6、特殊銷售方式的銷售額
(1)以折扣方式銷售貨物
稅務處理：稅法規(guī)定納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
注意：
①折扣銷售不同于銷售折扣
銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除(目的是早日收款)
②銷售折扣不同于銷售折讓
銷售折讓是由于貨物品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，銷售折讓可以從銷售額中扣除。
③折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，實物款額不得從貨物銷售額中減除，按視同銷售處理。
【應用舉例】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10,n/20的銷售折扣。乙公司10日內(nèi)付款，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計算的銷項稅為
20×10000×80%×17%=27200元
(2)以舊換新銷售貨物：
稅法規(guī)定 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
【應用舉例—教材例題】某商場(小規(guī)模納稅)，1999年2月采取"以舊換新"方式銷售無氟電冰箱，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元，并注明已扣除舊貨折價2萬元，則本月計稅銷售額=(50000+20000)/(1+4%)=67307.70元
(3)還本銷售
稅法規(guī)定 納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。
【應用舉例---00年單選】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為( )。
A.25萬元 B.23萬元 C.21.37萬元 D.19.66萬元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37元。
(4)以物易物：
稅法規(guī)定：以物易物雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
注意：在以物易物活動中，雙方應各自開具合法的票據(jù)，必須計算銷項稅額，但如果收到貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進項稅額。
【應用舉例---02年單選】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是( )。
A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理
B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額
C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額
D.甲、乙雙方都應作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額
答案：D
(5)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：
售價>原值，按4%稅率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
銷售自己使用過固定資產(chǎn)
售價≤原值，不征
專營舊貨(包括舊機動車經(jīng)營單位)銷售舊貨：按4%稅率減半征收增值稅
計算公式如下：
應納增值稅=【售價/(1+4%)】×4%×50%
注：自2009年1月1日起，國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，其進項稅保額不得從銷項稅額中抵扣。(09新增)
【應用舉例—03單選】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年6月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機器設備，取得收入9200元(原值為9000元);銷售自己使用過的應交消費稅的機動車2輛，分別取得收入l1000元(原值為40000元)和64000元(原值為56000元);銷售給小規(guī)模納稅人庫存未使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務應納增值稅為( )元。(以上收入均為含稅收入)
A.6916.24 B.5594.70 C.6493.16 D.6316.24
答案：C
解析：
計算過程：【9200÷(1+4%)】×4%×50%=176.92(元)
【64000÷(1+4%)】×4%×50%=1230.77(元)
【35000÷(1+17%)】×17%=5085.47(元)
應納增值稅=176.92+1230.77+5085.47=6493.16(元)
(6)出租出借包裝物情況下銷售額的確定
1、納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。
2、對逾期未收回不再退還的包裝物押金，應按照所包裝貨物的適用稅率計算納稅。逾期是指按照合同約定實際逾期或者以一年(12個月)為期限，押金屬于含稅收入。
3、對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。
4、包裝物租金屬于價外費用，在收取時并入銷售額征稅。
【應用舉例—08單選】2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務，該酒廠2007年3月計算的增值稅銷項稅額應為( )元。
A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D 12553.85
答案：C
解析：白酒銷項稅額=50000×17%+[3000/(1+17%)]×17%=8935.90元
啤酒銷項稅額=【23400/(1+17%)]×17%=3400元
銷項稅額合計=8935.90+3400=12335.90元
(1)以折扣方式銷售貨物
稅務處理：稅法規(guī)定納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
注意：
①折扣銷售不同于銷售折扣
銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除(目的是早日收款)
②銷售折扣不同于銷售折讓
銷售折讓是由于貨物品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，銷售折讓可以從銷售額中扣除。
③折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，實物款額不得從貨物銷售額中減除，按視同銷售處理。
【應用舉例】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10,n/20的銷售折扣。乙公司10日內(nèi)付款，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計算的銷項稅為
20×10000×80%×17%=27200元
(2)以舊換新銷售貨物：
稅法規(guī)定 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
【應用舉例—教材例題】某商場(小規(guī)模納稅)，1999年2月采取"以舊換新"方式銷售無氟電冰箱，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元，并注明已扣除舊貨折價2萬元，則本月計稅銷售額=(50000+20000)/(1+4%)=67307.70元
(3)還本銷售
稅法規(guī)定 納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。
【應用舉例---00年單選】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為( )。
A.25萬元 B.23萬元 C.21.37萬元 D.19.66萬元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37元。
(4)以物易物：
稅法規(guī)定：以物易物雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
注意：在以物易物活動中，雙方應各自開具合法的票據(jù)，必須計算銷項稅額，但如果收到貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進項稅額。
【應用舉例---02年單選】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是( )。
A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理
B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額
C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額
D.甲、乙雙方都應作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額
答案：D
(5)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：
售價>原值，按4%稅率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
銷售自己使用過固定資產(chǎn)
售價≤原值，不征
專營舊貨(包括舊機動車經(jīng)營單位)銷售舊貨：按4%稅率減半征收增值稅
計算公式如下：
應納增值稅=【售價/(1+4%)】×4%×50%
注：自2009年1月1日起，國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，其進項稅保額不得從銷項稅額中抵扣。(09新增)
【應用舉例—03單選】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年6月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機器設備，取得收入9200元(原值為9000元);銷售自己使用過的應交消費稅的機動車2輛，分別取得收入l1000元(原值為40000元)和64000元(原值為56000元);銷售給小規(guī)模納稅人庫存未使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務應納增值稅為( )元。(以上收入均為含稅收入)
A.6916.24 B.5594.70 C.6493.16 D.6316.24
答案：C
解析：
計算過程：【9200÷(1+4%)】×4%×50%=176.92(元)
【64000÷(1+4%)】×4%×50%=1230.77(元)
【35000÷(1+17%)】×17%=5085.47(元)
應納增值稅=176.92+1230.77+5085.47=6493.16(元)
(6)出租出借包裝物情況下銷售額的確定
1、納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。
2、對逾期未收回不再退還的包裝物押金，應按照所包裝貨物的適用稅率計算納稅。逾期是指按照合同約定實際逾期或者以一年(12個月)為期限，押金屬于含稅收入。
3、對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。
4、包裝物租金屬于價外費用，在收取時并入銷售額征稅。
【應用舉例—08單選】2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務，該酒廠2007年3月計算的增值稅銷項稅額應為( )元。
A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D 12553.85
答案：C
解析：白酒銷項稅額=50000×17%+[3000/(1+17%)]×17%=8935.90元
啤酒銷項稅額=【23400/(1+17%)]×17%=3400元
銷項稅額合計=8935.90+3400=12335.90元