第七章其他稅收制度
第一節(jié) 房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。
一、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍
(一)納稅人(熟悉)
以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。
情形
納稅人
產(chǎn)權(quán)屬國家所有的
由經(jīng)營管理單位納稅
產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的
由集體單位和個人納稅
產(chǎn)權(quán)出典的
由承典人納稅
產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的
由房產(chǎn)代管人或使用人納稅
產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的
由房產(chǎn)代管人或使用人納稅
無租使用房產(chǎn)的
由使用人代為繳納房產(chǎn)稅
注意：從2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人繳納房產(chǎn)稅。
(二)征稅范圍
在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。
【例題1·單選題】(2007年)村民王某在本村有兩間臨街住房，將其中一間做經(jīng)營用，按照稅法規(guī)定，王某可( )。
A.就經(jīng)營用房繳納房產(chǎn)稅 B.不繳納房產(chǎn)稅
C.暫免房產(chǎn)稅 D.減半繳納房產(chǎn)稅
『正確答案』B
二、房產(chǎn)稅的稅率——比例稅率(掌握)
1.從價計征
依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計稅的，稅率為1.2%
2.從租計征
依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的，稅率為12%
個人、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅
【例題1·單選題】房產(chǎn)稅的稅率形式是( )。
A.比例稅率 B.累進(jìn)稅率 C.定額稅率 D.平均稅率
『正確答案』A
三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算(掌握)
計稅方法
計稅依據(jù)
稅 率
稅額計算公式
從價計征
房產(chǎn)計稅余值
1.2%
全年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1-原值減除率）×1.2%
從租計征
房屋租金
12%
出租居住用房：4%
全年應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或 4%）
【例題1·多選題】房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有( )。
A.房屋原值 B.房屋凈值 C.市場價格 D.計稅余值 E.房產(chǎn)租金收入
『正確答案』DE
【例題2·單選題】2006年某居民將自有房屋出租給某公司員工居住，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅率為( )。
A.4% B.1.2% C.12% D.0
『正確答案』A
四、房產(chǎn)稅的減免稅(掌握)
(一)國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)
(二)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)
但對經(jīng)費來源實行自收自支的事業(yè)單位，應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅。
(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)
(四)個人擁有的非營業(yè)用房產(chǎn)
(五)經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)
1.企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
2.經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。
3.自2004年8月1日起，對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。
4.凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。
5.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除。
6.納稅單位與免稅單位共同使用房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。
7.地下人防設(shè)施的房屋暫不征收房產(chǎn)稅。
8.老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
9.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
10.對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅。
11.從2001年1月1日起，對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有房屋;房管部門向居民出租的公有住房;落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房，暫免征收房產(chǎn)稅;對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格，向規(guī)定保障對象出租廉租住房的租金收入，免征房產(chǎn)稅。
12.對郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的，但尚在縣郵政局內(nèi)核算的房產(chǎn)，在單位財務(wù)賬中劃分清楚的，從2001年1月1日起不再征收房產(chǎn)稅。
13.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，不征收房產(chǎn)稅。但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
14.(2011年新增)向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。
【例題1·單選題】某國家機關(guān)有一幢10層辦公大樓，為彌補經(jīng)費不足，將其第一層樓作為招待所對外營業(yè)，按《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定對第一層樓的房產(chǎn)( )。
A.征收房產(chǎn)稅 B.免征房產(chǎn)稅 C.緩征房產(chǎn)稅 D.減征房產(chǎn)稅
『正確答案』A
【例題2·單選題】(2009年)經(jīng)財政部批準(zhǔn)可以免征房產(chǎn)稅的情況是( )。
A.正在使用的危險房屋 B.因維修停用3個月的房屋
C.在農(nóng)村設(shè)立的倉庫 D.婦幼保健機構(gòu)自用的房屋
『正確答案』D
五、個人住房房產(chǎn)稅改革
上海、重慶住房房產(chǎn)稅于2011年1月28日開始改革。
第一節(jié) 房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。
一、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍
(一)納稅人(熟悉)
以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。
情形
納稅人
產(chǎn)權(quán)屬國家所有的
由經(jīng)營管理單位納稅
產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的
由集體單位和個人納稅
產(chǎn)權(quán)出典的
由承典人納稅
產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的
由房產(chǎn)代管人或使用人納稅
產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的
由房產(chǎn)代管人或使用人納稅
無租使用房產(chǎn)的
由使用人代為繳納房產(chǎn)稅
注意：從2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人繳納房產(chǎn)稅。
(二)征稅范圍
在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。
【例題1·單選題】(2007年)村民王某在本村有兩間臨街住房，將其中一間做經(jīng)營用，按照稅法規(guī)定，王某可( )。
A.就經(jīng)營用房繳納房產(chǎn)稅 B.不繳納房產(chǎn)稅
C.暫免房產(chǎn)稅 D.減半繳納房產(chǎn)稅
『正確答案』B
二、房產(chǎn)稅的稅率——比例稅率(掌握)
1.從價計征
依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計稅的，稅率為1.2%
2.從租計征
依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的，稅率為12%
個人、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅
【例題1·單選題】房產(chǎn)稅的稅率形式是( )。
A.比例稅率 B.累進(jìn)稅率 C.定額稅率 D.平均稅率
『正確答案』A
三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算(掌握)
計稅方法
計稅依據(jù)
稅 率
稅額計算公式
從價計征
房產(chǎn)計稅余值
1.2%
全年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1-原值減除率）×1.2%
從租計征
房屋租金
12%
出租居住用房：4%
全年應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或 4%）
【例題1·多選題】房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有( )。
A.房屋原值 B.房屋凈值 C.市場價格 D.計稅余值 E.房產(chǎn)租金收入
『正確答案』DE
【例題2·單選題】2006年某居民將自有房屋出租給某公司員工居住，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅率為( )。
A.4% B.1.2% C.12% D.0
『正確答案』A
四、房產(chǎn)稅的減免稅(掌握)
(一)國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)
(二)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)
但對經(jīng)費來源實行自收自支的事業(yè)單位，應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅。
(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)
(四)個人擁有的非營業(yè)用房產(chǎn)
(五)經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)
1.企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
2.經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。
3.自2004年8月1日起，對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。
4.凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。
5.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除。
6.納稅單位與免稅單位共同使用房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。
7.地下人防設(shè)施的房屋暫不征收房產(chǎn)稅。
8.老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
9.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
10.對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅。
11.從2001年1月1日起，對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有房屋;房管部門向居民出租的公有住房;落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房，暫免征收房產(chǎn)稅;對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格，向規(guī)定保障對象出租廉租住房的租金收入，免征房產(chǎn)稅。
12.對郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的，但尚在縣郵政局內(nèi)核算的房產(chǎn)，在單位財務(wù)賬中劃分清楚的，從2001年1月1日起不再征收房產(chǎn)稅。
13.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，不征收房產(chǎn)稅。但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
14.(2011年新增)向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。
【例題1·單選題】某國家機關(guān)有一幢10層辦公大樓，為彌補經(jīng)費不足，將其第一層樓作為招待所對外營業(yè)，按《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定對第一層樓的房產(chǎn)( )。
A.征收房產(chǎn)稅 B.免征房產(chǎn)稅 C.緩征房產(chǎn)稅 D.減征房產(chǎn)稅
『正確答案』A
【例題2·單選題】(2009年)經(jīng)財政部批準(zhǔn)可以免征房產(chǎn)稅的情況是( )。
A.正在使用的危險房屋 B.因維修停用3個月的房屋
C.在農(nóng)村設(shè)立的倉庫 D.婦幼保健機構(gòu)自用的房屋
『正確答案』D
五、個人住房房產(chǎn)稅改革
上海、重慶住房房產(chǎn)稅于2011年1月28日開始改革。