1.1管理內(nèi)部審計職能
內(nèi)部審計主管應(yīng)遵循IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)。
審計執(zhí)行主管要能夠有效管理內(nèi)部審計部門,使審計工作能實(shí)現(xiàn)經(jīng)高層管理者批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的總體目標(biāo)和職責(zé)，既有效率又有效果地使用各種資源,遵循<內(nèi)部專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)>。
高層管理者和董事會：管理者指的是管理層，董事會指的是所有者。有時候?qū)τ诟呒壒芾韺雍虲EO不加以區(qū)別，是因?yàn)镃EO往往是董事會成員。所以報告董事會也就等于報告管理層。
內(nèi)部審計的定義和發(fā)展
內(nèi)部審計職業(yè)自50多年前在《內(nèi)部審計職責(zé)說明》做出第一個定義以來情況不斷發(fā)生變化,在這期間內(nèi)審人員的工作從評價管理控制的有效性,擴(kuò)展到幫助組織改進(jìn)管理，增加價值,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這種變化使內(nèi)部審計職業(yè)有必要重新研究其基本假設(shè)。反映環(huán)境和情況的變化。
1997年國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立指南特別小組（GTF）來檢查《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的適用性,并提出修改建議。 小組在開始研究的時候發(fā)現(xiàn),由于內(nèi)部審計服務(wù)的新類型不斷出現(xiàn),原定義確定的范圍已不符合內(nèi)審計職業(yè)的迅速發(fā)展。需要用一個更具靈活性、范圍更廣泛的定義來取代。他們還發(fā)現(xiàn)以前的定義只是描述內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)如何工作，并把要做的事情一條條列出來.而沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審能為組織提供多種服務(wù),能為組織創(chuàng)造更多的價值，也沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員應(yīng)與董事會、高級管理層和股東進(jìn)行溝通，使他們了解內(nèi)審能為他們提供什么服務(wù),因而不利于內(nèi)審職業(yè)在激烈的市場竟?fàn)幹邪l(fā)展自己。于是著手?jǐn)M定新義,以反映內(nèi)審職業(yè)發(fā)展的新趨勢。
1947-2001年內(nèi)部審計定義的演變
（1）1947年定義：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題?！?BR> 內(nèi)部審計雖然從會計分離出來，成為一個獨(dú)立的職業(yè)了，但它仍然以財務(wù)、會計為基礎(chǔ)。
它回答了內(nèi)部審計是做計么的：審查財務(wù)會計和其它經(jīng)營活動。
它反映了形勢的要求,內(nèi)部審計不僅可以處理財務(wù)會計問題,而且有時也處理經(jīng)營管理中的問題。
它首次為內(nèi)部審計定位為:獨(dú)立評價活動。這種觀點(diǎn)堅持了53年,直至2000年第七次修改才作了調(diào)整。
它初次提出為管理服務(wù)的方向。這個觀點(diǎn)堅持了22年。雖然它前面加了一個定語：“保護(hù)性和建設(shè)性”顯得有點(diǎn)累贅。
（2）1957年：“ 內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！保ü芾砜刂?，體現(xiàn)了審計的監(jiān)督作用）
刪去處理財務(wù)會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。因?yàn)橹灰獌?nèi)審是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上，就必然會去處理這些問題，是無需重復(fù)的。
首次提出內(nèi)部審計“是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！睆亩蟠筇岣吡藘?nèi)審的地位。指出它是一種管理控制，但又反過來衡量、評價其它控制的有效性，體現(xiàn)了審計是較高層次的監(jiān)督。
（3）1971年：“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。（財務(wù)審計向經(jīng)營審計發(fā)展）
這條定義突出的一點(diǎn)是取銷了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”這句話。但保留了“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”這一句。這預(yù)示著內(nèi)部審計從財務(wù)審計向經(jīng)營審計的方向發(fā)展。但不意味著內(nèi)部審計從此不審查財務(wù)會計，不去處理財務(wù)會計問題，而是說審查、處理財務(wù)、會計問題是理所當(dāng)然的，不言而喻的，它已包括在“審查經(jīng)營活動”這一概念中了。
（4）1978年：“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評價活動，并為組織提供服務(wù)”。（為組織服務(wù)，不是某一管理部門）
這條定義令人注目的是，將為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)。把內(nèi)部審計服務(wù)的范圍擴(kuò)大。然而這不是要排斥為管理服務(wù)。正如維克托. 布林克所說:內(nèi)部審計的主要服務(wù)對象依然是管理。所不同的是,為組織服務(wù)要求審計人員以整個組織為服務(wù)對象,而不是以某一管理部門及其人員為服務(wù)對象。要求他們站在整個組織的立場上觀察和評價問題,為組織的長遠(yuǎn)的全局的利益服務(wù)。因?yàn)榻M織的長遠(yuǎn)利益才是組織的根本利益,是解決各種問題的基礎(chǔ)。
（5）1990年：“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進(jìn)行審查和評價。
這條定義突出的一點(diǎn)是，把內(nèi)部審計定義為:是建立在一個組織內(nèi)部的，以與外部審計相區(qū)別。這個提法到2000年第七次定義時被修改。至于為組織服務(wù)是為誰服務(wù)仍未解決。（組織內(nèi)部，區(qū)別于外部審計）
（6）1993年：本次定義除了確認(rèn)上次定義之外,明確指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。從而解決了為組織服務(wù)是為誰服務(wù)的問題。
（7）2001年 ：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)
這個定義同93 年定義相比,刪去了“組織內(nèi)部”和“評價活動”這兩個詞。這是因?yàn)椤敖M織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計工作只局限于組織內(nèi)部, 不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于內(nèi)部審計借助外部的幫助。取銷它預(yù)示內(nèi)部審計未來有一個更為廣闊的活動空間，而不是要表示內(nèi)部審計將成為外部審計，也不意味著組織內(nèi)部的管理活動和決策將委托外部人員來完成。組織內(nèi)部的事是不能假手外部的人員來完成的。安然事件就是一個很典型的例子，我們在后面還會有所講解。
與此相關(guān)取消了“評價活動”一詞。獨(dú)立評價活動一詞從1947年第定義以來堅持了53年。因?yàn)檫@個詞指的是對組織內(nèi)部活動進(jìn)行審查和評價, 同樣是將內(nèi)審活動局限在組織內(nèi)部,它沒有反映出內(nèi)審在組織中日益增加的作用和影響范圍的逐步擴(kuò)大。因而在新定義中用“咨詢”一詞來取代。
（a）內(nèi)部審計章程 目的、權(quán)限、責(zé)任
內(nèi)部審計章程是內(nèi)部審計部門的基本政策
確立審計部門地位
章程樹立了內(nèi)部審計部門在整個組織架構(gòu)中的地位，內(nèi)部審計部門是獨(dú)立于其他部門進(jìn)行工作的。內(nèi)部審計章程描述了內(nèi)部審計主管向CEO報告這一組織地位，但是也可以直接向董事會報告。行政上向CEO 負(fù)責(zé)，職能上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)。
【例題】剛剛成立的內(nèi)部審計部門正在草擬審計章程，下面______項(xiàng)很好地描述了應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在審計章程中的適當(dāng)?shù)慕M織地位。
A.內(nèi)部審計主管應(yīng)當(dāng)向CEO報告，但有權(quán)接觸董事長
B.內(nèi)部審計主管應(yīng)該是董事會下屬審計委員會成員
C.內(nèi)部審計主管應(yīng)當(dāng)是向首席財務(wù)官報告的助理官員
D.內(nèi)部審計主管應(yīng)當(dāng)向行政副總裁報告
【答案】A
【解析】
內(nèi)部審計主管應(yīng)該向組織中具有足夠權(quán)限的人員負(fù)責(zé)，促進(jìn)獨(dú)立性并確保廣泛的業(yè)務(wù)范圍。內(nèi)部審計活動報告的級別越高，就越有可能確保理想的獨(dú)立性。從職能來看，內(nèi)部審計主管應(yīng)該向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其他有關(guān)的監(jiān)管部門報告，從行政管理角度來看，則應(yīng)該向CEO報告。選擇B不正確，將內(nèi)部審計主管放在經(jīng)營控制地位會損害其客觀性。選擇C和D不正確，都限制了內(nèi)部審計活動的影響和獨(dú)立性。
（i）內(nèi)部審計部門的目的（非常重要，每一個都要有所了解）
根據(jù)政策和程序,審核組織活動,確定執(zhí)行控制職能的效率和效果
確定內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果
審核財務(wù)信息的可靠性和完整性,并審核識別,計量,分類和報告這些信息的方式
審核資產(chǎn)安全保障的方式,核實(shí)資產(chǎn)的存在性
評估資源使用的效率和經(jīng)濟(jì)性
審核經(jīng)營情況和計劃
同外部審計師進(jìn)行協(xié)調(diào)
審計計算機(jī)系統(tǒng)的規(guī)劃,設(shè)計,開發(fā),實(shí)施和運(yùn)行工作
對計算機(jī)中心進(jìn)行審計
參加并購審計的規(guī)劃和實(shí)施,確保審計目標(biāo)完成
報告審計結(jié)果,提出建議
評價糾正措施,并確保糾正措施有效
注意點(diǎn):
內(nèi)部審計章程和主管的報告關(guān)系，以及審計委員會構(gòu)成，體現(xiàn)了獨(dú)立性和客觀性。章程是審計部門與外界接觸的權(quán)利來源，審計部門的權(quán)限來源于章程的規(guī)定。
【例題】應(yīng)該包含在內(nèi)部審計部門章程中的一項(xiàng)權(quán)利要素是：
A.確認(rèn)審計部門必須審查的經(jīng)營部門
B.確認(rèn)應(yīng)該向?qū)徲嬑瘑T會進(jìn)行披露的類別
C.接觸與審計績效相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)
D.接觸外部審計師的工作底稿
【答案】 C
【解析】
A不對，確認(rèn)審計部門必須審查的的經(jīng)營部門是審計工作計劃和方案的一項(xiàng)內(nèi)容，要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果等相關(guān)因素確定，而不需要在內(nèi)部審計章程中具體規(guī)定。
B不對，向?qū)徲嬑瘑T會披露的類別由首席審計執(zhí)行官在報告時根據(jù)實(shí)際情況作出選擇，而不需要在章程中規(guī)定。
C正確，根據(jù)實(shí)務(wù)公告，審計人員接觸與開展審計工作相關(guān)的記錄，人員和實(shí)務(wù)財產(chǎn)的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)包含在內(nèi)部審計章程的相關(guān)規(guī)定中。
D不對，內(nèi)部審計人員是否有權(quán)接觸外部審計師的工作底稿，不完全取決于內(nèi)部審計人員所在的組織，因而不屬于章程中規(guī)定的一項(xiàng)權(quán)利要素。
（ii）權(quán)限
內(nèi)部審計部門在執(zhí)行任務(wù)時,要全面,自由,不受限制的接觸同審計工作有關(guān)的各種記錄,人員和實(shí)物資產(chǎn).審計人員應(yīng)當(dāng)直接接觸審計委員會，強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性。不能受到其它部門個人的制約和影響。
（iii）責(zé)任
內(nèi)部審計部門通過審核,檢查和評價有關(guān)活動,提供有關(guān)分析,評定,報告有關(guān)發(fā)現(xiàn)和提出有關(guān)建議的方式,實(shí)現(xiàn)輔助管理層的目的.開展審計工作要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，職業(yè)審慎的建立來源于適當(dāng)?shù)慕逃?，?jīng)驗(yàn)，證書，態(tài)度和誠信等方面。
【例題】組織的內(nèi)部審計委員會任命了內(nèi)部審計主管，并讓審計部門全面遵循IIA標(biāo)準(zhǔn)。審計主管的首要任務(wù)是制定審計章程。下列哪一項(xiàng)應(yīng)該包括在目標(biāo)聲明中。
A.每個季度向?qū)徲嬑瘑T會報告所有的審計發(fā)現(xiàn)
B.向政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)通告組織管理層的不道德商業(yè)做法
C.確定組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和效果
D.每月向管理層提交部門的預(yù)算變動報告
【答案】C
【解析】
內(nèi)部審計活動的目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任應(yīng)正式在章程中確定，章程與標(biāo)準(zhǔn)保持一致，并經(jīng)過董事會批準(zhǔn)。章程確定了內(nèi)部審計活動在組織中的地位；授權(quán)審計人員接觸與開展業(yè)務(wù)工作相關(guān)的記錄，人員和資產(chǎn)；界定內(nèi)部審計活動的范圍。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)2120，“內(nèi)部審計活應(yīng)通過評價組織控制的效果和效率以及促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)來幫助組織保持有效的控制”，因此，這是內(nèi)部審計部門的主要職能。A不正確，因?yàn)橹挥兄匾膶徲嫲l(fā)現(xiàn)才應(yīng)當(dāng)同審計委員會討論。B不正確，內(nèi)部審計師不需要向恰當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)報告在遵循常規(guī)行為方面存在的差異問題，但是他們應(yīng)當(dāng)遵守法律，并作出法律和職業(yè)期望的披露。D不正確，提交預(yù)算變動報告不是內(nèi)部審計師的主要目標(biāo)，管理層可以定期要求預(yù)算控制。C是內(nèi)部審計章程的目標(biāo)。
【例題】根據(jù)IIA標(biāo)準(zhǔn)，下列哪一項(xiàng)不包括在內(nèi)部審計職能的范圍中.
A.評定資源利用的經(jīng)濟(jì)性和效益性
B.審核戰(zhàn)略管理過程，評估用定量和定性方法進(jìn)行管理決策的質(zhì)量，向?qū)徲嬑瘑T會報告有關(guān)結(jié)果
C.審核資產(chǎn)安全保障的方式，在恰當(dāng)?shù)那闆r下核實(shí)這些資產(chǎn)的存在情況
D.審計有關(guān)經(jīng)營或項(xiàng)目，確定有關(guān)結(jié)果是否與既定的目標(biāo)和目的保持一致，這些經(jīng)營或項(xiàng)目是否按計劃執(zhí)行。
【答案】B
【解析】
除了B以外，其他都包括在內(nèi)部審計的范圍中。戰(zhàn)略管理是高級管理層的職責(zé)。
【例題】內(nèi)部審計師正在審計組織的財務(wù)經(jīng)營情況。下列哪一項(xiàng)有關(guān)審計范圍的內(nèi)容沒有在IIA標(biāo)準(zhǔn)中明確提到。
A.審核財務(wù)信息的可靠性和完整性
B.審核有關(guān)系統(tǒng)得建立情況，確保遵循適當(dāng)?shù)恼哂媱澇绦蛞约捌渌臋?quán)限類型
C.評估資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果
D.審計財務(wù)決策過程
【答案】D
【解析】
IIA標(biāo)準(zhǔn)不包括審計財務(wù)決策過程，選擇A不正確，審核財務(wù)信息的可靠性和完整性是這項(xiàng)審計的基本內(nèi)容。選擇B不正確，該項(xiàng)陳述指的是合規(guī)性，在財務(wù)經(jīng)營中存在合規(guī)性特征。C不正確，審計師需要審核財務(wù)職能的經(jīng)濟(jì)性效率和效果。
以上三道題目都是有關(guān)內(nèi)部審計目的知識點(diǎn)的問題。
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【例題】由董事會批準(zhǔn)的內(nèi)部審計的書面章程正式界定了內(nèi)部審計活動的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)，加強(qiáng)了內(nèi)部審計活動的：
A.應(yīng)有的職業(yè)審慎；
B.熟練程度；
C.與管理層的關(guān)系；
D.獨(dú)立性。
[答疑編號811010106]
【答案】D
【解析】
內(nèi)部審計章程應(yīng)該：（a）確立內(nèi)部審計活動在組織內(nèi)的地位；（b）授權(quán)審計人員接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財產(chǎn)；（c）界定內(nèi)部審計活動的范圍。因此，章程有助于確立內(nèi)部審計活動的組織地位?？陀^性和組織的地位是實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性的方式。
選項(xiàng)A不正確，應(yīng)有的職業(yè)審慎性是開展工作的屬性；選項(xiàng)B不正確，熟練程度是內(nèi)部審計師所擁有的知識、技能和其他勝任能力的屬性；選項(xiàng)C不正確，內(nèi)部審計活動與管理層的關(guān)系是專業(yè)上的職能關(guān)系。章程確立了內(nèi)部審計活動的獨(dú)立性，但沒有確立工作關(guān)系。
【例題】內(nèi)部審計活動的地位應(yīng)免受管理層不負(fù)責(zé)任的政策變動的影響。確保的有效方式是：
A.董事會批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程；
B.采用內(nèi)部審計活動發(fā)揮作用的政策；
C.在董事會下建立審計委員會；
D.制定書面政策和程序作為內(nèi)部審計活動的工作標(biāo)準(zhǔn)。
[答疑編號811010107]
【答案】A
【解析】
內(nèi)部審計活動的目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任應(yīng)該在章程中正式定義。該定義要和標(biāo)準(zhǔn)保持一致，并經(jīng)董事會的批準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)1000）。章程應(yīng)該（a）確立內(nèi)部審計活動在組織內(nèi)的地位；（b）授權(quán)審計人員接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財產(chǎn)；（c）界定內(nèi)部審計活動的范圍（實(shí)務(wù)公告1000-1）。由董事會批準(zhǔn)的章程能保護(hù)內(nèi)部審計活動免受管理層削弱內(nèi)部審計活動地位的行動。
選項(xiàng)B不正確，采用內(nèi)部審計活動發(fā)揮作用的政策不能保護(hù)其地位；選項(xiàng)C不正確，在審計委員會不認(rèn)可章程等類似事件時，建立審計委員會不能確保內(nèi)部審計活動的地位；選項(xiàng)D不正確，書面政策和程序可以指導(dǎo)內(nèi)部審計人員，但對管理層的影響很小。
（b）內(nèi)部審計計劃
什么是內(nèi)部審計計劃？審計計劃就是對未來要被審計的領(lǐng)域及其詳細(xì)日程的安排。
內(nèi)部審計主管制定計劃履行部門職責(zé),計劃與章程保持一致,符合組織目標(biāo).
內(nèi)部審計計劃過程包括：目標(biāo)建立,審計工作安排,員工配備,財務(wù)預(yù)算,活動報告等。制定計劃時候，內(nèi)部審計師應(yīng)該審核所有相關(guān)信息。
（i）風(fēng)險分析模型
與制定長期審計安排表有關(guān)。定量的風(fēng)險評估是制定審計計劃工作的基礎(chǔ)。
風(fēng)險評估的關(guān)鍵是內(nèi)部審計人員的判斷（主觀性）
技術(shù)缺失不是風(fēng)險因素，因?yàn)榭梢詮钠渌胤将@得
審計計劃
未來將要審計的領(lǐng)域及其詳細(xì)日程的安排
每一項(xiàng)審計活動的時間估計
組織風(fēng)險,暴露和潛在損失
每一項(xiàng)審計活動的開始日期
審計活動不包括:審核戰(zhàn)略管理,用定性和定量方式對決策質(zhì)量進(jìn)行評估,向?qū)徲嬑瘑T會報告結(jié)果（戰(zhàn)略規(guī)劃和決策是高級管理者的基本職責(zé)，內(nèi)部審計人員不具備審核這些活動的資格）
三類不同審計的計劃。長期，中期和短期。
注：內(nèi)部審計的職能范圍不包括審核戰(zhàn)略管理過程。
內(nèi)部審計目標(biāo)可以達(dá)到,可以評價，可以考核的（例如：完成的培訓(xùn)小時數(shù)，根據(jù)計劃完成的審計實(shí)踐，審計業(yè)務(wù)數(shù)量等）
計劃人員配備要求的可能渠道是同執(zhí)行管理層和委員會討論審計需求，而不是審核審計人員的教育和培訓(xùn)記錄。
長期審計工作安排：計劃與內(nèi)部審計部門章程保持一致，可實(shí)現(xiàn)。
關(guān)鍵概念：審計計劃
審計章程:長期文件,不是計劃工具
審計安排:長期計劃工具
審計部門預(yù)算:中期計劃工具
審計方案:短期計劃工具
審計師不應(yīng)該審計以前工作過的部門
審計活動分配
工作基于可審計領(lǐng)域的相關(guān)風(fēng)險。
需要考慮的重大標(biāo)準(zhǔn)：某部門在運(yùn)營上的重大變更；某部門有更多的機(jī)會取得經(jīng)營收益；不重要的標(biāo)準(zhǔn)：新增加人員；在某個可審計領(lǐng)域具備經(jīng)驗(yàn)等
例如：如果審計資源稀缺，那么對公司的現(xiàn)金管理和信貸政策的審計要安排在以下三項(xiàng)之前（1）公司道德規(guī)范和利益沖突政策（2）員工工作時間報告機(jī)制（3）預(yù)算編制和預(yù)測
活動報告
內(nèi)部審計主管定期向管理層和董事會提交，與審計工作安排比較。
【例題】以下哪一種審計業(yè)務(wù)計劃工具常見，并能保證一定時期內(nèi)適當(dāng)?shù)膶徲嫺采w面？
A.長期日程安排表
B.審計方案
C.審計部門的預(yù)算
D.內(nèi)部審計章程
[答疑編號811010108]
【答案】A
【解析】
A.長期日程安排表提供了在審計計劃期間主要活動的覆蓋面的證據(jù)
B.不正確。審計方案被限定與某一特定審計項(xiàng)目范圍。
C.不正確。審計部門的預(yù)算可以用來證明審計人員的數(shù)量是合理的，但不能保證在既定的時間內(nèi)有足夠的審計覆蓋面。
D.不正確。內(nèi)部審計章程不是審計業(yè)務(wù)計劃工具。
（c）政策和程序
指導(dǎo)審計人員在日常工作中遵循該部門的工作標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計主管提供書面政策和程序指導(dǎo)審計人員。審計質(zhì)量控制符合，審計職務(wù)描述，審計師業(yè)績評定不重要。
（1）審計手冊
審計手冊是否正規(guī)，取決于內(nèi)部審計部門規(guī)模。例如超過5個員工的部門，應(yīng)當(dāng)編寫正規(guī)的審計手冊。
制定書面政策和程序時，也要考慮內(nèi)審部門的結(jié)構(gòu)和規(guī)模。有越多的人使用手冊，就需要更多的解釋和分析。
（2）員工會議
定期召開員工會議，改進(jìn)溝通。通過討論問題和了解新政策，可以獲得合適的審計方法。對于影響內(nèi)部審計工作的傳言，內(nèi)部審計主管應(yīng)該在員工會議上直接澄清。
（3）利益沖突
通過要求審計師向主管報告利益沖突情況，提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。
（4）審計報告
職業(yè)審慎要求：審計人員意見建立在充分事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上，保證審計意見表達(dá)的合理性；應(yīng)有的職業(yè)審慎建立在合理的工作量基礎(chǔ)上，并不要求開展大范圍的審計。
報告分發(fā)：分發(fā)給相關(guān)人員，對于高層經(jīng)理，一份總結(jié)報告即可。
報告類型：政策中規(guī)定報告類型（年度報告，中期報告）；溝通形式（書面，口頭）；報告使用者類型（外部，內(nèi)部）等。
審計政策要求審計報告在沒有得到管理層響應(yīng)之前，是不能出具的。但是，如果是發(fā)現(xiàn)了重大問題，審計報告沒有得到管理層響應(yīng)，好的替代辦法是出具一個關(guān)于重大發(fā)現(xiàn)的中期報告?？紤]時間因素。
終要經(jīng)過內(nèi)部審計部門主管審核，批準(zhǔn)和簽名。如果高級管理層存在問題，審計報告送交審計委員會。
（5）后續(xù)改進(jìn)
確保采取了糾正措施，并取得了應(yīng)有的成效。
如果沒有采取糾正措施，審計師要確定管理層或董事會承擔(dān)風(fēng)險。
可能的情況：審計委員會審核內(nèi)部審計報告結(jié)果時，執(zhí)行管理層決定接受而不采取措施的風(fēng)險，這時，內(nèi)部審計主管的選擇是已經(jīng)履行了內(nèi)部審計職責(zé)，不要求采取下一步審計活動。
（d）人事管理和開發(fā)
內(nèi)部審計主管要制定內(nèi)部審及部門的人力資源方案。制定良好的甄選標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部審計部門人力資源方案成功的關(guān)鍵因素?！ ?BR> （1）招聘
內(nèi)審人員要能熟練運(yùn)用內(nèi)部審計準(zhǔn)則、程序和技術(shù)。
判斷應(yīng)聘者是否成為合格的審計人員的可能的判斷標(biāo)準(zhǔn)：是否能很好組織并表達(dá)自己思想的能力
不可能的判斷標(biāo)準(zhǔn)：大學(xué)會計課程的平均學(xué)分，對公司的了解等。
對希望召入的審計人員的有關(guān)資質(zhì)和業(yè)務(wù)熟練水平取得合理保證。如大學(xué)成績單，證明信確定工作經(jīng)驗(yàn)等。
知識和技能的互補(bǔ)性：如果某審計人員全面了解內(nèi)部審計技術(shù)、會計學(xué)和管理原理，對經(jīng)濟(jì)學(xué)和計算機(jī)不了解，在有其他互補(bǔ)人員時，是合適人員。
（2）甄選標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)審主管要制定評價標(biāo)準(zhǔn)。不包括計算機(jī)業(yè)務(wù)的熟練程度。要鑒定會計學(xué)基本知識，管理學(xué)原理等。
（3）績效標(biāo)準(zhǔn)
對極端情況的評價（高評價，低評價）進(jìn)行解釋，因?yàn)闀苯佑绊懙絾T工；一年，及時反饋員工勝任能力水平；盡早進(jìn)行，對新員工指導(dǎo)。
（4）持續(xù)教育
內(nèi)部審計主管負(fù)責(zé)建立持續(xù)教育和持續(xù)培訓(xùn)機(jī)會，開發(fā)內(nèi)部審計部門人力資源。內(nèi)部審計部門培訓(xùn)的主要目的是實(shí)現(xiàn)個人及部門在培訓(xùn)中的目標(biāo)。持續(xù)教育是持續(xù)培訓(xùn)的一種形式。
（e）外部審計師
內(nèi)部審計主管要協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計成果，小化審計工作的重復(fù)性，提高審計工作的成效。
關(guān)系協(xié)調(diào)
（f）質(zhì)量保證
內(nèi)部審計主管應(yīng)遵循IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)。
審計執(zhí)行主管要能夠有效管理內(nèi)部審計部門,使審計工作能實(shí)現(xiàn)經(jīng)高層管理者批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的總體目標(biāo)和職責(zé)，既有效率又有效果地使用各種資源,遵循<內(nèi)部專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)>。
高層管理者和董事會：管理者指的是管理層，董事會指的是所有者。有時候?qū)τ诟呒壒芾韺雍虲EO不加以區(qū)別，是因?yàn)镃EO往往是董事會成員。所以報告董事會也就等于報告管理層。
內(nèi)部審計的定義和發(fā)展
內(nèi)部審計職業(yè)自50多年前在《內(nèi)部審計職責(zé)說明》做出第一個定義以來情況不斷發(fā)生變化,在這期間內(nèi)審人員的工作從評價管理控制的有效性,擴(kuò)展到幫助組織改進(jìn)管理，增加價值,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這種變化使內(nèi)部審計職業(yè)有必要重新研究其基本假設(shè)。反映環(huán)境和情況的變化。
1997年國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立指南特別小組（GTF）來檢查《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的適用性,并提出修改建議。 小組在開始研究的時候發(fā)現(xiàn),由于內(nèi)部審計服務(wù)的新類型不斷出現(xiàn),原定義確定的范圍已不符合內(nèi)審計職業(yè)的迅速發(fā)展。需要用一個更具靈活性、范圍更廣泛的定義來取代。他們還發(fā)現(xiàn)以前的定義只是描述內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)如何工作，并把要做的事情一條條列出來.而沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審能為組織提供多種服務(wù),能為組織創(chuàng)造更多的價值，也沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員應(yīng)與董事會、高級管理層和股東進(jìn)行溝通，使他們了解內(nèi)審能為他們提供什么服務(wù),因而不利于內(nèi)審職業(yè)在激烈的市場竟?fàn)幹邪l(fā)展自己。于是著手?jǐn)M定新義,以反映內(nèi)審職業(yè)發(fā)展的新趨勢。
1947-2001年內(nèi)部審計定義的演變
（1）1947年定義：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題?！?BR> 內(nèi)部審計雖然從會計分離出來，成為一個獨(dú)立的職業(yè)了，但它仍然以財務(wù)、會計為基礎(chǔ)。
它回答了內(nèi)部審計是做計么的：審查財務(wù)會計和其它經(jīng)營活動。
它反映了形勢的要求,內(nèi)部審計不僅可以處理財務(wù)會計問題,而且有時也處理經(jīng)營管理中的問題。
它首次為內(nèi)部審計定位為:獨(dú)立評價活動。這種觀點(diǎn)堅持了53年,直至2000年第七次修改才作了調(diào)整。
它初次提出為管理服務(wù)的方向。這個觀點(diǎn)堅持了22年。雖然它前面加了一個定語：“保護(hù)性和建設(shè)性”顯得有點(diǎn)累贅。
（2）1957年：“ 內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！保ü芾砜刂?，體現(xiàn)了審計的監(jiān)督作用）
刪去處理財務(wù)會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。因?yàn)橹灰獌?nèi)審是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上，就必然會去處理這些問題，是無需重復(fù)的。
首次提出內(nèi)部審計“是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！睆亩蟠筇岣吡藘?nèi)審的地位。指出它是一種管理控制，但又反過來衡量、評價其它控制的有效性，體現(xiàn)了審計是較高層次的監(jiān)督。
（3）1971年：“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。（財務(wù)審計向經(jīng)營審計發(fā)展）
這條定義突出的一點(diǎn)是取銷了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”這句話。但保留了“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”這一句。這預(yù)示著內(nèi)部審計從財務(wù)審計向經(jīng)營審計的方向發(fā)展。但不意味著內(nèi)部審計從此不審查財務(wù)會計，不去處理財務(wù)會計問題，而是說審查、處理財務(wù)、會計問題是理所當(dāng)然的，不言而喻的，它已包括在“審查經(jīng)營活動”這一概念中了。
（4）1978年：“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評價活動，并為組織提供服務(wù)”。（為組織服務(wù)，不是某一管理部門）
這條定義令人注目的是，將為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)。把內(nèi)部審計服務(wù)的范圍擴(kuò)大。然而這不是要排斥為管理服務(wù)。正如維克托. 布林克所說:內(nèi)部審計的主要服務(wù)對象依然是管理。所不同的是,為組織服務(wù)要求審計人員以整個組織為服務(wù)對象,而不是以某一管理部門及其人員為服務(wù)對象。要求他們站在整個組織的立場上觀察和評價問題,為組織的長遠(yuǎn)的全局的利益服務(wù)。因?yàn)榻M織的長遠(yuǎn)利益才是組織的根本利益,是解決各種問題的基礎(chǔ)。
（5）1990年：“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進(jìn)行審查和評價。
這條定義突出的一點(diǎn)是，把內(nèi)部審計定義為:是建立在一個組織內(nèi)部的，以與外部審計相區(qū)別。這個提法到2000年第七次定義時被修改。至于為組織服務(wù)是為誰服務(wù)仍未解決。（組織內(nèi)部，區(qū)別于外部審計）
（6）1993年：本次定義除了確認(rèn)上次定義之外,明確指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。從而解決了為組織服務(wù)是為誰服務(wù)的問題。
（7）2001年 ：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)
這個定義同93 年定義相比,刪去了“組織內(nèi)部”和“評價活動”這兩個詞。這是因?yàn)椤敖M織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計工作只局限于組織內(nèi)部, 不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于內(nèi)部審計借助外部的幫助。取銷它預(yù)示內(nèi)部審計未來有一個更為廣闊的活動空間，而不是要表示內(nèi)部審計將成為外部審計，也不意味著組織內(nèi)部的管理活動和決策將委托外部人員來完成。組織內(nèi)部的事是不能假手外部的人員來完成的。安然事件就是一個很典型的例子，我們在后面還會有所講解。
與此相關(guān)取消了“評價活動”一詞。獨(dú)立評價活動一詞從1947年第定義以來堅持了53年。因?yàn)檫@個詞指的是對組織內(nèi)部活動進(jìn)行審查和評價, 同樣是將內(nèi)審活動局限在組織內(nèi)部,它沒有反映出內(nèi)審在組織中日益增加的作用和影響范圍的逐步擴(kuò)大。因而在新定義中用“咨詢”一詞來取代。
（a）內(nèi)部審計章程 目的、權(quán)限、責(zé)任
內(nèi)部審計章程是內(nèi)部審計部門的基本政策
確立審計部門地位
章程樹立了內(nèi)部審計部門在整個組織架構(gòu)中的地位，內(nèi)部審計部門是獨(dú)立于其他部門進(jìn)行工作的。內(nèi)部審計章程描述了內(nèi)部審計主管向CEO報告這一組織地位，但是也可以直接向董事會報告。行政上向CEO 負(fù)責(zé)，職能上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)。
【例題】剛剛成立的內(nèi)部審計部門正在草擬審計章程，下面______項(xiàng)很好地描述了應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在審計章程中的適當(dāng)?shù)慕M織地位。
A.內(nèi)部審計主管應(yīng)當(dāng)向CEO報告，但有權(quán)接觸董事長
B.內(nèi)部審計主管應(yīng)該是董事會下屬審計委員會成員
C.內(nèi)部審計主管應(yīng)當(dāng)是向首席財務(wù)官報告的助理官員
D.內(nèi)部審計主管應(yīng)當(dāng)向行政副總裁報告
【答案】A
【解析】
內(nèi)部審計主管應(yīng)該向組織中具有足夠權(quán)限的人員負(fù)責(zé)，促進(jìn)獨(dú)立性并確保廣泛的業(yè)務(wù)范圍。內(nèi)部審計活動報告的級別越高，就越有可能確保理想的獨(dú)立性。從職能來看，內(nèi)部審計主管應(yīng)該向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其他有關(guān)的監(jiān)管部門報告，從行政管理角度來看，則應(yīng)該向CEO報告。選擇B不正確，將內(nèi)部審計主管放在經(jīng)營控制地位會損害其客觀性。選擇C和D不正確，都限制了內(nèi)部審計活動的影響和獨(dú)立性。
（i）內(nèi)部審計部門的目的（非常重要，每一個都要有所了解）
根據(jù)政策和程序,審核組織活動,確定執(zhí)行控制職能的效率和效果
確定內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果
審核財務(wù)信息的可靠性和完整性,并審核識別,計量,分類和報告這些信息的方式
審核資產(chǎn)安全保障的方式,核實(shí)資產(chǎn)的存在性
評估資源使用的效率和經(jīng)濟(jì)性
審核經(jīng)營情況和計劃
同外部審計師進(jìn)行協(xié)調(diào)
審計計算機(jī)系統(tǒng)的規(guī)劃,設(shè)計,開發(fā),實(shí)施和運(yùn)行工作
對計算機(jī)中心進(jìn)行審計
參加并購審計的規(guī)劃和實(shí)施,確保審計目標(biāo)完成
報告審計結(jié)果,提出建議
評價糾正措施,并確保糾正措施有效
注意點(diǎn):
內(nèi)部審計章程和主管的報告關(guān)系，以及審計委員會構(gòu)成，體現(xiàn)了獨(dú)立性和客觀性。章程是審計部門與外界接觸的權(quán)利來源，審計部門的權(quán)限來源于章程的規(guī)定。
【例題】應(yīng)該包含在內(nèi)部審計部門章程中的一項(xiàng)權(quán)利要素是：
A.確認(rèn)審計部門必須審查的經(jīng)營部門
B.確認(rèn)應(yīng)該向?qū)徲嬑瘑T會進(jìn)行披露的類別
C.接觸與審計績效相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)
D.接觸外部審計師的工作底稿
【答案】 C
【解析】
A不對，確認(rèn)審計部門必須審查的的經(jīng)營部門是審計工作計劃和方案的一項(xiàng)內(nèi)容，要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果等相關(guān)因素確定，而不需要在內(nèi)部審計章程中具體規(guī)定。
B不對，向?qū)徲嬑瘑T會披露的類別由首席審計執(zhí)行官在報告時根據(jù)實(shí)際情況作出選擇，而不需要在章程中規(guī)定。
C正確，根據(jù)實(shí)務(wù)公告，審計人員接觸與開展審計工作相關(guān)的記錄，人員和實(shí)務(wù)財產(chǎn)的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)包含在內(nèi)部審計章程的相關(guān)規(guī)定中。
D不對，內(nèi)部審計人員是否有權(quán)接觸外部審計師的工作底稿，不完全取決于內(nèi)部審計人員所在的組織，因而不屬于章程中規(guī)定的一項(xiàng)權(quán)利要素。
（ii）權(quán)限
內(nèi)部審計部門在執(zhí)行任務(wù)時,要全面,自由,不受限制的接觸同審計工作有關(guān)的各種記錄,人員和實(shí)物資產(chǎn).審計人員應(yīng)當(dāng)直接接觸審計委員會，強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性。不能受到其它部門個人的制約和影響。
（iii）責(zé)任
內(nèi)部審計部門通過審核,檢查和評價有關(guān)活動,提供有關(guān)分析,評定,報告有關(guān)發(fā)現(xiàn)和提出有關(guān)建議的方式,實(shí)現(xiàn)輔助管理層的目的.開展審計工作要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，職業(yè)審慎的建立來源于適當(dāng)?shù)慕逃?，?jīng)驗(yàn)，證書，態(tài)度和誠信等方面。
【例題】組織的內(nèi)部審計委員會任命了內(nèi)部審計主管，并讓審計部門全面遵循IIA標(biāo)準(zhǔn)。審計主管的首要任務(wù)是制定審計章程。下列哪一項(xiàng)應(yīng)該包括在目標(biāo)聲明中。
A.每個季度向?qū)徲嬑瘑T會報告所有的審計發(fā)現(xiàn)
B.向政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)通告組織管理層的不道德商業(yè)做法
C.確定組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和效果
D.每月向管理層提交部門的預(yù)算變動報告
【答案】C
【解析】
內(nèi)部審計活動的目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任應(yīng)正式在章程中確定，章程與標(biāo)準(zhǔn)保持一致，并經(jīng)過董事會批準(zhǔn)。章程確定了內(nèi)部審計活動在組織中的地位；授權(quán)審計人員接觸與開展業(yè)務(wù)工作相關(guān)的記錄，人員和資產(chǎn)；界定內(nèi)部審計活動的范圍。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)2120，“內(nèi)部審計活應(yīng)通過評價組織控制的效果和效率以及促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)來幫助組織保持有效的控制”，因此，這是內(nèi)部審計部門的主要職能。A不正確，因?yàn)橹挥兄匾膶徲嫲l(fā)現(xiàn)才應(yīng)當(dāng)同審計委員會討論。B不正確，內(nèi)部審計師不需要向恰當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)報告在遵循常規(guī)行為方面存在的差異問題，但是他們應(yīng)當(dāng)遵守法律，并作出法律和職業(yè)期望的披露。D不正確，提交預(yù)算變動報告不是內(nèi)部審計師的主要目標(biāo)，管理層可以定期要求預(yù)算控制。C是內(nèi)部審計章程的目標(biāo)。
【例題】根據(jù)IIA標(biāo)準(zhǔn)，下列哪一項(xiàng)不包括在內(nèi)部審計職能的范圍中.
A.評定資源利用的經(jīng)濟(jì)性和效益性
B.審核戰(zhàn)略管理過程，評估用定量和定性方法進(jìn)行管理決策的質(zhì)量，向?qū)徲嬑瘑T會報告有關(guān)結(jié)果
C.審核資產(chǎn)安全保障的方式，在恰當(dāng)?shù)那闆r下核實(shí)這些資產(chǎn)的存在情況
D.審計有關(guān)經(jīng)營或項(xiàng)目，確定有關(guān)結(jié)果是否與既定的目標(biāo)和目的保持一致，這些經(jīng)營或項(xiàng)目是否按計劃執(zhí)行。
【答案】B
【解析】
除了B以外，其他都包括在內(nèi)部審計的范圍中。戰(zhàn)略管理是高級管理層的職責(zé)。
【例題】內(nèi)部審計師正在審計組織的財務(wù)經(jīng)營情況。下列哪一項(xiàng)有關(guān)審計范圍的內(nèi)容沒有在IIA標(biāo)準(zhǔn)中明確提到。
A.審核財務(wù)信息的可靠性和完整性
B.審核有關(guān)系統(tǒng)得建立情況，確保遵循適當(dāng)?shù)恼哂媱澇绦蛞约捌渌臋?quán)限類型
C.評估資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果
D.審計財務(wù)決策過程
【答案】D
【解析】
IIA標(biāo)準(zhǔn)不包括審計財務(wù)決策過程，選擇A不正確，審核財務(wù)信息的可靠性和完整性是這項(xiàng)審計的基本內(nèi)容。選擇B不正確，該項(xiàng)陳述指的是合規(guī)性，在財務(wù)經(jīng)營中存在合規(guī)性特征。C不正確，審計師需要審核財務(wù)職能的經(jīng)濟(jì)性效率和效果。
以上三道題目都是有關(guān)內(nèi)部審計目的知識點(diǎn)的問題。
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【例題】由董事會批準(zhǔn)的內(nèi)部審計的書面章程正式界定了內(nèi)部審計活動的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)，加強(qiáng)了內(nèi)部審計活動的：
A.應(yīng)有的職業(yè)審慎；
B.熟練程度；
C.與管理層的關(guān)系；
D.獨(dú)立性。
[答疑編號811010106]
【答案】D
【解析】
內(nèi)部審計章程應(yīng)該：（a）確立內(nèi)部審計活動在組織內(nèi)的地位；（b）授權(quán)審計人員接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財產(chǎn)；（c）界定內(nèi)部審計活動的范圍。因此，章程有助于確立內(nèi)部審計活動的組織地位?？陀^性和組織的地位是實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性的方式。
選項(xiàng)A不正確，應(yīng)有的職業(yè)審慎性是開展工作的屬性；選項(xiàng)B不正確，熟練程度是內(nèi)部審計師所擁有的知識、技能和其他勝任能力的屬性；選項(xiàng)C不正確，內(nèi)部審計活動與管理層的關(guān)系是專業(yè)上的職能關(guān)系。章程確立了內(nèi)部審計活動的獨(dú)立性，但沒有確立工作關(guān)系。
【例題】內(nèi)部審計活動的地位應(yīng)免受管理層不負(fù)責(zé)任的政策變動的影響。確保的有效方式是：
A.董事會批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程；
B.采用內(nèi)部審計活動發(fā)揮作用的政策；
C.在董事會下建立審計委員會；
D.制定書面政策和程序作為內(nèi)部審計活動的工作標(biāo)準(zhǔn)。
[答疑編號811010107]
【答案】A
【解析】
內(nèi)部審計活動的目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任應(yīng)該在章程中正式定義。該定義要和標(biāo)準(zhǔn)保持一致，并經(jīng)董事會的批準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)1000）。章程應(yīng)該（a）確立內(nèi)部審計活動在組織內(nèi)的地位；（b）授權(quán)審計人員接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財產(chǎn)；（c）界定內(nèi)部審計活動的范圍（實(shí)務(wù)公告1000-1）。由董事會批準(zhǔn)的章程能保護(hù)內(nèi)部審計活動免受管理層削弱內(nèi)部審計活動地位的行動。
選項(xiàng)B不正確，采用內(nèi)部審計活動發(fā)揮作用的政策不能保護(hù)其地位；選項(xiàng)C不正確，在審計委員會不認(rèn)可章程等類似事件時，建立審計委員會不能確保內(nèi)部審計活動的地位；選項(xiàng)D不正確，書面政策和程序可以指導(dǎo)內(nèi)部審計人員，但對管理層的影響很小。
（b）內(nèi)部審計計劃
什么是內(nèi)部審計計劃？審計計劃就是對未來要被審計的領(lǐng)域及其詳細(xì)日程的安排。
內(nèi)部審計主管制定計劃履行部門職責(zé),計劃與章程保持一致,符合組織目標(biāo).
內(nèi)部審計計劃過程包括：目標(biāo)建立,審計工作安排,員工配備,財務(wù)預(yù)算,活動報告等。制定計劃時候，內(nèi)部審計師應(yīng)該審核所有相關(guān)信息。
（i）風(fēng)險分析模型
與制定長期審計安排表有關(guān)。定量的風(fēng)險評估是制定審計計劃工作的基礎(chǔ)。
風(fēng)險評估的關(guān)鍵是內(nèi)部審計人員的判斷（主觀性）
技術(shù)缺失不是風(fēng)險因素，因?yàn)榭梢詮钠渌胤将@得
審計計劃
未來將要審計的領(lǐng)域及其詳細(xì)日程的安排
每一項(xiàng)審計活動的時間估計
組織風(fēng)險,暴露和潛在損失
每一項(xiàng)審計活動的開始日期
審計活動不包括:審核戰(zhàn)略管理,用定性和定量方式對決策質(zhì)量進(jìn)行評估,向?qū)徲嬑瘑T會報告結(jié)果（戰(zhàn)略規(guī)劃和決策是高級管理者的基本職責(zé)，內(nèi)部審計人員不具備審核這些活動的資格）
三類不同審計的計劃。長期，中期和短期。
注：內(nèi)部審計的職能范圍不包括審核戰(zhàn)略管理過程。
內(nèi)部審計目標(biāo)可以達(dá)到,可以評價，可以考核的（例如：完成的培訓(xùn)小時數(shù)，根據(jù)計劃完成的審計實(shí)踐，審計業(yè)務(wù)數(shù)量等）
計劃人員配備要求的可能渠道是同執(zhí)行管理層和委員會討論審計需求，而不是審核審計人員的教育和培訓(xùn)記錄。
長期審計工作安排：計劃與內(nèi)部審計部門章程保持一致，可實(shí)現(xiàn)。
關(guān)鍵概念：審計計劃
審計章程:長期文件,不是計劃工具
審計安排:長期計劃工具
審計部門預(yù)算:中期計劃工具
審計方案:短期計劃工具
審計師不應(yīng)該審計以前工作過的部門
審計活動分配
工作基于可審計領(lǐng)域的相關(guān)風(fēng)險。
需要考慮的重大標(biāo)準(zhǔn)：某部門在運(yùn)營上的重大變更；某部門有更多的機(jī)會取得經(jīng)營收益；不重要的標(biāo)準(zhǔn)：新增加人員；在某個可審計領(lǐng)域具備經(jīng)驗(yàn)等
例如：如果審計資源稀缺，那么對公司的現(xiàn)金管理和信貸政策的審計要安排在以下三項(xiàng)之前（1）公司道德規(guī)范和利益沖突政策（2）員工工作時間報告機(jī)制（3）預(yù)算編制和預(yù)測
活動報告
內(nèi)部審計主管定期向管理層和董事會提交，與審計工作安排比較。
【例題】以下哪一種審計業(yè)務(wù)計劃工具常見，并能保證一定時期內(nèi)適當(dāng)?shù)膶徲嫺采w面？
A.長期日程安排表
B.審計方案
C.審計部門的預(yù)算
D.內(nèi)部審計章程
[答疑編號811010108]
【答案】A
【解析】
A.長期日程安排表提供了在審計計劃期間主要活動的覆蓋面的證據(jù)
B.不正確。審計方案被限定與某一特定審計項(xiàng)目范圍。
C.不正確。審計部門的預(yù)算可以用來證明審計人員的數(shù)量是合理的，但不能保證在既定的時間內(nèi)有足夠的審計覆蓋面。
D.不正確。內(nèi)部審計章程不是審計業(yè)務(wù)計劃工具。
（c）政策和程序
指導(dǎo)審計人員在日常工作中遵循該部門的工作標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計主管提供書面政策和程序指導(dǎo)審計人員。審計質(zhì)量控制符合，審計職務(wù)描述，審計師業(yè)績評定不重要。
（1）審計手冊
審計手冊是否正規(guī)，取決于內(nèi)部審計部門規(guī)模。例如超過5個員工的部門，應(yīng)當(dāng)編寫正規(guī)的審計手冊。
制定書面政策和程序時，也要考慮內(nèi)審部門的結(jié)構(gòu)和規(guī)模。有越多的人使用手冊，就需要更多的解釋和分析。
（2）員工會議
定期召開員工會議，改進(jìn)溝通。通過討論問題和了解新政策，可以獲得合適的審計方法。對于影響內(nèi)部審計工作的傳言，內(nèi)部審計主管應(yīng)該在員工會議上直接澄清。
（3）利益沖突
通過要求審計師向主管報告利益沖突情況，提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。
（4）審計報告
職業(yè)審慎要求：審計人員意見建立在充分事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上，保證審計意見表達(dá)的合理性；應(yīng)有的職業(yè)審慎建立在合理的工作量基礎(chǔ)上，并不要求開展大范圍的審計。
報告分發(fā)：分發(fā)給相關(guān)人員，對于高層經(jīng)理，一份總結(jié)報告即可。
報告類型：政策中規(guī)定報告類型（年度報告，中期報告）；溝通形式（書面，口頭）；報告使用者類型（外部，內(nèi)部）等。
審計政策要求審計報告在沒有得到管理層響應(yīng)之前，是不能出具的。但是，如果是發(fā)現(xiàn)了重大問題，審計報告沒有得到管理層響應(yīng)，好的替代辦法是出具一個關(guān)于重大發(fā)現(xiàn)的中期報告?？紤]時間因素。
終要經(jīng)過內(nèi)部審計部門主管審核，批準(zhǔn)和簽名。如果高級管理層存在問題，審計報告送交審計委員會。
（5）后續(xù)改進(jìn)
確保采取了糾正措施，并取得了應(yīng)有的成效。
如果沒有采取糾正措施，審計師要確定管理層或董事會承擔(dān)風(fēng)險。
可能的情況：審計委員會審核內(nèi)部審計報告結(jié)果時，執(zhí)行管理層決定接受而不采取措施的風(fēng)險，這時，內(nèi)部審計主管的選擇是已經(jīng)履行了內(nèi)部審計職責(zé)，不要求采取下一步審計活動。
（d）人事管理和開發(fā)
內(nèi)部審計主管要制定內(nèi)部審及部門的人力資源方案。制定良好的甄選標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部審計部門人力資源方案成功的關(guān)鍵因素?！ ?BR> （1）招聘
內(nèi)審人員要能熟練運(yùn)用內(nèi)部審計準(zhǔn)則、程序和技術(shù)。
判斷應(yīng)聘者是否成為合格的審計人員的可能的判斷標(biāo)準(zhǔn)：是否能很好組織并表達(dá)自己思想的能力
不可能的判斷標(biāo)準(zhǔn)：大學(xué)會計課程的平均學(xué)分，對公司的了解等。
對希望召入的審計人員的有關(guān)資質(zhì)和業(yè)務(wù)熟練水平取得合理保證。如大學(xué)成績單，證明信確定工作經(jīng)驗(yàn)等。
知識和技能的互補(bǔ)性：如果某審計人員全面了解內(nèi)部審計技術(shù)、會計學(xué)和管理原理，對經(jīng)濟(jì)學(xué)和計算機(jī)不了解，在有其他互補(bǔ)人員時，是合適人員。
（2）甄選標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)審主管要制定評價標(biāo)準(zhǔn)。不包括計算機(jī)業(yè)務(wù)的熟練程度。要鑒定會計學(xué)基本知識，管理學(xué)原理等。
（3）績效標(biāo)準(zhǔn)
對極端情況的評價（高評價，低評價）進(jìn)行解釋，因?yàn)闀苯佑绊懙絾T工；一年，及時反饋員工勝任能力水平；盡早進(jìn)行，對新員工指導(dǎo)。
（4）持續(xù)教育
內(nèi)部審計主管負(fù)責(zé)建立持續(xù)教育和持續(xù)培訓(xùn)機(jī)會，開發(fā)內(nèi)部審計部門人力資源。內(nèi)部審計部門培訓(xùn)的主要目的是實(shí)現(xiàn)個人及部門在培訓(xùn)中的目標(biāo)。持續(xù)教育是持續(xù)培訓(xùn)的一種形式。
（e）外部審計師
內(nèi)部審計主管要協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計成果，小化審計工作的重復(fù)性，提高審計工作的成效。
關(guān)系協(xié)調(diào)
（f）質(zhì)量保證