(二)事業(yè)單位財政財務收支審計
1.事業(yè)單位財務管理制度的主要內容。
國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用的預算管理辦法，定額或定項補助標準根據(jù)事業(yè)特點、事業(yè)計劃、事業(yè)單位收支狀況以及國家財政政策和財力可能確定，定額或定項補助可以為零。事業(yè)單位必須根據(jù)以前年度預算執(zhí)行情況、本年度收入增減因素，以及事業(yè)發(fā)展的需要和財力可能等，編制收入預算和支出預算。事業(yè)單位提出預算建議數(shù)，由主管部門匯總報財政部門核定，事業(yè)單位根據(jù)財政部門下達的預算控制數(shù)編制預算，由主管部門匯總報財政部門核定后執(zhí)行。事業(yè)單位收入包括：財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入等。財政補助收入是財政部門核撥給事業(yè)單位的各類事業(yè)經(jīng)費；上級補助收入，是事業(yè)單位從上級單位和主管部門取得的非財政補助收入；事業(yè)收入是事業(yè)單位開展業(yè)務活動取得的收入，應注意，按照國家有關規(guī)定應當上繳財政的資金和應繳入財政專戶的預算外資金，不屬于事業(yè)單位資金，不計入事業(yè)收入，只有從財政專戶核撥的預算外資金和部分經(jīng)核準不上繳財政專戶管理的預算外資金，才能計入事業(yè)收入；經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在其業(yè)務活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入；附屬單位上繳收入是事業(yè)單位獨立核算的附屬單位按有關規(guī)定上繳的收入；其他收入指上述收入范圍之外的各項收入，如投資收益、利息收入、捐贈收入等。事業(yè)單位各項收入全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。事業(yè)單位支出包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出及上繳上級支出。事業(yè)支出即事業(yè)單位開展業(yè)務活動發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費(工資等)、公務費、業(yè)務費、設備購置維護費等；經(jīng)營支出是事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務活動之外的，非獨立核算的經(jīng)營活動發(fā)生的支出，這部分支出必須合理歸集或分攤，并與經(jīng)營收入配比；對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助所發(fā)生的支出；上繳上級支出是指一些非財政補助收入大于支出較多，按規(guī)定實行收入上繳辦法的事業(yè)單位按規(guī)定的比例或定額上繳上級單位的支出；事業(yè)單位從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項經(jīng)費，必須單獨核算，專款專用，并定期向財政部門或主管部門報告專項資金使用情況。事業(yè)單位的年度收入與支出相抵后的余額，形成其結余，但經(jīng)營收支結余必須單獨反映。事業(yè)單位的結余，除專項資金結余按規(guī)定結轉下年使用外，可按國家規(guī)定比例提取職工福利基金，其余部分作為事業(yè)基金用于以后年度事業(yè)發(fā)展需要。事業(yè)單位可按規(guī)定提取或設置具有專門用途的資金，即專用基金。事業(yè)單位專用基金主要有：修購基金，即按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費和設備購置費中列支，以及按其他規(guī)定轉入，用于固定資產(chǎn)維修和購置的資金；職工福利基金，即按結余的一定比例提取及按其他規(guī)定轉入，用于職工集體福利設施、集體福利待遇等的資金；醫(yī)療基金，指未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位按財政部門規(guī)定的公費醫(yī)療開支標準從收入中提取，參照公費醫(yī)療制度有關規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金；其他基金指除上述基金外的其他基金。
2.事業(yè)單位審計的主要內容。
事業(yè)單位財務管理在很多方面與行政單位類似，審計內容也有很多相同之處，在此不再贅述，僅就不同點介紹如下：
(1)預算管理情況。事業(yè)單位的事業(yè)收入、經(jīng)營收入等是事業(yè)單位的重要收入來源，事業(yè)單位收入預算中這部分收入預算的編制是否真實、科學直接影響事業(yè)計劃的完成和財政、上級補助收入的確定。審計中應注意檢查事業(yè)單位是否參照以前年度預算執(zhí)行情況，根據(jù)預算年度收入增減因素，合理確定收入預算，有無故意低報事業(yè)、經(jīng)營等收入，騙取財政、上級補助的情況，或高報上述收入，影響事業(yè)計劃完成的問題。
(2)預算執(zhí)行情況。預算批復和撥款到位情況；財政部門、上級主管部門是否按規(guī)定批復預算并辦理撥款，有無預算批復不及時，占壓撥款的情況；事業(yè)單位的各項收入是否全部入帳并按規(guī)定納入預算管理，統(tǒng)一使用，有無隱瞞、轉移收入的問題；經(jīng)費使用情況：事業(yè)單位是否按預算和規(guī)定的用途使用經(jīng)費，有無突破預算、挪用經(jīng)費的問題；各項經(jīng)費的使用是否嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的標準，有無提高開支標準，擴大開支范圍，揮霍浪費等問題；專項經(jīng)費是否?？顚Ｓ谩为毢怂悴⑾蛴嘘P部門報告經(jīng)費使用情況；有預算收入上繳任務的單位是否及時足額上繳應繳預算收入，有無截留挪用的問題；事業(yè)單位成本核算是否正確，有無虛增、虛減成本的問題，各項應繳稅費是否及時足額繳納。
(3)結余及專用基金管理情況。結余的形成是否真實合法，有無虛增虛減的問題；各項專用基金的提取是否符合國家規(guī)定的標準和來源渠道；專用基金的使用是否符合規(guī)定的用途，有無擠占挪用的問題。
(4)資產(chǎn)管理情況。大多數(shù)事業(yè)單位要組織收入，有一定程度的經(jīng)營活動，這是事業(yè)單位在業(yè)務特點上與行政單位的一個重要區(qū)別。與此相適應，事業(yè)單位在資產(chǎn)管理的要求上與行政單位也有所不同。從資產(chǎn)的種類上看，表現(xiàn)為事業(yè)單位有無形資產(chǎn)和對外投資。對無形資產(chǎn)，審計內容主要是：無形資產(chǎn)的形成和計價是否真實、正確，有無虛增無形資產(chǎn)價值的問題；無形資產(chǎn)的轉讓是否經(jīng)過資產(chǎn)評估，評估的程序是否合法，方法是否正確，是否存在壓低轉讓價的問題，轉讓收入是否按規(guī)定計入事業(yè)收入。對對外投資，主要審計內容有：對外投資是否合法，是否經(jīng)過主管部門和財政部門批準或備案；對外投資是否真實，即投出款項是否確實用于預定用途，必要時應向被投資單位核實；以有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資的，是否按規(guī)定進行評估，確定投資價值，有無故意壓低投資價值，侵占國有資產(chǎn)的情況。另外，事業(yè)單位將資產(chǎn)用于經(jīng)營活動的，還應核算資產(chǎn)的使用成本，并與經(jīng)營收入相配比。
(5)往來款項管理情況。往來款項指事業(yè)單位的債權、債務。往來款項是否真實、合法，核算是否正確，直接影響到事業(yè)單位財務報告的真實性，審計中應重點審查往來款項是否合法，有無挪用事業(yè)經(jīng)費、專項資金或違規(guī)拆借資金等問題；
往來款項是否真實存在，有無虛列債權債務的問題，必要時應向對方單位查詢；審計中還應對往來款的結算情況進行檢查，督促事業(yè)單位及時催收到期債權，按期償付債務。事業(yè)單位的負債，還包括事業(yè)單位收取的、應上繳財政預算的資金和應上繳財政專戶的預算外資金、應繳稅金及其他應上繳的款項，審計中應重點檢查事業(yè)單位是否及時足額上繳，有無截留挪用的問題。
(6)經(jīng)費使用效益。事業(yè)單位的效益可分為經(jīng)濟效益和社會效益。由于相當一部分事業(yè)單位主要從事物質生產(chǎn)活動，總的來看，對事業(yè)單位效益的評價，要比行政單位更側重于經(jīng)濟效益方面。但由于事業(yè)單位在根本上是非盈利性的服務性組織，社會效益仍然是評價其效益的主要內容。對事業(yè)單位經(jīng)費使用效益的評價，主要有以下內容：一是事業(yè)計劃的完成情況，即事業(yè)單位是否完成了事業(yè)任務，完成情況的好壞；二是事業(yè)單位業(yè)務活動對其本身產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，即所謂“一次效益”，主要用投入產(chǎn)出比來衡量；三是事業(yè)單位業(yè)務活動產(chǎn)生的社會效果，即“二次效益”，如某一科研項目在社會上發(fā)揮的作用，教育經(jīng)費的使用為公眾提供的教育服務等；四是經(jīng)費的使用是否合理節(jié)約，是否存在損失浪費的問題。
(7)財務報告和財務分析。事業(yè)單位的財務報告和財務分析，只是在報表種類、具體的編制方法和分析指標上與行政單位有所不同，在此不再介紹。
1.事業(yè)單位財務管理制度的主要內容。
國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用的預算管理辦法，定額或定項補助標準根據(jù)事業(yè)特點、事業(yè)計劃、事業(yè)單位收支狀況以及國家財政政策和財力可能確定，定額或定項補助可以為零。事業(yè)單位必須根據(jù)以前年度預算執(zhí)行情況、本年度收入增減因素，以及事業(yè)發(fā)展的需要和財力可能等，編制收入預算和支出預算。事業(yè)單位提出預算建議數(shù)，由主管部門匯總報財政部門核定，事業(yè)單位根據(jù)財政部門下達的預算控制數(shù)編制預算，由主管部門匯總報財政部門核定后執(zhí)行。事業(yè)單位收入包括：財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入等。財政補助收入是財政部門核撥給事業(yè)單位的各類事業(yè)經(jīng)費；上級補助收入，是事業(yè)單位從上級單位和主管部門取得的非財政補助收入；事業(yè)收入是事業(yè)單位開展業(yè)務活動取得的收入，應注意，按照國家有關規(guī)定應當上繳財政的資金和應繳入財政專戶的預算外資金，不屬于事業(yè)單位資金，不計入事業(yè)收入，只有從財政專戶核撥的預算外資金和部分經(jīng)核準不上繳財政專戶管理的預算外資金，才能計入事業(yè)收入；經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在其業(yè)務活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入；附屬單位上繳收入是事業(yè)單位獨立核算的附屬單位按有關規(guī)定上繳的收入；其他收入指上述收入范圍之外的各項收入，如投資收益、利息收入、捐贈收入等。事業(yè)單位各項收入全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。事業(yè)單位支出包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出及上繳上級支出。事業(yè)支出即事業(yè)單位開展業(yè)務活動發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費(工資等)、公務費、業(yè)務費、設備購置維護費等；經(jīng)營支出是事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務活動之外的，非獨立核算的經(jīng)營活動發(fā)生的支出，這部分支出必須合理歸集或分攤，并與經(jīng)營收入配比；對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助所發(fā)生的支出；上繳上級支出是指一些非財政補助收入大于支出較多，按規(guī)定實行收入上繳辦法的事業(yè)單位按規(guī)定的比例或定額上繳上級單位的支出；事業(yè)單位從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項經(jīng)費，必須單獨核算，專款專用，并定期向財政部門或主管部門報告專項資金使用情況。事業(yè)單位的年度收入與支出相抵后的余額，形成其結余，但經(jīng)營收支結余必須單獨反映。事業(yè)單位的結余，除專項資金結余按規(guī)定結轉下年使用外，可按國家規(guī)定比例提取職工福利基金，其余部分作為事業(yè)基金用于以后年度事業(yè)發(fā)展需要。事業(yè)單位可按規(guī)定提取或設置具有專門用途的資金，即專用基金。事業(yè)單位專用基金主要有：修購基金，即按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費和設備購置費中列支，以及按其他規(guī)定轉入，用于固定資產(chǎn)維修和購置的資金；職工福利基金，即按結余的一定比例提取及按其他規(guī)定轉入，用于職工集體福利設施、集體福利待遇等的資金；醫(yī)療基金，指未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位按財政部門規(guī)定的公費醫(yī)療開支標準從收入中提取，參照公費醫(yī)療制度有關規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金；其他基金指除上述基金外的其他基金。
2.事業(yè)單位審計的主要內容。
事業(yè)單位財務管理在很多方面與行政單位類似，審計內容也有很多相同之處，在此不再贅述，僅就不同點介紹如下：
(1)預算管理情況。事業(yè)單位的事業(yè)收入、經(jīng)營收入等是事業(yè)單位的重要收入來源，事業(yè)單位收入預算中這部分收入預算的編制是否真實、科學直接影響事業(yè)計劃的完成和財政、上級補助收入的確定。審計中應注意檢查事業(yè)單位是否參照以前年度預算執(zhí)行情況，根據(jù)預算年度收入增減因素，合理確定收入預算，有無故意低報事業(yè)、經(jīng)營等收入，騙取財政、上級補助的情況，或高報上述收入，影響事業(yè)計劃完成的問題。
(2)預算執(zhí)行情況。預算批復和撥款到位情況；財政部門、上級主管部門是否按規(guī)定批復預算并辦理撥款，有無預算批復不及時，占壓撥款的情況；事業(yè)單位的各項收入是否全部入帳并按規(guī)定納入預算管理，統(tǒng)一使用，有無隱瞞、轉移收入的問題；經(jīng)費使用情況：事業(yè)單位是否按預算和規(guī)定的用途使用經(jīng)費，有無突破預算、挪用經(jīng)費的問題；各項經(jīng)費的使用是否嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的標準，有無提高開支標準，擴大開支范圍，揮霍浪費等問題；專項經(jīng)費是否?？顚Ｓ谩为毢怂悴⑾蛴嘘P部門報告經(jīng)費使用情況；有預算收入上繳任務的單位是否及時足額上繳應繳預算收入，有無截留挪用的問題；事業(yè)單位成本核算是否正確，有無虛增、虛減成本的問題，各項應繳稅費是否及時足額繳納。
(3)結余及專用基金管理情況。結余的形成是否真實合法，有無虛增虛減的問題；各項專用基金的提取是否符合國家規(guī)定的標準和來源渠道；專用基金的使用是否符合規(guī)定的用途，有無擠占挪用的問題。
(4)資產(chǎn)管理情況。大多數(shù)事業(yè)單位要組織收入，有一定程度的經(jīng)營活動，這是事業(yè)單位在業(yè)務特點上與行政單位的一個重要區(qū)別。與此相適應，事業(yè)單位在資產(chǎn)管理的要求上與行政單位也有所不同。從資產(chǎn)的種類上看，表現(xiàn)為事業(yè)單位有無形資產(chǎn)和對外投資。對無形資產(chǎn)，審計內容主要是：無形資產(chǎn)的形成和計價是否真實、正確，有無虛增無形資產(chǎn)價值的問題；無形資產(chǎn)的轉讓是否經(jīng)過資產(chǎn)評估，評估的程序是否合法，方法是否正確，是否存在壓低轉讓價的問題，轉讓收入是否按規(guī)定計入事業(yè)收入。對對外投資，主要審計內容有：對外投資是否合法，是否經(jīng)過主管部門和財政部門批準或備案；對外投資是否真實，即投出款項是否確實用于預定用途，必要時應向被投資單位核實；以有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資的，是否按規(guī)定進行評估，確定投資價值，有無故意壓低投資價值，侵占國有資產(chǎn)的情況。另外，事業(yè)單位將資產(chǎn)用于經(jīng)營活動的，還應核算資產(chǎn)的使用成本，并與經(jīng)營收入相配比。
(5)往來款項管理情況。往來款項指事業(yè)單位的債權、債務。往來款項是否真實、合法，核算是否正確，直接影響到事業(yè)單位財務報告的真實性，審計中應重點審查往來款項是否合法，有無挪用事業(yè)經(jīng)費、專項資金或違規(guī)拆借資金等問題；
往來款項是否真實存在，有無虛列債權債務的問題，必要時應向對方單位查詢；審計中還應對往來款的結算情況進行檢查，督促事業(yè)單位及時催收到期債權，按期償付債務。事業(yè)單位的負債，還包括事業(yè)單位收取的、應上繳財政預算的資金和應上繳財政專戶的預算外資金、應繳稅金及其他應上繳的款項，審計中應重點檢查事業(yè)單位是否及時足額上繳，有無截留挪用的問題。
(6)經(jīng)費使用效益。事業(yè)單位的效益可分為經(jīng)濟效益和社會效益。由于相當一部分事業(yè)單位主要從事物質生產(chǎn)活動，總的來看，對事業(yè)單位效益的評價，要比行政單位更側重于經(jīng)濟效益方面。但由于事業(yè)單位在根本上是非盈利性的服務性組織，社會效益仍然是評價其效益的主要內容。對事業(yè)單位經(jīng)費使用效益的評價，主要有以下內容：一是事業(yè)計劃的完成情況，即事業(yè)單位是否完成了事業(yè)任務，完成情況的好壞；二是事業(yè)單位業(yè)務活動對其本身產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，即所謂“一次效益”，主要用投入產(chǎn)出比來衡量；三是事業(yè)單位業(yè)務活動產(chǎn)生的社會效果，即“二次效益”，如某一科研項目在社會上發(fā)揮的作用，教育經(jīng)費的使用為公眾提供的教育服務等；四是經(jīng)費的使用是否合理節(jié)約，是否存在損失浪費的問題。
(7)財務報告和財務分析。事業(yè)單位的財務報告和財務分析，只是在報表種類、具體的編制方法和分析指標上與行政單位有所不同，在此不再介紹。