得相互抵銷。
三、財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。
下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：
（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。
（2）非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如非流動資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的余額列示。
【注意】
有3項在資產(chǎn)負債表中不列報：受托代銷商品、受托代銷商品款、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)。
財務(wù)報告
財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：
（1）資產(chǎn)負債表；（靜態(tài)報表、帳戶式結(jié)構(gòu)）
（2）利潤表； （動態(tài)報表、多步式結(jié)構(gòu)）
（3）現(xiàn)金流量表；（動態(tài)報表）
（4）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表；
（5）附注。
財務(wù)報表的列報基礎(chǔ)是：持續(xù)經(jīng)營。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項：
1.編報企業(yè)的名稱；
2.資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；
3.人民幣金額單位；
4.財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。
年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。
資產(chǎn)負債表的填列方法
內(nèi)容
反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。
填列方法
年初余額，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
期末余額填列方法：
（1）根據(jù)總帳科目余額填列。
（2）根據(jù)明細帳科目余額填列。
（3）根據(jù)總帳科目和明細科目余額分析計算填列。
（4）根據(jù)總帳與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
（5）綜合運用上述填列方法分析填列。
利潤表的填列方法
內(nèi)容
反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。
結(jié)構(gòu)
我國采用多步式結(jié)構(gòu)，主要反映以下內(nèi)容：營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益。
填列方法
上期金額：根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
本期金額：應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。
第一部分 報表項目的抵銷
一、金融資產(chǎn)和金融負債允許抵銷的要求
金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別表示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：
1．企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；
抵銷的法定權(quán)利，主要是指債務(wù)人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用其欠債權(quán)人的金額抵銷應(yīng)收同一債權(quán)人債權(quán)的權(quán)利。
2．企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。
（1）如：甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項。
（2）再如，兩項金融工具的同時結(jié)算可能通過有組織的金融市場中清算機構(gòu)的結(jié)算或面對面交換等來實現(xiàn)。在這些情況下，現(xiàn)金流量實際上等于單一的凈額，且沒有信用風(fēng)險或流動風(fēng)險敞口。這種風(fēng)險敞口盡管相對短暫，但影響可能重大。相應(yīng)地，金融資產(chǎn)的變現(xiàn)和減讓負債的結(jié)算只有發(fā)生在同一時刻，才被認為是同時進行的。
（3）風(fēng)險敞口——是指因債務(wù)人的違約行為所導(dǎo)致的可能承受風(fēng)險的信貸業(yè)務(wù)余額。例如企業(yè)買了一個公司的債券，由于公司債有信用風(fēng)險，而且企業(yè)沒有做任何對沖的交易，企業(yè)因此有一個信用風(fēng)險敞口。企業(yè)如果買了一個固定利率的債券，而且沒有做對沖交易，企業(yè)要承擔(dān)利率風(fēng)險，因此有一個利率風(fēng)險敞口。等等。
二、金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的要求
1．將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債，例如：企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券。這種組合的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷。
2．作為某金融負債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負債抵銷。
3．企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。在這種情況下，只有交易對手違約或解約時，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。
4．保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。
5．【新】金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險（例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手，不能相互抵消。
6．債務(wù)人為解除某項負債將一定的金融資產(chǎn)進行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負債相互抵銷。
7．導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵銷。
1．金融工具組織里的金融資產(chǎn)、金融負債不得相互抵銷
2．擔(dān)保物與被擔(dān)保不得相互抵銷
3．“總抵銷協(xié)議”，只有違約或解約時，金融資產(chǎn)和金融負債可以相互抵銷
4．分保險與主保險不得相互抵銷。
三、財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。
下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：
（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。
（2）非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如非流動資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的余額列示。
【注意】
有3項在資產(chǎn)負債表中不列報：受托代銷商品、受托代銷商品款、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)。