第六章 稅收法律制度
第一節(jié) 稅務(wù)管理
一、稅務(wù)登記
(一)概念
稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度。是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。
(二)作用——監(jiān)控稅源，合理配置征管資源等。
(三)法律依據(jù)：《征管法》及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《稅務(wù)登記管理辦法》。
(四)稅務(wù)登記范圍★
凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記(即使是在免稅優(yōu)惠期內(nèi)，或者無(wú)稅)。
負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人(國(guó)家機(jī)關(guān)除外)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳憑證。
(五)稅務(wù)登記種類——設(shè)立登記、變更登記、停業(yè)登記、復(fù)業(yè)登記、注銷登記和外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記。
1.設(shè)立稅務(wù)登記(開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記)——30日內(nèi)，先工商后稅務(wù)
(1)納稅人申辦稅務(wù)登記的時(shí)間
①?gòu)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本(納稅人領(lǐng)取臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本)。
【例題•單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起( )日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。(2009年)
A.15 B.30 C.45 D.60
[答案]B
②從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
③從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
④有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
⑤從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
⑥境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
⑦其他非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販(可以不進(jìn)行稅務(wù)登記)外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
(2)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件;稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
(3)納稅人申辦稅務(wù)登記時(shí)提供的證件和資料。
(4)納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記表。
2.變更稅務(wù)登記——30日內(nèi)，先工商后稅務(wù)
(1)辦理變更稅務(wù)登記的情形(發(fā)生下列情形之一)
發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變登記類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)(不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式或經(jīng)營(yíng)范圍、增減注冊(cè)資金(資本)或投資總額、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。
【例題•多選題】納稅人應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記的情形有( )。(2009年)
A.改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式或經(jīng)營(yíng)范圍
B.改變隸屬關(guān)系
C.改變或增減銀行賬號(hào)
D.改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限
[答案]ABCD
(2)辦理變更稅務(wù)登記的時(shí)間
納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無(wú)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
(3)稅務(wù)登記變更表的內(nèi)容主要
包括：納稅人名稱、變更項(xiàng)目、變更前內(nèi)容、變更后內(nèi)容、上繳的證件情況。
3.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
(1)實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前(通常為停業(yè)前一個(gè)星期)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。
(2)納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)一年。
(3)納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。
(4)納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記。
(5)納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，如納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。
4.注銷稅務(wù)登記——發(fā)生了根本性變化(l5日內(nèi))，先稅務(wù)后工商
注銷稅務(wù)登記的情形
①發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的;
②被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
【例題•判斷題】納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。( )(2009年)
[答案]錯(cuò)
③因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。(先注銷，再設(shè)立)
④境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)的。
5.外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記
(1)外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記是指納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，須持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的一種手續(xù)。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。
二、發(fā)票管理
(一)發(fā)票的概念——在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取用以摘記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的收付款憑證。
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)發(fā)票管理工作。各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局依據(jù)各自的職責(zé)，做好本行政轄區(qū)內(nèi)的發(fā)票管理工作。
2.發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用全國(guó)統(tǒng)一的防偽專用品。發(fā)票防偽專用品由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)生產(chǎn)。
3.發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售發(fā)票時(shí)，應(yīng)按財(cái)政、物價(jià)部門核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取發(fā)票工本費(fèi)，并向購(gòu)票方開(kāi)具收據(jù)。
【例題•判斷題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售發(fā)票時(shí)，應(yīng)按財(cái)政、稅務(wù)部門核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取發(fā)票工本費(fèi)，并向購(gòu)票方開(kāi)具發(fā)票。( )(2009年)
[答案]錯(cuò)
5.法律依據(jù)：《征管法》及其實(shí)施細(xì)則，《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定。
(二)發(fā)票的種類
按照行業(yè)，可分為——工業(yè)發(fā)票、商業(yè)發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票、交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、建筑業(yè)發(fā)票等;
按紙質(zhì)不同，可分為——普通紙發(fā)票、涂碳紙發(fā)票、水印紙發(fā)票等;
按填開(kāi)金額的不同限制，可分為——無(wú)限額發(fā)票、限額發(fā)票、定額發(fā)票等;
按使用對(duì)象的不同，可分為——通用發(fā)票和單位具名發(fā)票等;
按填開(kāi)方式的不同，可分為——手寫發(fā)票、電腦發(fā)票、稅控發(fā)票等;
★按用途不同，可分為——增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票等。
1.增值稅專用發(fā)票?！?BR> 【舉例】甲公司購(gòu)買一批貨物，貨款3萬(wàn)元，則稅款為3萬(wàn)*17%=5100元;即甲總共支付3.51萬(wàn)元。甲公司要將這批貨物銷售出去，擬定貨款5萬(wàn)元，則稅款為5萬(wàn)*17%=8500元，則對(duì)方要支付5.85萬(wàn)元。其中，增值額是2萬(wàn)元，則稅款是2萬(wàn)*17%=3400元。(銷項(xiàng)稅是8500元，進(jìn)項(xiàng)稅是5100元，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅，即稅款是3400元)
(1)增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制。
(2)只有經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，才能領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人和法定情形的一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。
(3)增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具。
(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)停止向增值稅一般納稅人發(fā)售專用發(fā)票的情形：(了解)
①不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的;
②不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額有關(guān)納稅資料的;
③未按規(guī)定使用和保管防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的。
(5)增值稅一般納稅人之間銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。
不得開(kāi)具的情況：
①購(gòu)買方未提供其增值稅一般納稅人資格證明;
②銷售免稅項(xiàng)目貨物(國(guó)家另有規(guī)定的除外);
③其他按規(guī)定不準(zhǔn)抵扣的貨物或者勞務(wù)。
(6)增值稅一般納稅人取得的專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符后，方可作為抵扣憑證。
不得作為抵扣憑證的情況：
①僅取得發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián);
②認(rèn)證不符，密文有誤;
③屬于虛開(kāi)的發(fā)票;
④未按規(guī)定開(kāi)具的發(fā)票。
【例題•單選題】下列有關(guān)增值稅專用發(fā)票方面的表述中，不正確的是( )。(2009年)
A.增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票
B.只有經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的才能領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人和法定情形的一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用
C.增值稅專用發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)統(tǒng)一印刷
D.增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具
[答案]C
2.普通發(fā)票。
★(1)普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
★(2)普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。
行業(yè)發(fā)票適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;專用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如電話費(fèi)專用發(fā)票、技術(shù)貿(mào)易專用發(fā)票等。
(3)普通發(fā)票按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。符合條件的企業(yè)也可以申請(qǐng)印制具名普通發(fā)票。
(4)對(duì)無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或者財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人需要發(fā)票的，到稅務(wù)部門辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。
(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來(lái)本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金;未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。
3.專業(yè)發(fā)票(國(guó)有)。
(1)專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證;國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù);國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。
(2)專業(yè)發(fā)票是一種特殊種類的發(fā)票，但不套印發(fā)票監(jiān)制章;它屬于發(fā)票的管理范圍，但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，由主管部門自定式樣，自行印制、發(fā)放和管理，自行負(fù)責(zé)。
【例題•判斷題】專業(yè)發(fā)票是一種特殊的發(fā)票，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，由主管部門自定式樣，自行印刷、發(fā)放和管理，但必須套印發(fā)票監(jiān)制章。( )(2009年)
[答案]錯(cuò)
(3)目前，我省已納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的專業(yè)發(fā)票有：保險(xiǎn)專用發(fā)票、金融服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票、郵政業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票、貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票等，很多地方還將交通客運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票也納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
4.發(fā)票與收付款憑證——并不是所有的收付款憑證都是發(fā)票
(1)證明資金所有權(quán)轉(zhuǎn)移的收付款憑證——屬于發(fā)票范圍。(2)基于行政管理活動(dòng)收付款項(xiàng)的收付款憑證(行政性收費(fèi)收款收據(jù))——屬于非涉稅的收付款憑證，應(yīng)用財(cái)政部門監(jiān)制的統(tǒng)一收款收據(jù)。
(3)基于非經(jīng)營(yíng)性、非財(cái)政性收入的收付款憑證——不屬于發(fā)票，但稅收部門視同發(fā)票一樣管理。但對(duì)單位內(nèi)部為經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的需要，僅限于單位內(nèi)部使用的自制或外購(gòu)的內(nèi)部結(jié)算憑證，大多與稅收管理沒(méi)有直接的聯(lián)系，則不屬于發(fā)票范圍，也不必由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)監(jiān)制。
(三)發(fā)票的開(kāi)具要求★
1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開(kāi)具發(fā)票。
2.開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)順序填開(kāi)，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
4.使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開(kāi)具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
5.發(fā)票開(kāi)票時(shí)限和地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定，不得提前或錯(cuò)后。
6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。
【例題•單選題】關(guān)于發(fā)票的開(kāi)具要求，下列表述中，不正確的是( )。(2009年)
A.未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開(kāi)具發(fā)票
B.開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)碼順序填開(kāi)，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位公章或者發(fā)票專用章
C.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文
D.發(fā)票開(kāi)具時(shí)限和地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定
[答案]B
三、納稅申報(bào)
(一)概念
1.納稅申報(bào)的對(duì)象為納稅人和扣繳義務(wù)人。
★2.納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
【例題•判斷題】納稅申報(bào)的對(duì)象為納稅人和扣繳義務(wù)人。( )(2009年)
[答案]對(duì)
3.納稅申報(bào)的內(nèi)容
4.納稅申報(bào)的期限
5.納稅申報(bào)的要求
(二)納稅申報(bào)的方式(《征管法》規(guī)定)★
目前，納稅申報(bào)的形式主要有以下幾種方式：
1.直接申報(bào)(上門申報(bào))。
2.郵寄申報(bào)。
以郵政部門寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
3.數(shù)據(jù)電文申報(bào)(電子申報(bào))，指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換或網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞降刃问睫k理的納稅申報(bào)。
目前納稅人采用的網(wǎng)上申報(bào)，就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。
【例題•多選題】納稅申報(bào)的形式主要有( )。(2009年)
A.直接申報(bào)
B.委托申報(bào)
C.數(shù)據(jù)電文申報(bào)
D.郵寄申報(bào)
[答案]ACD
第一節(jié) 稅務(wù)管理
一、稅務(wù)登記
(一)概念
稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度。是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。
(二)作用——監(jiān)控稅源，合理配置征管資源等。
(三)法律依據(jù)：《征管法》及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《稅務(wù)登記管理辦法》。
(四)稅務(wù)登記范圍★
凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記(即使是在免稅優(yōu)惠期內(nèi)，或者無(wú)稅)。
負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人(國(guó)家機(jī)關(guān)除外)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳憑證。
(五)稅務(wù)登記種類——設(shè)立登記、變更登記、停業(yè)登記、復(fù)業(yè)登記、注銷登記和外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記。
1.設(shè)立稅務(wù)登記(開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記)——30日內(nèi)，先工商后稅務(wù)
(1)納稅人申辦稅務(wù)登記的時(shí)間
①?gòu)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本(納稅人領(lǐng)取臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本)。
【例題•單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起( )日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。(2009年)
A.15 B.30 C.45 D.60
[答案]B
②從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
③從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
④有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
⑤從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
⑥境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
⑦其他非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販(可以不進(jìn)行稅務(wù)登記)外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
(2)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件;稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
(3)納稅人申辦稅務(wù)登記時(shí)提供的證件和資料。
(4)納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記表。
2.變更稅務(wù)登記——30日內(nèi)，先工商后稅務(wù)
(1)辦理變更稅務(wù)登記的情形(發(fā)生下列情形之一)
發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變登記類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)(不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式或經(jīng)營(yíng)范圍、增減注冊(cè)資金(資本)或投資總額、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。
【例題•多選題】納稅人應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記的情形有( )。(2009年)
A.改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式或經(jīng)營(yíng)范圍
B.改變隸屬關(guān)系
C.改變或增減銀行賬號(hào)
D.改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限
[答案]ABCD
(2)辦理變更稅務(wù)登記的時(shí)間
納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無(wú)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
(3)稅務(wù)登記變更表的內(nèi)容主要
包括：納稅人名稱、變更項(xiàng)目、變更前內(nèi)容、變更后內(nèi)容、上繳的證件情況。
3.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
(1)實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前(通常為停業(yè)前一個(gè)星期)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。
(2)納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)一年。
(3)納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。
(4)納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記。
(5)納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，如納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。
4.注銷稅務(wù)登記——發(fā)生了根本性變化(l5日內(nèi))，先稅務(wù)后工商
注銷稅務(wù)登記的情形
①發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的;
②被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
【例題•判斷題】納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。( )(2009年)
[答案]錯(cuò)
③因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。(先注銷，再設(shè)立)
④境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)的。
5.外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記
(1)外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記是指納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，須持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的一種手續(xù)。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。
二、發(fā)票管理
(一)發(fā)票的概念——在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取用以摘記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的收付款憑證。
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)發(fā)票管理工作。各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局依據(jù)各自的職責(zé)，做好本行政轄區(qū)內(nèi)的發(fā)票管理工作。
2.發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用全國(guó)統(tǒng)一的防偽專用品。發(fā)票防偽專用品由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)生產(chǎn)。
3.發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售發(fā)票時(shí)，應(yīng)按財(cái)政、物價(jià)部門核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取發(fā)票工本費(fèi)，并向購(gòu)票方開(kāi)具收據(jù)。
【例題•判斷題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售發(fā)票時(shí)，應(yīng)按財(cái)政、稅務(wù)部門核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取發(fā)票工本費(fèi)，并向購(gòu)票方開(kāi)具發(fā)票。( )(2009年)
[答案]錯(cuò)
5.法律依據(jù)：《征管法》及其實(shí)施細(xì)則，《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定。
(二)發(fā)票的種類
按照行業(yè)，可分為——工業(yè)發(fā)票、商業(yè)發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票、交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、建筑業(yè)發(fā)票等;
按紙質(zhì)不同，可分為——普通紙發(fā)票、涂碳紙發(fā)票、水印紙發(fā)票等;
按填開(kāi)金額的不同限制，可分為——無(wú)限額發(fā)票、限額發(fā)票、定額發(fā)票等;
按使用對(duì)象的不同，可分為——通用發(fā)票和單位具名發(fā)票等;
按填開(kāi)方式的不同，可分為——手寫發(fā)票、電腦發(fā)票、稅控發(fā)票等;
★按用途不同，可分為——增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票等。
1.增值稅專用發(fā)票?！?BR> 【舉例】甲公司購(gòu)買一批貨物，貨款3萬(wàn)元，則稅款為3萬(wàn)*17%=5100元;即甲總共支付3.51萬(wàn)元。甲公司要將這批貨物銷售出去，擬定貨款5萬(wàn)元，則稅款為5萬(wàn)*17%=8500元，則對(duì)方要支付5.85萬(wàn)元。其中，增值額是2萬(wàn)元，則稅款是2萬(wàn)*17%=3400元。(銷項(xiàng)稅是8500元，進(jìn)項(xiàng)稅是5100元，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅，即稅款是3400元)
(1)增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制。
(2)只有經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，才能領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人和法定情形的一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。
(3)增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具。
(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)停止向增值稅一般納稅人發(fā)售專用發(fā)票的情形：(了解)
①不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的;
②不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額有關(guān)納稅資料的;
③未按規(guī)定使用和保管防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的。
(5)增值稅一般納稅人之間銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。
不得開(kāi)具的情況：
①購(gòu)買方未提供其增值稅一般納稅人資格證明;
②銷售免稅項(xiàng)目貨物(國(guó)家另有規(guī)定的除外);
③其他按規(guī)定不準(zhǔn)抵扣的貨物或者勞務(wù)。
(6)增值稅一般納稅人取得的專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符后，方可作為抵扣憑證。
不得作為抵扣憑證的情況：
①僅取得發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián);
②認(rèn)證不符，密文有誤;
③屬于虛開(kāi)的發(fā)票;
④未按規(guī)定開(kāi)具的發(fā)票。
【例題•單選題】下列有關(guān)增值稅專用發(fā)票方面的表述中，不正確的是( )。(2009年)
A.增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票
B.只有經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的才能領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人和法定情形的一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用
C.增值稅專用發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)統(tǒng)一印刷
D.增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具
[答案]C
2.普通發(fā)票。
★(1)普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
★(2)普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。
行業(yè)發(fā)票適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;專用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如電話費(fèi)專用發(fā)票、技術(shù)貿(mào)易專用發(fā)票等。
(3)普通發(fā)票按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。符合條件的企業(yè)也可以申請(qǐng)印制具名普通發(fā)票。
(4)對(duì)無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或者財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人需要發(fā)票的，到稅務(wù)部門辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。
(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來(lái)本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金;未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。
3.專業(yè)發(fā)票(國(guó)有)。
(1)專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證;國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù);國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。
(2)專業(yè)發(fā)票是一種特殊種類的發(fā)票，但不套印發(fā)票監(jiān)制章;它屬于發(fā)票的管理范圍，但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，由主管部門自定式樣，自行印制、發(fā)放和管理，自行負(fù)責(zé)。
【例題•判斷題】專業(yè)發(fā)票是一種特殊的發(fā)票，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，由主管部門自定式樣，自行印刷、發(fā)放和管理，但必須套印發(fā)票監(jiān)制章。( )(2009年)
[答案]錯(cuò)
(3)目前，我省已納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的專業(yè)發(fā)票有：保險(xiǎn)專用發(fā)票、金融服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票、郵政業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票、貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票等，很多地方還將交通客運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票也納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
4.發(fā)票與收付款憑證——并不是所有的收付款憑證都是發(fā)票
(1)證明資金所有權(quán)轉(zhuǎn)移的收付款憑證——屬于發(fā)票范圍。(2)基于行政管理活動(dòng)收付款項(xiàng)的收付款憑證(行政性收費(fèi)收款收據(jù))——屬于非涉稅的收付款憑證，應(yīng)用財(cái)政部門監(jiān)制的統(tǒng)一收款收據(jù)。
(3)基于非經(jīng)營(yíng)性、非財(cái)政性收入的收付款憑證——不屬于發(fā)票，但稅收部門視同發(fā)票一樣管理。但對(duì)單位內(nèi)部為經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的需要，僅限于單位內(nèi)部使用的自制或外購(gòu)的內(nèi)部結(jié)算憑證，大多與稅收管理沒(méi)有直接的聯(lián)系，則不屬于發(fā)票范圍，也不必由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)監(jiān)制。
(三)發(fā)票的開(kāi)具要求★
1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開(kāi)具發(fā)票。
2.開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)順序填開(kāi)，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
4.使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開(kāi)具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
5.發(fā)票開(kāi)票時(shí)限和地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定，不得提前或錯(cuò)后。
6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。
【例題•單選題】關(guān)于發(fā)票的開(kāi)具要求，下列表述中，不正確的是( )。(2009年)
A.未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開(kāi)具發(fā)票
B.開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)碼順序填開(kāi)，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位公章或者發(fā)票專用章
C.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文
D.發(fā)票開(kāi)具時(shí)限和地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定
[答案]B
三、納稅申報(bào)
(一)概念
1.納稅申報(bào)的對(duì)象為納稅人和扣繳義務(wù)人。
★2.納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
【例題•判斷題】納稅申報(bào)的對(duì)象為納稅人和扣繳義務(wù)人。( )(2009年)
[答案]對(duì)
3.納稅申報(bào)的內(nèi)容
4.納稅申報(bào)的期限
5.納稅申報(bào)的要求
(二)納稅申報(bào)的方式(《征管法》規(guī)定)★
目前，納稅申報(bào)的形式主要有以下幾種方式：
1.直接申報(bào)(上門申報(bào))。
2.郵寄申報(bào)。
以郵政部門寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
3.數(shù)據(jù)電文申報(bào)(電子申報(bào))，指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換或網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞降刃问睫k理的納稅申報(bào)。
目前納稅人采用的網(wǎng)上申報(bào)，就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。
【例題•多選題】納稅申報(bào)的形式主要有( )。(2009年)
A.直接申報(bào)
B.委托申報(bào)
C.數(shù)據(jù)電文申報(bào)
D.郵寄申報(bào)
[答案]ACD