第三節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)評(píng)
一.了解內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的意義
對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)，是現(xiàn)代審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的重要標(biāo)志，也是審計(jì)實(shí)踐的一個(gè)重大發(fā)展。
根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制審查和評(píng)價(jià)的結(jié)果，來(lái)決定審計(jì)工作的內(nèi)容、范圍、抽樣規(guī)模和審計(jì)實(shí)施方案，可以彌補(bǔ)采取審計(jì)抽樣方法的不足。這種建立在內(nèi)部控制評(píng)審基礎(chǔ)上的審計(jì).被稱為“制度基礎(chǔ)審計(jì)”。它彌補(bǔ)了采取審計(jì)抽樣方法的不足，達(dá)到了效率和效果的統(tǒng)一。
二.內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的方法和步驟
測(cè)評(píng)步驟:
1.調(diào)查了解并記錄
對(duì)內(nèi)部控制調(diào)查的方法：查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件;詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員;檢查內(nèi)部控制過(guò)程中生成的文件和記錄;觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況;選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。
【2007年試題】
審計(jì)人員在調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，可以采用的方法有：
A.運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查有關(guān)數(shù)據(jù)和資料的總體合理性
B. 詢問(wèn)管理人員和其他有關(guān)人員
C. 檢查內(nèi)部控制過(guò)程中生成的文件和記錄
D. 向有關(guān)第三方進(jìn)行函證
E. 觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況
E.便于隨時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序的變化對(duì)調(diào)查表作出修改
【答案】BCE
審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果.應(yīng)該以書(shū)面形式記錄或描述出來(lái)。
常用的方法有：文字說(shuō)明法、調(diào)查表法和流程圖法。
2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)
初評(píng)的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設(shè)置的健全性和合理性兩個(gè)方面.
健全性評(píng)價(jià)主要是評(píng)價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。
合理性評(píng)價(jià)主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無(wú)多余的和不必要的控制等。
值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制評(píng)審所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量小于進(jìn)行必要的符合性測(cè)試的工作量，則進(jìn)行符合性測(cè)試就是不經(jīng)濟(jì)的。此時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)修改審計(jì)策略。停止對(duì)內(nèi)部控制的進(jìn)一步評(píng)審，而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。
3.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試
內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測(cè)試，因此也常被稱之為遵循性測(cè)試。
內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容主要是指控制執(zhí)行測(cè)試,即對(duì)被審計(jì)單位所設(shè)置的內(nèi)部控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮了作用進(jìn)行測(cè)試。
內(nèi)部控制測(cè)試可以采取兩種方式：
一是業(yè)務(wù)程序測(cè)試(簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)測(cè)試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著既定的處理程序進(jìn)行檢查.考察有關(guān)的控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并能認(rèn)真執(zhí)行。借以判斷各項(xiàng)控制措施的遵循情況。
二是功能測(cè)試，即針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)。選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。
①內(nèi)部控制測(cè)試數(shù)量的確定方法
統(tǒng)計(jì)抽樣法。即根據(jù)總體規(guī)模、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率、審計(jì)結(jié)果的精確程度和審計(jì)結(jié)果的可靠性程度等因素，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣公式來(lái)計(jì)算或查表來(lái)確定應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。
經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法，即憑經(jīng)驗(yàn)按業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的次數(shù)多少來(lái)估計(jì)應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。通常情況下，某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的次數(shù)越多.則該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生差錯(cuò)的概率就越大。
4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)
對(duì)內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià),是指在初評(píng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)。
所謂控制風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部控制未能及時(shí)預(yù)防或發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的某些重要錯(cuò)誤或不法行為，致使會(huì)計(jì)報(bào)表失真的可能性。
通常出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，審計(jì)人員均應(yīng)將相關(guān)賬戶或交易的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：
內(nèi)部控制薄弱;難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià);審計(jì)人員不宜進(jìn)行符合性測(cè)試。
控制風(fēng)險(xiǎn)的水平
①高信賴程度(低控制風(fēng)險(xiǎn))
高信賴程度表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。在測(cè)試檢查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料時(shí)，未發(fā)現(xiàn)任何差錯(cuò)或差錯(cuò)的發(fā)生率很低。因此，審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍。
②中信賴程度(中等控制風(fēng)險(xiǎn))
中信賴程度(中等控制風(fēng)險(xiǎn))表明內(nèi)部控制比較健全．尚存在著一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，它們?cè)谀撤N程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性。在測(cè)試檢查有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)．發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯(cuò)。因此，審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的深度和廣度．適當(dāng)增加會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。
③低信賴程度(高控制風(fēng)險(xiǎn))
低信賴程度(高控制風(fēng)險(xiǎn))表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全．或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料大部分失控。在測(cè)試檢查有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)．差錯(cuò)的發(fā)生非常頻繁，差錯(cuò)發(fā)生率很高。因此，審計(jì)人員無(wú)法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時(shí)，審計(jì)人員通常要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。
三. 內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)果的利用
【2003年試題】
在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中，當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效或?qū)徲?jì)人員不擬進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，可將控制風(fēng)險(xiǎn)水平直接確定為：
A. B.適中
C.最低 D.忽略不計(jì)
【答案】A
【解析】考點(diǎn)屬于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中有關(guān)要素的關(guān)系。
一.了解內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的意義
對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)，是現(xiàn)代審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的重要標(biāo)志，也是審計(jì)實(shí)踐的一個(gè)重大發(fā)展。
根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制審查和評(píng)價(jià)的結(jié)果，來(lái)決定審計(jì)工作的內(nèi)容、范圍、抽樣規(guī)模和審計(jì)實(shí)施方案，可以彌補(bǔ)采取審計(jì)抽樣方法的不足。這種建立在內(nèi)部控制評(píng)審基礎(chǔ)上的審計(jì).被稱為“制度基礎(chǔ)審計(jì)”。它彌補(bǔ)了采取審計(jì)抽樣方法的不足，達(dá)到了效率和效果的統(tǒng)一。
二.內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的方法和步驟
測(cè)評(píng)步驟:
1.調(diào)查了解并記錄
對(duì)內(nèi)部控制調(diào)查的方法：查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件;詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員;檢查內(nèi)部控制過(guò)程中生成的文件和記錄;觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況;選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。
【2007年試題】
審計(jì)人員在調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，可以采用的方法有：
A.運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查有關(guān)數(shù)據(jù)和資料的總體合理性
B. 詢問(wèn)管理人員和其他有關(guān)人員
C. 檢查內(nèi)部控制過(guò)程中生成的文件和記錄
D. 向有關(guān)第三方進(jìn)行函證
E. 觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況
E.便于隨時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序的變化對(duì)調(diào)查表作出修改
【答案】BCE
審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果.應(yīng)該以書(shū)面形式記錄或描述出來(lái)。
常用的方法有：文字說(shuō)明法、調(diào)查表法和流程圖法。
2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)
初評(píng)的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設(shè)置的健全性和合理性兩個(gè)方面.
健全性評(píng)價(jià)主要是評(píng)價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。
合理性評(píng)價(jià)主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無(wú)多余的和不必要的控制等。
值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制評(píng)審所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量小于進(jìn)行必要的符合性測(cè)試的工作量，則進(jìn)行符合性測(cè)試就是不經(jīng)濟(jì)的。此時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)修改審計(jì)策略。停止對(duì)內(nèi)部控制的進(jìn)一步評(píng)審，而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。
3.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試
內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測(cè)試，因此也常被稱之為遵循性測(cè)試。
內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容主要是指控制執(zhí)行測(cè)試,即對(duì)被審計(jì)單位所設(shè)置的內(nèi)部控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮了作用進(jìn)行測(cè)試。
內(nèi)部控制測(cè)試可以采取兩種方式：
一是業(yè)務(wù)程序測(cè)試(簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)測(cè)試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著既定的處理程序進(jìn)行檢查.考察有關(guān)的控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并能認(rèn)真執(zhí)行。借以判斷各項(xiàng)控制措施的遵循情況。
二是功能測(cè)試，即針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)。選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。
①內(nèi)部控制測(cè)試數(shù)量的確定方法
統(tǒng)計(jì)抽樣法。即根據(jù)總體規(guī)模、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率、審計(jì)結(jié)果的精確程度和審計(jì)結(jié)果的可靠性程度等因素，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣公式來(lái)計(jì)算或查表來(lái)確定應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。
經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法，即憑經(jīng)驗(yàn)按業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的次數(shù)多少來(lái)估計(jì)應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。通常情況下，某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的次數(shù)越多.則該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生差錯(cuò)的概率就越大。
4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)
對(duì)內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià),是指在初評(píng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)。
所謂控制風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部控制未能及時(shí)預(yù)防或發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的某些重要錯(cuò)誤或不法行為，致使會(huì)計(jì)報(bào)表失真的可能性。
通常出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，審計(jì)人員均應(yīng)將相關(guān)賬戶或交易的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：
內(nèi)部控制薄弱;難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià);審計(jì)人員不宜進(jìn)行符合性測(cè)試。
控制風(fēng)險(xiǎn)的水平
①高信賴程度(低控制風(fēng)險(xiǎn))
高信賴程度表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。在測(cè)試檢查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料時(shí)，未發(fā)現(xiàn)任何差錯(cuò)或差錯(cuò)的發(fā)生率很低。因此，審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍。
②中信賴程度(中等控制風(fēng)險(xiǎn))
中信賴程度(中等控制風(fēng)險(xiǎn))表明內(nèi)部控制比較健全．尚存在著一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，它們?cè)谀撤N程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性。在測(cè)試檢查有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)．發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯(cuò)。因此，審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的深度和廣度．適當(dāng)增加會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。
③低信賴程度(高控制風(fēng)險(xiǎn))
低信賴程度(高控制風(fēng)險(xiǎn))表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全．或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料大部分失控。在測(cè)試檢查有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)．差錯(cuò)的發(fā)生非常頻繁，差錯(cuò)發(fā)生率很高。因此，審計(jì)人員無(wú)法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時(shí)，審計(jì)人員通常要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。
三. 內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)果的利用
【2003年試題】
在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中，當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效或?qū)徲?jì)人員不擬進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，可將控制風(fēng)險(xiǎn)水平直接確定為：
A. B.適中
C.最低 D.忽略不計(jì)
【答案】A
【解析】考點(diǎn)屬于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中有關(guān)要素的關(guān)系。