(二)無形資產(chǎn)的核算
3.無形資產(chǎn)的處置
企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)攤銷
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)外收入(也可能在借方記“營(yíng)業(yè)外支出”)
4、無形資產(chǎn)減值
(1)無形資產(chǎn)減值金額的確定
無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(2)無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記‘資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
例題2-87：甲公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截止2007年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)2000000元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2008年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2008年發(fā)生研發(fā)支出300000元，假定符合規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2008年6月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出的一項(xiàng)非專利技術(shù)。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
(1)2007年發(fā)生的研發(fā)支出
借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出2000000
貸：銀行存款 2000000
(2)2007年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 2000000
貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 2000000
(3)2008年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件
借：研發(fā)支出-資本化支出 300000
貸：銀行存款等 300000
(4)2008年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn) 300000
貸：研發(fā)支出-資本化支出 300000
例題2-88：甲公司購買了一項(xiàng)特許權(quán)，成本為4800000元，合同規(guī)定受益年限為10年，計(jì)算甲公司每月攤銷的無形資產(chǎn)及編制攤銷會(huì)計(jì)分錄。
每月攤銷數(shù)=4800000÷10÷12=40000
攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 40000
貸：累計(jì)攤銷 40000
3.無形資產(chǎn)的處置
企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)攤銷
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)外收入(也可能在借方記“營(yíng)業(yè)外支出”)
4、無形資產(chǎn)減值
(1)無形資產(chǎn)減值金額的確定
無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(2)無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記‘資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
例題2-87：甲公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截止2007年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)2000000元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2008年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2008年發(fā)生研發(fā)支出300000元，假定符合規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2008年6月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出的一項(xiàng)非專利技術(shù)。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
(1)2007年發(fā)生的研發(fā)支出
借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出2000000
貸：銀行存款 2000000
(2)2007年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 2000000
貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 2000000
(3)2008年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件
借：研發(fā)支出-資本化支出 300000
貸：銀行存款等 300000
(4)2008年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn) 300000
貸：研發(fā)支出-資本化支出 300000
例題2-88：甲公司購買了一項(xiàng)特許權(quán)，成本為4800000元，合同規(guī)定受益年限為10年，計(jì)算甲公司每月攤銷的無形資產(chǎn)及編制攤銷會(huì)計(jì)分錄。
每月攤銷數(shù)=4800000÷10÷12=40000
攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 40000
貸：累計(jì)攤銷 40000