【例題】
1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2000萬元，可變現(xiàn)凈值為1800萬元，當(dāng)年計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元；20×8年末存貨賬面余額為1600萬元，可變現(xiàn)凈值為1440萬元，當(dāng)年沖減存貨跌價準(zhǔn)備40萬元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會計利潤均為1000萬元。稅法規(guī)定存貨跌價損失在實際發(fā)生時可在稅前扣除。
20×7年：
①確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元，已計入當(dāng)年會計利潤。
②存貨賬面價值：1800萬元
③存貨計稅基礎(chǔ)：2000萬元
④可抵扣暫時性差異：2000-1800=200萬元
⑤應(yīng)納稅所得額：1000＋200=1200萬元
⑥應(yīng)交所得稅：1200×33％=396萬元
⑦遞延所得稅資產(chǎn)：200×33％=66萬元⑧
編制會計分錄：
借：所得稅費(fèi)用330
遞延所得稅資產(chǎn)66
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅396
20×8年：
①確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-40萬元，已計入當(dāng)年會計利潤。
②存貨賬面價值：1440萬元
③存貨計稅基礎(chǔ)：1600萬元
④可抵扣暫時性差異：1600-1440=160萬元
⑤當(dāng)年可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回：200-160=40萬元
⑥應(yīng)納稅所得額：1000一40=960萬元
⑦應(yīng)交所得稅：960×33％=316.8萬元
⑧遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：40×33％=13.2萬元
⑨編制會計分錄：
借：所得稅費(fèi)用330
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅316.8
遞延所得稅資產(chǎn)13.2
2、甲公司20x7年12月5日購入丁公司的股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，實際取得成本為1000萬元。20x7年12月31日，該股票的公允價值為1300萬元。20x8年將該股票全部出售，收取價款1230萬元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會計利潤均為2000萬元。稅法規(guī)定公允價值變動損益在實現(xiàn)時計人應(yīng)納稅所得額。
20x7年：
①確認(rèn)公允價值變動收益300萬元，已計入當(dāng)年會計利潤。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價值：1300萬元
③交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：1000萬元
④應(yīng)納稅暫時性差異：1000-1300=-300萬元
⑤應(yīng)納稅所得額：2000-300=1700萬
⑥應(yīng)交所得稅：1700×33％=561萬元
⑦遞延所得稅負(fù)債：300×33％=99萬元
會計利潤繳納所得稅2000×33%=660
⑧編制會計分錄：
借：所得稅費(fèi)用660
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅561
遞延所得稅負(fù)債99
20×8年：
①確認(rèn)公允價值變動損失300萬元，確認(rèn)投資收益230萬元，已計人當(dāng)年會計利潤。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價值：0
③交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：0
④應(yīng)納稅暫時性差異：0
⑤當(dāng)年應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回：300萬元
⑥應(yīng)納稅所得額：2000＋300=2300萬元
⑦應(yīng)交所得稅：2300×33％=759萬元
1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2000萬元，可變現(xiàn)凈值為1800萬元，當(dāng)年計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元；20×8年末存貨賬面余額為1600萬元，可變現(xiàn)凈值為1440萬元，當(dāng)年沖減存貨跌價準(zhǔn)備40萬元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會計利潤均為1000萬元。稅法規(guī)定存貨跌價損失在實際發(fā)生時可在稅前扣除。
20×7年：
①確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元，已計入當(dāng)年會計利潤。
②存貨賬面價值：1800萬元
③存貨計稅基礎(chǔ)：2000萬元
④可抵扣暫時性差異：2000-1800=200萬元
⑤應(yīng)納稅所得額：1000＋200=1200萬元
⑥應(yīng)交所得稅：1200×33％=396萬元
⑦遞延所得稅資產(chǎn)：200×33％=66萬元⑧
編制會計分錄：
借：所得稅費(fèi)用330
遞延所得稅資產(chǎn)66
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅396
20×8年：
①確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-40萬元，已計入當(dāng)年會計利潤。
②存貨賬面價值：1440萬元
③存貨計稅基礎(chǔ)：1600萬元
④可抵扣暫時性差異：1600-1440=160萬元
⑤當(dāng)年可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回：200-160=40萬元
⑥應(yīng)納稅所得額：1000一40=960萬元
⑦應(yīng)交所得稅：960×33％=316.8萬元
⑧遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：40×33％=13.2萬元
⑨編制會計分錄：
借：所得稅費(fèi)用330
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅316.8
遞延所得稅資產(chǎn)13.2
2、甲公司20x7年12月5日購入丁公司的股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，實際取得成本為1000萬元。20x7年12月31日，該股票的公允價值為1300萬元。20x8年將該股票全部出售，收取價款1230萬元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會計利潤均為2000萬元。稅法規(guī)定公允價值變動損益在實現(xiàn)時計人應(yīng)納稅所得額。
20x7年：
①確認(rèn)公允價值變動收益300萬元，已計入當(dāng)年會計利潤。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價值：1300萬元
③交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：1000萬元
④應(yīng)納稅暫時性差異：1000-1300=-300萬元
⑤應(yīng)納稅所得額：2000-300=1700萬
⑥應(yīng)交所得稅：1700×33％=561萬元
⑦遞延所得稅負(fù)債：300×33％=99萬元
會計利潤繳納所得稅2000×33%=660
⑧編制會計分錄：
借：所得稅費(fèi)用660
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅561
遞延所得稅負(fù)債99
20×8年：
①確認(rèn)公允價值變動損失300萬元，確認(rèn)投資收益230萬元，已計人當(dāng)年會計利潤。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價值：0
③交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：0
④應(yīng)納稅暫時性差異：0
⑤當(dāng)年應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回：300萬元
⑥應(yīng)納稅所得額：2000＋300=2300萬元
⑦應(yīng)交所得稅：2300×33％=759萬元