三、附有銷售退回條件的商品銷售
附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
能合理估計(jì)退回：
1．確認(rèn)收入，月底確認(rèn)估計(jì)退回，沖減收入、成本，差額為“預(yù)計(jì)負(fù)債”
2．多退了，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，增加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
3．少退了，增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
不能合理估計(jì)退回：
1．不確認(rèn)收入，計(jì)入“發(fā)出商品”，稅費(fèi)計(jì)入“應(yīng)收賬款”
2．收到貨款，計(jì)入“預(yù)收帳款”
退貨期滿，確認(rèn)收入
能合理估計(jì)退貨的：
（1）發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（2）月底，確認(rèn)估計(jì)的銷售退回：
沖減收入、成本，但不沖減稅金
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
*預(yù)計(jì)負(fù)債 ——形成遞延所得稅資產(chǎn)
（3）收到貨款時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
（4）發(fā)生銷售退回，款項(xiàng)已經(jīng)支付
少退了：成本、收入↑
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
預(yù)計(jì)負(fù)債
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：銀行存款
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
多退了：成本、收入↓
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：銀行存款
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
未退貨：成本、收入恢復(fù)↑
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
*預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
不能合理估計(jì)退貨的：
（1）發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，但要計(jì)稅
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
（2）收到貨款時(shí)。不確認(rèn)收入，計(jì)入“預(yù)收帳款”
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
應(yīng)收賬款 （稅費(fèi)）
（3）退貨期滿，無(wú)退貨時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
（4）退貨期滿，發(fā)生退貨時(shí)：
結(jié)轉(zhuǎn)已售成本，增加未售出部分的成本。
借：預(yù)收賬款
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
銀行存款
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
庫(kù)存商品
貸：發(fā)出商品
能合理估計(jì)退貨的：
1．少退了，增加收入、成本；
2．多退了，減少收入、成本；
3．“其他應(yīng)付款”沖回0，結(jié)平；
4．無(wú)退回時(shí)，分錄相反。
【總結(jié)】
1．原估計(jì)退貨率的部分，不追溯調(diào)整，屬當(dāng)期業(yè)務(wù)，與日后無(wú)關(guān)
2．高于原估計(jì)退貨率的部分，不追溯調(diào)整
3．原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)，不沖減退貨當(dāng)期銷售收入，只需考慮預(yù)習(xí)負(fù)債
4．高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入
四、售后回購(gòu)
售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
售后回購(gòu)——不確認(rèn)收入，按成本轉(zhuǎn)出，差額為其他應(yīng)付款，
按回購(gòu)價(jià)買入，原成本價(jià)轉(zhuǎn)入。
（1）發(fā)出商品時(shí)
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
（2）回購(gòu)價(jià) > 原售價(jià)的差額，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （回購(gòu)價(jià)-售價(jià)）/回購(gòu)年限
貸：其他應(yīng)付款
（3）回購(gòu)商品時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （計(jì)息）
貸：其他應(yīng)付款
借：其他應(yīng)付款 （回購(gòu)價(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
同時(shí)，增加商品：
借：庫(kù)存商品 （成本）
貸：發(fā)出商品
【識(shí)記要點(diǎn)】
①通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，會(huì)計(jì)上收到款項(xiàng)作為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，在回購(gòu)期間應(yīng)按其計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅法上銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，此時(shí)要確認(rèn)遞延所得稅。
②會(huì)計(jì)上，有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
③稅法上，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。此時(shí)，會(huì)計(jì)和稅法口徑一致，不確認(rèn)遞延所得稅。
【拓展】對(duì)于售后回購(gòu)的所得稅問(wèn)題，按照新所得稅法規(guī)定：（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
從稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)售后回業(yè)務(wù)的處理相同，即會(huì)計(jì)的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)如果不具有融資性質(zhì)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，稅法上也確認(rèn)收入；如果會(huì)計(jì)上的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)，則稅法的處理與會(huì)計(jì)上的也相同，最終的結(jié)論就是：售后回購(gòu)業(yè)務(wù)不形成暫時(shí)性差異。
會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與稅法上確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不一致的情況：
（1）分期收款銷售商品，會(huì)計(jì)符合收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，稅法上按照分期收款分期確認(rèn)收入的原則處理；
（2）對(duì)于能夠估計(jì)退貨率的銷售退回，會(huì)計(jì)上對(duì)于估計(jì)的退貨部分既不確認(rèn)收入也結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是按照差額轉(zhuǎn)入預(yù)計(jì)負(fù)債中；稅法上是要全額確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的。
六、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售
商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過(guò)安裝和檢驗(yàn)等過(guò)程的銷售方式。
在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
在買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。
如果安裝程序簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同價(jià)格而必須的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
七、以舊換新銷售
以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。
銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。即：相當(dāng)于：賣新的，買舊的。
附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
能合理估計(jì)退回：
1．確認(rèn)收入，月底確認(rèn)估計(jì)退回，沖減收入、成本，差額為“預(yù)計(jì)負(fù)債”
2．多退了，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，增加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
3．少退了，增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
不能合理估計(jì)退回：
1．不確認(rèn)收入，計(jì)入“發(fā)出商品”，稅費(fèi)計(jì)入“應(yīng)收賬款”
2．收到貨款，計(jì)入“預(yù)收帳款”
退貨期滿，確認(rèn)收入
能合理估計(jì)退貨的：
（1）發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（2）月底，確認(rèn)估計(jì)的銷售退回：
沖減收入、成本，但不沖減稅金
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
*預(yù)計(jì)負(fù)債 ——形成遞延所得稅資產(chǎn)
（3）收到貨款時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
（4）發(fā)生銷售退回，款項(xiàng)已經(jīng)支付
少退了：成本、收入↑
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
預(yù)計(jì)負(fù)債
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：銀行存款
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
多退了：成本、收入↓
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：銀行存款
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
未退貨：成本、收入恢復(fù)↑
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
*預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
不能合理估計(jì)退貨的：
（1）發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，但要計(jì)稅
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
（2）收到貨款時(shí)。不確認(rèn)收入，計(jì)入“預(yù)收帳款”
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
應(yīng)收賬款 （稅費(fèi)）
（3）退貨期滿，無(wú)退貨時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
（4）退貨期滿，發(fā)生退貨時(shí)：
結(jié)轉(zhuǎn)已售成本，增加未售出部分的成本。
借：預(yù)收賬款
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
銀行存款
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
庫(kù)存商品
貸：發(fā)出商品
能合理估計(jì)退貨的：
1．少退了，增加收入、成本；
2．多退了，減少收入、成本；
3．“其他應(yīng)付款”沖回0，結(jié)平；
4．無(wú)退回時(shí)，分錄相反。
【總結(jié)】
1．原估計(jì)退貨率的部分，不追溯調(diào)整，屬當(dāng)期業(yè)務(wù)，與日后無(wú)關(guān)
2．高于原估計(jì)退貨率的部分，不追溯調(diào)整
3．原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)，不沖減退貨當(dāng)期銷售收入，只需考慮預(yù)習(xí)負(fù)債
4．高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入
四、售后回購(gòu)
售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
售后回購(gòu)——不確認(rèn)收入，按成本轉(zhuǎn)出，差額為其他應(yīng)付款，
按回購(gòu)價(jià)買入，原成本價(jià)轉(zhuǎn)入。
（1）發(fā)出商品時(shí)
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)：
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
（2）回購(gòu)價(jià) > 原售價(jià)的差額，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （回購(gòu)價(jià)-售價(jià)）/回購(gòu)年限
貸：其他應(yīng)付款
（3）回購(gòu)商品時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （計(jì)息）
貸：其他應(yīng)付款
借：其他應(yīng)付款 （回購(gòu)價(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
同時(shí)，增加商品：
借：庫(kù)存商品 （成本）
貸：發(fā)出商品
【識(shí)記要點(diǎn)】
①通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，會(huì)計(jì)上收到款項(xiàng)作為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，在回購(gòu)期間應(yīng)按其計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅法上銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，此時(shí)要確認(rèn)遞延所得稅。
②會(huì)計(jì)上，有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
③稅法上，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。此時(shí)，會(huì)計(jì)和稅法口徑一致，不確認(rèn)遞延所得稅。
【拓展】對(duì)于售后回購(gòu)的所得稅問(wèn)題，按照新所得稅法規(guī)定：（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
從稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)售后回業(yè)務(wù)的處理相同，即會(huì)計(jì)的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)如果不具有融資性質(zhì)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，稅法上也確認(rèn)收入；如果會(huì)計(jì)上的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)，則稅法的處理與會(huì)計(jì)上的也相同，最終的結(jié)論就是：售后回購(gòu)業(yè)務(wù)不形成暫時(shí)性差異。
會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與稅法上確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不一致的情況：
（1）分期收款銷售商品，會(huì)計(jì)符合收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，稅法上按照分期收款分期確認(rèn)收入的原則處理；
（2）對(duì)于能夠估計(jì)退貨率的銷售退回，會(huì)計(jì)上對(duì)于估計(jì)的退貨部分既不確認(rèn)收入也結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是按照差額轉(zhuǎn)入預(yù)計(jì)負(fù)債中；稅法上是要全額確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的。
六、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售
商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過(guò)安裝和檢驗(yàn)等過(guò)程的銷售方式。
在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
在買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。
如果安裝程序簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同價(jià)格而必須的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
七、以舊換新銷售
以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。
銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。即：相當(dāng)于：賣新的，買舊的。