綜合題
國家鼓勵的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國經(jīng)濟特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營期限為15年，被認定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設(shè)立的當年盈利，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準享受"兩免三減半"的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)2006年~2007年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2008年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項目金額2820萬元，實現(xiàn)利潤總額80萬元。經(jīng)注冊稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：
（1）"管理費用"賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費30萬元、新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費40萬元、支付給母公司的管理費10萬元。
（2）"財務(wù)費用"賬戶列支40萬元，其中：2008年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴建，當年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用；同期銀行貸款年利率為6％。
（3）"營業(yè)外支出"賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈30萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈20萬元，直接向某校捐贈10萬元）；價值40萬元的產(chǎn)品被盜外購原材料成本占60%），獲得保險公司賠償30萬元；被環(huán)保部門處以罰款10萬元。
（4）“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬元，其中：從境內(nèi)A公司（小型微利企業(yè)）分回股息10萬元；從境外B公司分回股息30萬元，B公司適用企業(yè)所得稅稅率20%；國債利息收入5萬元。
（5）實際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費支出45萬元、職工工會經(jīng)費6萬元、職工教育經(jīng)費7萬元，為職工支付商業(yè)保險費20萬元。
（6）2008年1月份購進安全生產(chǎn)專用設(shè)備，設(shè)備投資額20萬元，2月份投入使用，該設(shè)備按照直線法計提折舊，期限為10年，殘值率10%。企業(yè)將設(shè)備購置支出一次性在成本中列支。
（7）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1.7萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。
（8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。
根據(jù)上述資料回答下列問題。（2009年）
1.2008年度該企業(yè)所得稅前可以扣除“管理費用”和“財務(wù)費用”共計（ ）萬元（考慮加計扣除因素）。
A．107 B.114 C．126 D．135
2.2008年度該企業(yè)實際會計利潤（ ）萬元。
A．121．62 B.125．62 C．142．98 D．14B.2
3.該企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶列支的項目納稅調(diào)整金額（ ）萬元。
A．1B.14 B.18.76 C．20．83 D．22．73
4、工資與職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工保險費納稅調(diào)整金額共計（ ）萬元。
A．-27 B.-20 C．22．5 D．23
5.2008年度該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（ ）萬元。
A．99．63 B.100．96 C．107．63 D．117．63
6.2008年度該企業(yè)實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。
A．7．86 B.8.97 C．10．46 D．13．60
【正確答案】
1.C; 2.C; 3.B; 4.A; 5.B; 6.B。
【知 識 點】扣除項目的原則、范圍和標準
【答案解析】
1.業(yè)務(wù)招待費30萬元,按發(fā)生額的60%計算得出18萬元,上限按3000萬×0.005=15（萬元）,允許扣除15萬元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-15=15（萬元）。
技術(shù)開發(fā)費加計扣除20萬元 。
母公司管理費10萬元不得扣除 。
財務(wù)費用允許扣除竣工結(jié)算交付使用后的3個月利息=200萬元×0.06/12×3=3（萬元 ）。
允許扣除的管理費用和財務(wù)費用合計(含加計扣除)=100+40-15+20-10-12+3=126（萬元）。
2.會計核算利潤80萬元
會計需調(diào)整:利息支出12萬共7個月,其中4個月應(yīng)資本化,調(diào)增會計利潤=12/7×4=6.86（萬元）；
營業(yè)外支出,損失貨物應(yīng)進項轉(zhuǎn)出=40萬元×60%×17%=4.08（萬元）,調(diào)減會計利潤4.08萬元 ；
接受捐贈收入11.7萬元調(diào)增會計利潤 ；
自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資100萬元調(diào)增會計利潤,成本70萬元調(diào)減會計利潤 ，合計調(diào)增會計利潤=30（萬元）；
安全生產(chǎn)設(shè)備20萬不得一次性攤?cè)氤杀?允許計提折舊=20萬元×（１-10%）/10/12×10=1.5（萬元）,調(diào)增會計利潤=20-1.5=18.5（萬元）；
調(diào)整后實際會計利潤=80+6.86-4.08+11.7+100-70+18.5=142.98（萬元）。
3.營業(yè)外支出賬面50萬元
允許扣除的公益性捐贈=142.98萬元×12%=17.16（萬元）,實際支出20萬元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.84萬元 ；
直接捐贈的10萬元,行政罰款10萬元不得扣除,調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元 。
營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整所得額合計= 20-17.16+10-4.088+10=18.76(萬元)。
4.殘疾人工資加計扣除50萬元；
職工福利費調(diào)增所得額=45-300×14%=3（萬元）,商業(yè)保險20萬元調(diào)增所得額,合計調(diào)減所得額27萬元
5.會計利潤142.98萬元 ；業(yè)務(wù)招待費調(diào)增15萬元；技術(shù)開發(fā)費調(diào)減20萬元,管理費調(diào)增10萬元,
允許扣除=200萬元×6%/10/12×3=3（萬元）,調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12-3=9（萬元）；
營業(yè)外支出調(diào)增18.76萬元 ；
投資收益45萬調(diào)減45萬元 ；
工資福利商業(yè)保險調(diào)減27萬元 ；
應(yīng)納稅所得額=（142.98-6.86+4.08）+15-20+10+9+18.76-45-27=100.96（萬元）
6.境內(nèi)所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅=100.96×18%/2=9.09（萬元）；
抵免安全生產(chǎn)設(shè)備的設(shè)備投資額=20萬元×10%=2（萬元）
國外所得補稅=30萬元/(1-20%)×(25%-20%)=1.88(萬元)
合計應(yīng)納稅額=9.09-2+1.88=8.97(萬元)。
國家鼓勵的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國經(jīng)濟特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營期限為15年，被認定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設(shè)立的當年盈利，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準享受"兩免三減半"的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)2006年~2007年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2008年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項目金額2820萬元，實現(xiàn)利潤總額80萬元。經(jīng)注冊稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：
（1）"管理費用"賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費30萬元、新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費40萬元、支付給母公司的管理費10萬元。
（2）"財務(wù)費用"賬戶列支40萬元，其中：2008年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴建，當年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用；同期銀行貸款年利率為6％。
（3）"營業(yè)外支出"賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈30萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈20萬元，直接向某校捐贈10萬元）；價值40萬元的產(chǎn)品被盜外購原材料成本占60%），獲得保險公司賠償30萬元；被環(huán)保部門處以罰款10萬元。
（4）“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬元，其中：從境內(nèi)A公司（小型微利企業(yè)）分回股息10萬元；從境外B公司分回股息30萬元，B公司適用企業(yè)所得稅稅率20%；國債利息收入5萬元。
（5）實際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費支出45萬元、職工工會經(jīng)費6萬元、職工教育經(jīng)費7萬元，為職工支付商業(yè)保險費20萬元。
（6）2008年1月份購進安全生產(chǎn)專用設(shè)備，設(shè)備投資額20萬元，2月份投入使用，該設(shè)備按照直線法計提折舊，期限為10年，殘值率10%。企業(yè)將設(shè)備購置支出一次性在成本中列支。
（7）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1.7萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。
（8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。
根據(jù)上述資料回答下列問題。（2009年）
1.2008年度該企業(yè)所得稅前可以扣除“管理費用”和“財務(wù)費用”共計（ ）萬元（考慮加計扣除因素）。
A．107 B.114 C．126 D．135
2.2008年度該企業(yè)實際會計利潤（ ）萬元。
A．121．62 B.125．62 C．142．98 D．14B.2
3.該企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶列支的項目納稅調(diào)整金額（ ）萬元。
A．1B.14 B.18.76 C．20．83 D．22．73
4、工資與職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工保險費納稅調(diào)整金額共計（ ）萬元。
A．-27 B.-20 C．22．5 D．23
5.2008年度該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（ ）萬元。
A．99．63 B.100．96 C．107．63 D．117．63
6.2008年度該企業(yè)實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。
A．7．86 B.8.97 C．10．46 D．13．60
【正確答案】
1.C; 2.C; 3.B; 4.A; 5.B; 6.B。
【知 識 點】扣除項目的原則、范圍和標準
【答案解析】
1.業(yè)務(wù)招待費30萬元,按發(fā)生額的60%計算得出18萬元,上限按3000萬×0.005=15（萬元）,允許扣除15萬元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-15=15（萬元）。
技術(shù)開發(fā)費加計扣除20萬元 。
母公司管理費10萬元不得扣除 。
財務(wù)費用允許扣除竣工結(jié)算交付使用后的3個月利息=200萬元×0.06/12×3=3（萬元 ）。
允許扣除的管理費用和財務(wù)費用合計(含加計扣除)=100+40-15+20-10-12+3=126（萬元）。
2.會計核算利潤80萬元
會計需調(diào)整:利息支出12萬共7個月,其中4個月應(yīng)資本化,調(diào)增會計利潤=12/7×4=6.86（萬元）；
營業(yè)外支出,損失貨物應(yīng)進項轉(zhuǎn)出=40萬元×60%×17%=4.08（萬元）,調(diào)減會計利潤4.08萬元 ；
接受捐贈收入11.7萬元調(diào)增會計利潤 ；
自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資100萬元調(diào)增會計利潤,成本70萬元調(diào)減會計利潤 ，合計調(diào)增會計利潤=30（萬元）；
安全生產(chǎn)設(shè)備20萬不得一次性攤?cè)氤杀?允許計提折舊=20萬元×（１-10%）/10/12×10=1.5（萬元）,調(diào)增會計利潤=20-1.5=18.5（萬元）；
調(diào)整后實際會計利潤=80+6.86-4.08+11.7+100-70+18.5=142.98（萬元）。
3.營業(yè)外支出賬面50萬元
允許扣除的公益性捐贈=142.98萬元×12%=17.16（萬元）,實際支出20萬元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.84萬元 ；
直接捐贈的10萬元,行政罰款10萬元不得扣除,調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元 。
營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整所得額合計= 20-17.16+10-4.088+10=18.76(萬元)。
4.殘疾人工資加計扣除50萬元；
職工福利費調(diào)增所得額=45-300×14%=3（萬元）,商業(yè)保險20萬元調(diào)增所得額,合計調(diào)減所得額27萬元
5.會計利潤142.98萬元 ；業(yè)務(wù)招待費調(diào)增15萬元；技術(shù)開發(fā)費調(diào)減20萬元,管理費調(diào)增10萬元,
允許扣除=200萬元×6%/10/12×3=3（萬元）,調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12-3=9（萬元）；
營業(yè)外支出調(diào)增18.76萬元 ；
投資收益45萬調(diào)減45萬元 ；
工資福利商業(yè)保險調(diào)減27萬元 ；
應(yīng)納稅所得額=（142.98-6.86+4.08）+15-20+10+9+18.76-45-27=100.96（萬元）
6.境內(nèi)所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅=100.96×18%/2=9.09（萬元）；
抵免安全生產(chǎn)設(shè)備的設(shè)備投資額=20萬元×10%=2（萬元）
國外所得補稅=30萬元/(1-20%)×(25%-20%)=1.88(萬元)
合計應(yīng)納稅額=9.09-2+1.88=8.97(萬元)。