多項(xiàng)選擇題
2010年1月1日，ABC公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司公開(kāi)發(fā)行的債券150萬(wàn)元，該債券票面利率3%，期限為5年，ABC公司于每年年末確認(rèn)并收到利息，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定ABC公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%。
（1）2010年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格140萬(wàn)元。公司預(yù)計(jì)該債券的價(jià)格下跌是暫時(shí)性的。
（2）2011年，甲公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為120萬(wàn)元。ABC公司預(yù)計(jì)，如甲公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。
（3）2012年，甲公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2012年12月31日，該債券(即甲公司發(fā)行的上述債券)的公允價(jià)值已上升至130萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（3）題。
（1）2010年12月31日ABC公司的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。
A.應(yīng)確認(rèn)投資收益4.5萬(wàn)元
B.期末對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收利息的影響金額為0
C.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)為10萬(wàn)元
D.公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬(wàn)元
E.確認(rèn)投資收益14.5萬(wàn)元
【正確答案】 A, B, C
【知 識(shí) 點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
【答案解析】
可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，不影響損益。
（2）2011年12月31日，ABC公司的處理，下列說(shuō)法中不正確的有（ ）。
A.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失30萬(wàn)元
B.確認(rèn)投資收益30萬(wàn)元
C.資本公積無(wú)需轉(zhuǎn)出
D.應(yīng)從借方轉(zhuǎn)出資本公積20萬(wàn)元
E.應(yīng)確認(rèn)資本公積10萬(wàn)元
【正確答案】 B, C, D, E
【知 識(shí) 點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
【答案解析】
（3）2012年年末，ABC公司因該業(yè)務(wù)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的影響為（ ?。?。
A.轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10.9萬(wàn)元
B.增加資產(chǎn)4.5萬(wàn)元
C.增加利潤(rùn)3.6萬(wàn)元
D.增加資產(chǎn)14.5萬(wàn)元
E.增加利潤(rùn)10.9萬(wàn)元
【正確答案】 A, D
【知 識(shí) 點(diǎn)】
會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)2010年1月1日購(gòu)入債券
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 150
貸：銀行存款 150
(2)2010年12月31確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)
借：應(yīng)收利息 4.5（150×3%）
貸：投資收益 4.5
借：銀行存款 4.5
貸：應(yīng)收利息 4.5
借：資本公積——其他資本公積 10（150-140）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10
(3)2011年12月31確認(rèn)利息收入及減值損失
借：應(yīng)收利息 4.5（150×3%）
貸：投資收益 4.5
借：銀行存款 4.5
貸：應(yīng)收利息 4.5
注：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)不影響其攤余成本，當(dāng)其減值時(shí)才會(huì)對(duì)攤余成本產(chǎn)生影響。
由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，應(yīng)確認(rèn)減值損失，同時(shí)將由于公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸： 資本公積——其他資本公積 10
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20
(4)2012年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=(期初攤余成本150-發(fā)生的減值損失30)×3%=3.6(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收利息 4.5
貸：投資收益 3.6
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 0.9
借：銀行存款 4.5
貸：應(yīng)收利息 4.5
減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=150-30-0.9=119.1(萬(wàn)元)
2012年12月31日，該債券的公允價(jià)值=130(萬(wàn)元)
應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=130-119.1=10.9(萬(wàn)元)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10.9
貸：資產(chǎn)減值損失 10.9
從上述處理可以看出，2012年年末對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響為增加資產(chǎn)14.5萬(wàn)元，對(duì)利潤(rùn)表的影響為14.5萬(wàn)元。
2010年1月1日，ABC公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司公開(kāi)發(fā)行的債券150萬(wàn)元，該債券票面利率3%，期限為5年，ABC公司于每年年末確認(rèn)并收到利息，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定ABC公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%。
（1）2010年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格140萬(wàn)元。公司預(yù)計(jì)該債券的價(jià)格下跌是暫時(shí)性的。
（2）2011年，甲公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為120萬(wàn)元。ABC公司預(yù)計(jì)，如甲公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。
（3）2012年，甲公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2012年12月31日，該債券(即甲公司發(fā)行的上述債券)的公允價(jià)值已上升至130萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（3）題。
（1）2010年12月31日ABC公司的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。
A.應(yīng)確認(rèn)投資收益4.5萬(wàn)元
B.期末對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收利息的影響金額為0
C.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)為10萬(wàn)元
D.公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬(wàn)元
E.確認(rèn)投資收益14.5萬(wàn)元
【正確答案】 A, B, C
【知 識(shí) 點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
【答案解析】
可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，不影響損益。
（2）2011年12月31日，ABC公司的處理，下列說(shuō)法中不正確的有（ ）。
A.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失30萬(wàn)元
B.確認(rèn)投資收益30萬(wàn)元
C.資本公積無(wú)需轉(zhuǎn)出
D.應(yīng)從借方轉(zhuǎn)出資本公積20萬(wàn)元
E.應(yīng)確認(rèn)資本公積10萬(wàn)元
【正確答案】 B, C, D, E
【知 識(shí) 點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
【答案解析】
（3）2012年年末，ABC公司因該業(yè)務(wù)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的影響為（ ?。?。
A.轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10.9萬(wàn)元
B.增加資產(chǎn)4.5萬(wàn)元
C.增加利潤(rùn)3.6萬(wàn)元
D.增加資產(chǎn)14.5萬(wàn)元
E.增加利潤(rùn)10.9萬(wàn)元
【正確答案】 A, D
【知 識(shí) 點(diǎn)】
會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)2010年1月1日購(gòu)入債券
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 150
貸：銀行存款 150
(2)2010年12月31確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)
借：應(yīng)收利息 4.5（150×3%）
貸：投資收益 4.5
借：銀行存款 4.5
貸：應(yīng)收利息 4.5
借：資本公積——其他資本公積 10（150-140）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10
(3)2011年12月31確認(rèn)利息收入及減值損失
借：應(yīng)收利息 4.5（150×3%）
貸：投資收益 4.5
借：銀行存款 4.5
貸：應(yīng)收利息 4.5
注：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)不影響其攤余成本，當(dāng)其減值時(shí)才會(huì)對(duì)攤余成本產(chǎn)生影響。
由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，應(yīng)確認(rèn)減值損失，同時(shí)將由于公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸： 資本公積——其他資本公積 10
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20
(4)2012年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=(期初攤余成本150-發(fā)生的減值損失30)×3%=3.6(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收利息 4.5
貸：投資收益 3.6
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 0.9
借：銀行存款 4.5
貸：應(yīng)收利息 4.5
減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=150-30-0.9=119.1(萬(wàn)元)
2012年12月31日，該債券的公允價(jià)值=130(萬(wàn)元)
應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=130-119.1=10.9(萬(wàn)元)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10.9
貸：資產(chǎn)減值損失 10.9
從上述處理可以看出，2012年年末對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響為增加資產(chǎn)14.5萬(wàn)元，對(duì)利潤(rùn)表的影響為14.5萬(wàn)元。