第六節(jié) 固定資產(chǎn)
六、固定資產(chǎn)的清查
企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。
1、盤盈固定資產(chǎn)
企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。其主要賬務處理。
(1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。
(2)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。
(3)經(jīng)上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為借方余額做相反的會計分錄。
針對固定資產(chǎn)盤盈的會計處理如下：
(1)盤盈固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
盤盈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值;如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值
(2)確定應交納的所得稅時
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應交稅費-應交所得稅
(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益
借：以前年度損益調(diào)整
貸：盈余公積-法定盈余公積
利潤分配-未分配利潤
教材例題2-83
丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額未30000元(假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。丁公司的有關(guān)會計處理如下
(1)盤盈固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn) 30000
貸：以前年度損益調(diào)整 30000
(2)確定應交納的所得稅時
借：以前年度損益調(diào)整 9900(30000×33%)
貸：應交稅費-應交所得稅 9900
(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益
借：以前年度損益調(diào)整 20100(30000-9900)
貸：盈余公積-法定盈余公積 2010
利潤分配-未分配利潤 18090
六、固定資產(chǎn)的清查
企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。
1、盤盈固定資產(chǎn)
企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。其主要賬務處理。
(1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。
(2)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。
(3)經(jīng)上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為借方余額做相反的會計分錄。
針對固定資產(chǎn)盤盈的會計處理如下：
(1)盤盈固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
盤盈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值;如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值
(2)確定應交納的所得稅時
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應交稅費-應交所得稅
(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益
借：以前年度損益調(diào)整
貸：盈余公積-法定盈余公積
利潤分配-未分配利潤
教材例題2-83
丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額未30000元(假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。丁公司的有關(guān)會計處理如下
(1)盤盈固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn) 30000
貸：以前年度損益調(diào)整 30000
(2)確定應交納的所得稅時
借：以前年度損益調(diào)整 9900(30000×33%)
貸：應交稅費-應交所得稅 9900
(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益
借：以前年度損益調(diào)整 20100(30000-9900)
貸：盈余公積-法定盈余公積 2010
利潤分配-未分配利潤 18090