銷售退回是指企業(yè)出售的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。新會計準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。在2007年注冊會計師考試教材《會計》中僅對確認(rèn)了收入而且沒有享受現(xiàn)金折扣這種最普遍情況的銷售退回業(yè)務(wù)的會計處理做了說明。但是銷售退回存在著多種情況，各種情況下該如何進行會計處理沒有闡述?，F(xiàn)對屬于資產(chǎn)負債表日后事項銷售退回各種情況的會計處理進行探討。
一、資產(chǎn)負債表日后事項中銷售退回的四種情況
(一)一般銷售情況下的銷售退回這種情況主要是指由銷售方退款給購貨方，并且購貨方未享受過現(xiàn)金折扣或銷售折讓，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
(二)購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回這種情況主要是指購貨方退回的商品已經(jīng)付清了款項，并且享受了現(xiàn)金折扣，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
(三)附有銷售退回條件的銷售退回附有銷售退回條件的商品銷售主要是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式，該商品退回時屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
(四)銷售退回調(diào)換同類商品或者其他商品這種情況主要是指購貨方把商品退回來調(diào)換同類商品或者其他商品，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
二、資產(chǎn)負債表日后事項中銷售退回的會計處理
(一)一般銷售情況下的銷售退回這種情況下會計處理就是銷售確認(rèn)時的相反會計處理，包括沖減收入、成本、銷項稅額、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等。同時應(yīng)注意如果銷售退回屬于所得稅匯算清繳之前的日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，作為報告年度的納稅調(diào)整；如果屬于所得稅匯算清繳之后的日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整應(yīng)作為退回年度應(yīng)交所得稅的減少數(shù)處理。由于在會計準(zhǔn)則、指南和注會教材上都有說明，這里不再贅述。
(二)購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回雖然購貨方在購買時享受了現(xiàn)金折扣，但由于我國對現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)采用總價法核算，銷售收入還是以總價計價，現(xiàn)金折扣則作為財務(wù)費用，因此購貨方退回商品時，還是以總價沖減銷售收入，同時需要相應(yīng)沖減財務(wù)費用。
[例1]甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元?，F(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日付款。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被乙公司退回。假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項，并于2008~z2y]28日完成2007年所得稅匯算清繳。
甲公司會計處理為：
(1)2008年1月12日調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入) 50000
應(yīng)交稅費——交增值稅(銷項稅額) 8500
貸：銀行存款57500
以前年度損益調(diào)整(財務(wù)費用)1000
(2)調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 26000
貸：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本)26000
(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 7590
貸：以前年度損益調(diào)整 7590
(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 15410
貸：以前年度損益調(diào)整 15410
(5)調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 1541
貸：利潤分配——未分配利潤 1541
[例2]承例1，如果銷售退回的時間為2008年3月10日(即報告年度所得稅匯算清繳之后)，此時甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)、(2)兩個會計分錄與例1相同。
(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 7590
貸：所得稅費用 7590
同時將“以前年度損益調(diào)整”2300元轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并調(diào)整盈余公積。
(三)附有銷售退回條件的銷售退回在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浀目赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。附有銷售退回條件的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項，且估計了銷售退貨率的，要根據(jù)實際發(fā)生退回的數(shù)量與估計的退貨數(shù)量之間的關(guān)系來進行調(diào)整。
[例3]甲公司于2007年12月1日向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2500000元，增值稅額為425000元，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，乙公司在2008年5月31日前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗估計了該批健身器材的退貨率約為20％。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被乙公司退回。假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項，并于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。2007年12月1日甲公司按規(guī)定做了銷售業(yè)務(wù)的會計處理。2007年12月31日甲公司確認(rèn)估計的銷售退回時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”500000元，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”400000元，“其他應(yīng)付款”100000元。
(1)假設(shè)乙公司實際退貨量為1000件，款項已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：
借：庫存商品400000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000
其他應(yīng)付款100000
貸：銀行存款 585000
這時因為不涉及損益類科目，因此不存在所得稅的調(diào)整。
(2)假設(shè)乙公司實際退貨量為800件，款項已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：
調(diào)整收入和成本
借：庫存商品 320000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68000
以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本)80000
其他應(yīng)付款 100000
貸：銀行存款468000
以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入) 100000
調(diào)整應(yīng)納的所得稅
借：以前年度損益調(diào)整 20000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 20000
同時還需將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤分配和調(diào)整盈余公積。
(3)假設(shè)乙公司實際退貨量為1200件，款項已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：
調(diào)整收入和成本
借：庫存商品480000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102000
以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入) 100000
其他應(yīng)付款 100000
貸：銀行存款 702000
以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本) 80000
調(diào)整應(yīng)納的所得稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
附有銷售退回條件的銷售退回，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。如果這種情況的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項，則此時做與發(fā)出商品時相反的會計處理即可，不需要調(diào)整所得稅。
(四)銷售退回調(diào)換同類商品或者其他商品這種情況下不需要做會計調(diào)整分錄，只需要在報表中作說明就可以了。銷售退回時，會計處理與第一種情況的銷售退回賬務(wù)處理一樣的重新調(diào)換其他商品時，筆者認(rèn)為這已是發(fā)生在本年度的業(yè)務(wù)，即相當(dāng)于本年度在銷售商品，應(yīng)按照正常銷售進行處理
一、資產(chǎn)負債表日后事項中銷售退回的四種情況
(一)一般銷售情況下的銷售退回這種情況主要是指由銷售方退款給購貨方，并且購貨方未享受過現(xiàn)金折扣或銷售折讓，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
(二)購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回這種情況主要是指購貨方退回的商品已經(jīng)付清了款項，并且享受了現(xiàn)金折扣，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
(三)附有銷售退回條件的銷售退回附有銷售退回條件的商品銷售主要是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式，該商品退回時屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
(四)銷售退回調(diào)換同類商品或者其他商品這種情況主要是指購貨方把商品退回來調(diào)換同類商品或者其他商品，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
二、資產(chǎn)負債表日后事項中銷售退回的會計處理
(一)一般銷售情況下的銷售退回這種情況下會計處理就是銷售確認(rèn)時的相反會計處理，包括沖減收入、成本、銷項稅額、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等。同時應(yīng)注意如果銷售退回屬于所得稅匯算清繳之前的日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，作為報告年度的納稅調(diào)整；如果屬于所得稅匯算清繳之后的日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整應(yīng)作為退回年度應(yīng)交所得稅的減少數(shù)處理。由于在會計準(zhǔn)則、指南和注會教材上都有說明，這里不再贅述。
(二)購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回雖然購貨方在購買時享受了現(xiàn)金折扣，但由于我國對現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)采用總價法核算，銷售收入還是以總價計價，現(xiàn)金折扣則作為財務(wù)費用，因此購貨方退回商品時，還是以總價沖減銷售收入，同時需要相應(yīng)沖減財務(wù)費用。
[例1]甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元?，F(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日付款。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被乙公司退回。假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項，并于2008~z2y]28日完成2007年所得稅匯算清繳。
甲公司會計處理為：
(1)2008年1月12日調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入) 50000
應(yīng)交稅費——交增值稅(銷項稅額) 8500
貸：銀行存款57500
以前年度損益調(diào)整(財務(wù)費用)1000
(2)調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 26000
貸：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本)26000
(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 7590
貸：以前年度損益調(diào)整 7590
(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 15410
貸：以前年度損益調(diào)整 15410
(5)調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 1541
貸：利潤分配——未分配利潤 1541
[例2]承例1，如果銷售退回的時間為2008年3月10日(即報告年度所得稅匯算清繳之后)，此時甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)、(2)兩個會計分錄與例1相同。
(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 7590
貸：所得稅費用 7590
同時將“以前年度損益調(diào)整”2300元轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并調(diào)整盈余公積。
(三)附有銷售退回條件的銷售退回在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浀目赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。附有銷售退回條件的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項，且估計了銷售退貨率的，要根據(jù)實際發(fā)生退回的數(shù)量與估計的退貨數(shù)量之間的關(guān)系來進行調(diào)整。
[例3]甲公司于2007年12月1日向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2500000元，增值稅額為425000元，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，乙公司在2008年5月31日前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗估計了該批健身器材的退貨率約為20％。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被乙公司退回。假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項，并于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。2007年12月1日甲公司按規(guī)定做了銷售業(yè)務(wù)的會計處理。2007年12月31日甲公司確認(rèn)估計的銷售退回時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”500000元，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”400000元，“其他應(yīng)付款”100000元。
(1)假設(shè)乙公司實際退貨量為1000件，款項已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：
借：庫存商品400000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000
其他應(yīng)付款100000
貸：銀行存款 585000
這時因為不涉及損益類科目，因此不存在所得稅的調(diào)整。
(2)假設(shè)乙公司實際退貨量為800件，款項已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：
調(diào)整收入和成本
借：庫存商品 320000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68000
以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本)80000
其他應(yīng)付款 100000
貸：銀行存款468000
以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入) 100000
調(diào)整應(yīng)納的所得稅
借：以前年度損益調(diào)整 20000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 20000
同時還需將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤分配和調(diào)整盈余公積。
(3)假設(shè)乙公司實際退貨量為1200件，款項已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：
調(diào)整收入和成本
借：庫存商品480000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102000
以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入) 100000
其他應(yīng)付款 100000
貸：銀行存款 702000
以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本) 80000
調(diào)整應(yīng)納的所得稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
附有銷售退回條件的銷售退回，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。如果這種情況的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項，則此時做與發(fā)出商品時相反的會計處理即可，不需要調(diào)整所得稅。
(四)銷售退回調(diào)換同類商品或者其他商品這種情況下不需要做會計調(diào)整分錄，只需要在報表中作說明就可以了。銷售退回時，會計處理與第一種情況的銷售退回賬務(wù)處理一樣的重新調(diào)換其他商品時，筆者認(rèn)為這已是發(fā)生在本年度的業(yè)務(wù)，即相當(dāng)于本年度在銷售商品，應(yīng)按照正常銷售進行處理