第五節(jié)預(yù)計負(fù)債
一、預(yù)計負(fù)債的概述
或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。
包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、修改其他債務(wù)條件方式的債務(wù)重組等。
或有事項可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實或者潛在的義務(wù)。
二、預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件
1、過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)
2、該項義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
3、該項義務(wù)的金額能夠可靠地計量
不滿足上述確認(rèn)條件，只能作為或有負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露
【示例】
1、下列各項中，屬于或有事項的有：（2007年試題）
A.為子公司的貸款提供的擔(dān)保B.代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù)
C.被另一企業(yè)提起訴訟D.以財產(chǎn)作抵押向銀行借款
E.對固定資產(chǎn)的壽命所作的估計
【答案】AC
二、預(yù)計負(fù)債的核算（略）
對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債
借：營業(yè)外支出
貸：預(yù)計負(fù)債
產(chǎn)品質(zhì)量保證
借：銷售費用
貸：預(yù)計負(fù)債
清償預(yù)計負(fù)債時：
借：預(yù)計負(fù)債
貸：銀行存款
【示例】
1、W公司于2008年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬元，另支付逾期罰息20萬元，支付訴訟費8萬元。至于2008年12月31日法院尚未做出判決。對于此訴訟，公司預(yù)計除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息16萬元，有98%的可能性支付訴訟費8萬元。據(jù)此，W公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為（）萬元。
A．22B.24
C.26D.28
【答案】B
【解析】預(yù)計負(fù)債=16+8=24(萬元)
2、甲公司2008年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費維修。按照以往經(jīng)驗，則2008年應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金9萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：
借：銷售費用9
貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金9
3、綜合分析題（2008年考題）
資料
甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
1.2月5日，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160000元；原購入該批材料時，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25500元。
2.2月18日，銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價稅合計為1170000
元，款項已存入銀行。
3.5月6日，一項固定資產(chǎn)報廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60000元，預(yù)計凈殘值為3000元，預(yù)計使用年限為5年，該項固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊。
4.5月16日，自行研究開發(fā)某項專利技術(shù)發(fā)生支出40000元。
5.12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款--A公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為6000元，“應(yīng)收賬款--B公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1000元；“預(yù)收賬款--C公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為10000元，“預(yù)收賬款--D公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為3000元，“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1500元。
（二）要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。
1.2007年2月5日，工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時，應(yīng)編制的會計分錄是：
A．借：在建工程160000
貸：原材料160000
B．借：在建工程185500
貸：原材料185500
C．借：在建工程185500
貸：原材料160000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）25500
D．借：在建工程185500
貸：原材料160000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500
【答案】C
2.2007年2月18日，銷售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時，應(yīng)編制的會計分錄是：
A．借：銀行存款1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000
B．借：銀行存款1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅費——未交增值稅170000
C．借：銀行存款1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1170000
D．借：銀行存款1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1103773.58
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）66226.42
【答案】A
3.2007年5月6日，報廢固定資產(chǎn)的累計折舊為：
A．3420元B．4560元
C．19000元D．38400元
【答案】D
4.2007年5月16日，研究開發(fā)該項專利技術(shù)所發(fā)生的支出，進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)借記的會計科目是：
A．研發(fā)支出B．管理費用
C．長期待攤費用D．制造費用
【答案】A
5.2007年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的金額為：
A．3500元B．5000元
C．7500元D．9000元
【答案】C
一、預(yù)計負(fù)債的概述
或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。
包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、修改其他債務(wù)條件方式的債務(wù)重組等。
或有事項可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實或者潛在的義務(wù)。
二、預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件
1、過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)
2、該項義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
3、該項義務(wù)的金額能夠可靠地計量
不滿足上述確認(rèn)條件，只能作為或有負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露
【示例】
1、下列各項中，屬于或有事項的有：（2007年試題）
A.為子公司的貸款提供的擔(dān)保B.代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù)
C.被另一企業(yè)提起訴訟D.以財產(chǎn)作抵押向銀行借款
E.對固定資產(chǎn)的壽命所作的估計
【答案】AC
二、預(yù)計負(fù)債的核算（略）
對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債
借：營業(yè)外支出
貸：預(yù)計負(fù)債
產(chǎn)品質(zhì)量保證
借：銷售費用
貸：預(yù)計負(fù)債
清償預(yù)計負(fù)債時：
借：預(yù)計負(fù)債
貸：銀行存款
【示例】
1、W公司于2008年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬元，另支付逾期罰息20萬元，支付訴訟費8萬元。至于2008年12月31日法院尚未做出判決。對于此訴訟，公司預(yù)計除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息16萬元，有98%的可能性支付訴訟費8萬元。據(jù)此，W公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為（）萬元。
A．22B.24
C.26D.28
【答案】B
【解析】預(yù)計負(fù)債=16+8=24(萬元)
2、甲公司2008年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費維修。按照以往經(jīng)驗，則2008年應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金9萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：
借：銷售費用9
貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金9
3、綜合分析題（2008年考題）
資料
甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
1.2月5日，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160000元；原購入該批材料時，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25500元。
2.2月18日，銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價稅合計為1170000
元，款項已存入銀行。
3.5月6日，一項固定資產(chǎn)報廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60000元，預(yù)計凈殘值為3000元，預(yù)計使用年限為5年，該項固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊。
4.5月16日，自行研究開發(fā)某項專利技術(shù)發(fā)生支出40000元。
5.12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款--A公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為6000元，“應(yīng)收賬款--B公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1000元；“預(yù)收賬款--C公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為10000元，“預(yù)收賬款--D公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為3000元，“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1500元。
（二）要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。
1.2007年2月5日，工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時，應(yīng)編制的會計分錄是：
A．借：在建工程160000
貸：原材料160000
B．借：在建工程185500
貸：原材料185500
C．借：在建工程185500
貸：原材料160000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）25500
D．借：在建工程185500
貸：原材料160000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500
【答案】C
2.2007年2月18日，銷售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時，應(yīng)編制的會計分錄是：
A．借：銀行存款1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000
B．借：銀行存款1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅費——未交增值稅170000
C．借：銀行存款1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1170000
D．借：銀行存款1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1103773.58
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）66226.42
【答案】A
3.2007年5月6日，報廢固定資產(chǎn)的累計折舊為：
A．3420元B．4560元
C．19000元D．38400元
【答案】D
4.2007年5月16日，研究開發(fā)該項專利技術(shù)所發(fā)生的支出，進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)借記的會計科目是：
A．研發(fā)支出B．管理費用
C．長期待攤費用D．制造費用
【答案】A
5.2007年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的金額為：
A．3500元B．5000元
C．7500元D．9000元
【答案】C