在當(dāng)前全球性通貨膨脹、中國(guó)CPI高位運(yùn)行、居民實(shí)際購(gòu)買力下降的形勢(shì)下，與個(gè)人息息相關(guān)的個(gè)稅問題再次成為焦點(diǎn)。
個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)第四大稅種。從1980年五屆全國(guó)人大三次會(huì)議通過個(gè)人所得稅法，到2007年12月全國(guó)人大常委會(huì)表決通過將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由1600元提高到2000元，已經(jīng)過了三次調(diào)整。
個(gè)稅調(diào)整呼聲再起
國(guó)家稅務(wù)總局7月22日公布數(shù)據(jù)顯示，2008年上半年全國(guó)稅收總額累計(jì)完成32553億元，比上年同期增長(zhǎng)30.5％，增收7606億元。其中，個(gè)人所得稅完成2135億元，同比增長(zhǎng)27.3％，比上半年GDP10.4％的增速快一倍多。一般認(rèn)為，個(gè)人所得稅增長(zhǎng)快于GDP和居民收入增速是不合理的。
當(dāng)然個(gè)人所得稅的較快增長(zhǎng)有因可尋，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和居民收入的穩(wěn)步提高為個(gè)人所得稅稅收增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，上半年我國(guó)GDP總值130619億元，同比增長(zhǎng)10.4％。同時(shí)，城鎮(zhèn)居民收入水平也是水漲船高。上半年全國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資12964元，同比增長(zhǎng)18％。上半年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長(zhǎng)14.4％。收入提高使更多個(gè)人進(jìn)入納稅范圍，個(gè)人所得稅相應(yīng)會(huì)增長(zhǎng)。另一方面，近兩年國(guó)家公務(wù)員的工資有一個(gè)比較大幅度的改革。國(guó)家公務(wù)員工資上調(diào)后，各個(gè)地方公務(wù)系統(tǒng)、企事業(yè)單位也紛紛效仿，但是這有一個(gè)滯后期，這一部分收入的增長(zhǎng)在今年可能顯現(xiàn)出來。
但是，高的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和居民收入伴隨著高的通貨膨脹。上半年我國(guó)CPI上漲7.9％，居民實(shí)際收入“名”升暗降。就城鎮(zhèn)而言，2000元的起征點(diǎn)無疑是全民納稅，剛剛調(diào)整的納稅額又面臨嚴(yán)重質(zhì)疑。
個(gè)稅調(diào)整面臨一系列的兩難抉擇
（一）增收與公平的悖論
從作為國(guó)家組織財(cái)政收入的主要渠道來講，國(guó)家可將個(gè)人所得稅收入作為轉(zhuǎn)移支付，以最低生活保障等方式補(bǔ)貼給窮人，保證城鎮(zhèn)居民的最低生活標(biāo)準(zhǔn)。稅收作為二次分配的手段，擴(kuò)大個(gè)稅征收的范圍，降低個(gè)稅起征點(diǎn)從而使更多的個(gè)人進(jìn)入納稅的行列是必須的。
從調(diào)節(jié)貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平來講，個(gè)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)以不影響居民的日常生活為宜。稅制的設(shè)計(jì)是要讓富人多納稅，窮人少納稅，以體現(xiàn)社會(huì)的公平性。從富人那里征稅補(bǔ)貼窮人又要求符合征稅條件的納稅人盡可能少涵蓋中低收入者和窮人，征稅范圍必須是縮小的。目前我國(guó)的富人在總?cè)丝谥兴急壤桓撸{稅的主體是廣大的工薪階層。如今國(guó)內(nèi)工薪階層月薪3000~5000元里面涵蓋住房公積、醫(yī)療支出等內(nèi)容，這部分月薪對(duì)許多工薪階層僅夠維持生計(jì)。中低收入工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對(duì)象，反而成為了納稅主體，這無疑與稅收調(diào)節(jié)收入、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平背道而馳。就個(gè)人所得稅作為一種稅種本身，就產(chǎn)生要公平與要增收的選擇。
（二）地域征收與“一刀切”
目前我國(guó)實(shí)行的是全國(guó)統(tǒng)一稅制，沒有考慮全國(guó)各地域的收入和物價(jià)的水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)我們以北京、上海為例。上海2008年上半年城市居民人均可支配收入13912元，比去年同期增長(zhǎng)13.3％。北京1—6月城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為12547元，同比增長(zhǎng)11.6％。經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)以重慶、陜西為例。上半年重慶市城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為7452元，同比增長(zhǎng)14.4％。陜西城鎮(zhèn)居民人均可支配收入6445元，增長(zhǎng)19.4％。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的收入是經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的近兩倍。統(tǒng)一的2000元稅收起征點(diǎn)對(duì)不同區(qū)域的居民來講意義迥異。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的邊際概念有助于解釋這樣的事實(shí)，同一商品對(duì)處境不同的人來講，邊際效用是不同的。同一份蛋糕，對(duì)饑腸轆轆的人是一份必需品，而對(duì)其他人則可有可無。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在明顯的地域差別，這就意味著不同地域的人的收入、消費(fèi)都存在差別，所以個(gè)人所得稅按地域劃分的建議應(yīng)運(yùn)而生。包括中央可以將中國(guó)劃分為幾個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大區(qū)，或者就遵循現(xiàn)有的東、中和西部的劃分，對(duì)于不同的區(qū)域制定不同的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于因統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)征稅而負(fù)擔(dān)過重的經(jīng)濟(jì)區(qū)進(jìn)行稅收的返還。相應(yīng)產(chǎn)生的問題是，同屬于一個(gè)納稅區(qū)域的不同省也存在差異，因此可由每個(gè)省來自己定標(biāo)準(zhǔn)，后按照城市的大、中、小來進(jìn)行分級(jí)。這樣的收稅方式似乎規(guī)避了“一刀切”的弊病，東、中和西部有不同的征收標(biāo)準(zhǔn)，各省市又分門別類，同一省內(nèi)的不同級(jí)別的城市又有不同的標(biāo)準(zhǔn)，逐級(jí)區(qū)分，對(duì)號(hào)入座。顯然現(xiàn)有的技術(shù)條件和稅收制度很難達(dá)到。這樣的“逐級(jí)征稅”制度技術(shù)繁瑣，成本上升，地區(qū)差異量化在技術(shù)上很難實(shí)現(xiàn)。各省市標(biāo)準(zhǔn)不同，很容易成為地方政府?dāng)控?cái)?shù)囊环N工具。而且我國(guó)現(xiàn)在各地域經(jīng)濟(jì)聯(lián)系密切，依存度高，流動(dòng)人口量大，勢(shì)必造成征收上的混亂，還會(huì)使一部分人成為“漏網(wǎng)之魚”。另外，隨著不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入的不斷變化，“逐級(jí)征稅”制度要不斷做出相應(yīng)的調(diào)整，這有損一部法律的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性。
（三）個(gè)人申報(bào)與家庭申報(bào)
我國(guó)目前采用的是個(gè)人為單位的申報(bào)制度。個(gè)人申報(bào)，一方面造成收入越單一的人繳稅越多；另一方面，同樣收入的納稅人，其負(fù)擔(dān)不同，而費(fèi)用扣除額卻相同。這樣一來，以稅收調(diào)節(jié)社會(huì)分配、縮小貧富差距的作用難以充分體現(xiàn)。比如甲乙兩個(gè)納稅人，月收入均為2000元，但甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養(yǎng)兩個(gè)老人并撫養(yǎng)一個(gè)小孩，同時(shí)甲的配偶沒有任何經(jīng)濟(jì)來源；而乙則單獨(dú)生活，沒有家庭上的負(fù)擔(dān)。我們不難看出甲的家庭負(fù)擔(dān)要比乙大得多，但是兩者卻要繳納相同的稅額。按照量能負(fù)擔(dān)的納稅原則，甲的費(fèi)用扣除額應(yīng)該大于乙。但是，在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法中也沒有考慮到這一差異，只是以個(gè)人為計(jì)稅單位進(jìn)行扣除，沒有確定納稅人的真實(shí)納稅能力，這就在客觀上造成了稅負(fù)不公的狀況。同時(shí)，個(gè)人收入會(huì)隨著相關(guān)行業(yè)和工作的變化而變化，例如資本利得的個(gè)人，其收入會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，整個(gè)個(gè)稅收入的穩(wěn)定性受到威脅。
那么我們的個(gè)人所得稅申報(bào)制度是不是可以采用家庭制呢？美國(guó)采用的是家庭制，也就是以夫妻或整個(gè)家庭為申報(bào)納稅單位，主要特點(diǎn)是必須將夫妻或整個(gè)家庭的收入加總，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。家庭制的優(yōu)點(diǎn)在于充分考慮了家庭總的收支狀況確定稅收負(fù)擔(dān)，就像為個(gè)人收入賦予了權(quán)數(shù)，此方收入減少可由彼方收入的增加來彌補(bǔ)，有利于稅收負(fù)擔(dān)的公平與合理，使稅收收入穩(wěn)定。此外，還可以防止家庭成員通過資產(chǎn)和收入分割逃避稅收。但是，這又會(huì)出現(xiàn)同是勞動(dòng)所得，繳稅卻高低不一的后果。
同時(shí)，以家庭為單位征收有一個(gè)基本前提，那就是財(cái)產(chǎn)申報(bào)具有透明度，而目前中國(guó)對(duì)某一個(gè)人的收入狀況尚且不能做到完全跟蹤和透明，很難對(duì)家庭中所有成員的收入作一個(gè)總體的衡量。
另外，采用家庭申報(bào)制度的關(guān)鍵是“納稅家庭”的確定。目前我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，有單人家庭、兩口之家、三口之家、三口以上的家庭；而按照家庭成員代際數(shù)又可分為單代家庭、兩代家庭和兩代以上家庭。因此確定納稅家庭時(shí)沒有核心標(biāo)準(zhǔn)和參照。對(duì)于喪失勞動(dòng)能力，沒有收入來源的家庭和僅靠退休金生活的退休人員等，他們的生活水平隨通貨膨脹而受損，對(duì)這樣的家庭又要做重新的規(guī)定。
（四）按月征收與按年征收
目前我國(guó)個(gè)稅征收是根據(jù)所得項(xiàng)目分類按月、按次征收個(gè)人所得稅。這樣稅收不僅受到個(gè)人月收入波動(dòng)的影響，而且不能發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用，難以完全體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。月收入的不穩(wěn)定性主要表現(xiàn)在暫時(shí)性收入的不確定。我們借用美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里德曼持久收入假說中的概念，暫時(shí)性收入是指在短期內(nèi)得到的偶然的收入，可能是正值（如意外獲得的獎(jiǎng)金），也可能是負(fù)值（如被盜等）。例如，某人6月份收入為3000元，該人需上繳個(gè)人所得稅，但是倘若7月份收入是300元的話，而政府又沒有相應(yīng)的生活補(bǔ)貼，那么該人基本生活沒有保障。顯然，現(xiàn)行按月計(jì)算的個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)讓人有“朝不保夕”的擔(dān)憂。
不少國(guó)家采用年終匯總清算的個(gè)稅征收方式。美國(guó)的個(gè)稅即屬于綜合所得稅類型，個(gè)人在一年之內(nèi)，從各種渠道所取得的收入，不管是勞動(dòng)所得還是資本利得，均匯總為當(dāng)年的收入總額。根據(jù)年收入總額劃分不同的檔次，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，按超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行征收。這種類型的所得稅比較符合按能力負(fù)擔(dān)的公平原則，可以免除納稅人因按月繳稅而產(chǎn)生的月負(fù)擔(dān)，但卻有可能產(chǎn)生“合理避稅”。同時(shí)，按年征收手續(xù)復(fù)雜，要求納稅人有較高的納稅意識(shí)、健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和先進(jìn)的稅收管理制度。我國(guó)個(gè)稅制度起步晚，問題多，就目前我國(guó)的個(gè)稅歷史和現(xiàn)狀，多樣條件都具備需要一定的時(shí)間儲(chǔ)備。
個(gè)稅制度的漸進(jìn)式調(diào)整
個(gè)人所得稅制度的路徑選擇各有利弊，選擇哪種征收方式不僅要看各國(guó)具體國(guó)情和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，還要看政府的取舍和階段計(jì)劃。但我們?nèi)钥稍诰唧w的方面有所作為，不斷修補(bǔ)，不斷完善。
（一）隱性收入的納稅問題
目前實(shí)行的個(gè)稅制度導(dǎo)致拿固定工資的人，工資不會(huì)很高，但繳的稅卻一分不會(huì)少，而有些人因隱性收入使實(shí)際收入很高卻很少繳稅。在現(xiàn)有的制度條件下不斷健全稅收技術(shù)條件，把這部分隱性收入納入征收范圍將是稅收制度的大進(jìn)步。
（二）累進(jìn)級(jí)數(shù)和級(jí)距
我國(guó)現(xiàn)行的是累進(jìn)稅率九級(jí)超額累進(jìn)，級(jí)距小而且級(jí)次多。國(guó)外一般都是3~5級(jí)，如英國(guó)是10％、22％、40％三級(jí)。累進(jìn)級(jí)數(shù)少，則征管簡(jiǎn)便，但有損公平；累進(jìn)級(jí)數(shù)多，征管復(fù)雜，但稅收比較公平。一般來說，在所得額小時(shí)，級(jí)距的分布相應(yīng)小些；所得額大時(shí)，級(jí)距的分布則相應(yīng)大些。使之既符合所得分布的實(shí)際情況，又符合公平負(fù)擔(dān)的要求。
（三）邊際稅率
目前我國(guó)工薪所得邊際稅率偏高，國(guó)外就經(jīng)歷了邊際稅率由高到低的過程。比如2000年德國(guó)財(cái)政部公布的稅制改革方案，將邊際稅率由2000年的51％降至2001年的48.5％；法國(guó)2000年8月的減稅方案，將稅率由2000年的53.25％降至2001年的52.75％；美國(guó)到2006年，個(gè)人所得稅的稅率從39.6％降到35％。對(duì)于邊際稅率的設(shè)計(jì)，美國(guó)供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗（Arthur B Laffer）的稅率與稅收收入的拋物線型“拉弗曲線”可以給予我們啟示，即低收入段的邊際稅率由零開始漸趨爬升，到中收入段時(shí)達(dá)到并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時(shí)，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。同一稅收收入可以有高低兩個(gè)稅率來取得。適當(dāng)降低邊際稅率，不僅不會(huì)降低稅收收入，而且可以提高納稅人工作、投資和納稅的積極性。
個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)第四大稅種。從1980年五屆全國(guó)人大三次會(huì)議通過個(gè)人所得稅法，到2007年12月全國(guó)人大常委會(huì)表決通過將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由1600元提高到2000元，已經(jīng)過了三次調(diào)整。
個(gè)稅調(diào)整呼聲再起
國(guó)家稅務(wù)總局7月22日公布數(shù)據(jù)顯示，2008年上半年全國(guó)稅收總額累計(jì)完成32553億元，比上年同期增長(zhǎng)30.5％，增收7606億元。其中，個(gè)人所得稅完成2135億元，同比增長(zhǎng)27.3％，比上半年GDP10.4％的增速快一倍多。一般認(rèn)為，個(gè)人所得稅增長(zhǎng)快于GDP和居民收入增速是不合理的。
當(dāng)然個(gè)人所得稅的較快增長(zhǎng)有因可尋，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和居民收入的穩(wěn)步提高為個(gè)人所得稅稅收增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，上半年我國(guó)GDP總值130619億元，同比增長(zhǎng)10.4％。同時(shí)，城鎮(zhèn)居民收入水平也是水漲船高。上半年全國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資12964元，同比增長(zhǎng)18％。上半年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長(zhǎng)14.4％。收入提高使更多個(gè)人進(jìn)入納稅范圍，個(gè)人所得稅相應(yīng)會(huì)增長(zhǎng)。另一方面，近兩年國(guó)家公務(wù)員的工資有一個(gè)比較大幅度的改革。國(guó)家公務(wù)員工資上調(diào)后，各個(gè)地方公務(wù)系統(tǒng)、企事業(yè)單位也紛紛效仿，但是這有一個(gè)滯后期，這一部分收入的增長(zhǎng)在今年可能顯現(xiàn)出來。
但是，高的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和居民收入伴隨著高的通貨膨脹。上半年我國(guó)CPI上漲7.9％，居民實(shí)際收入“名”升暗降。就城鎮(zhèn)而言，2000元的起征點(diǎn)無疑是全民納稅，剛剛調(diào)整的納稅額又面臨嚴(yán)重質(zhì)疑。
個(gè)稅調(diào)整面臨一系列的兩難抉擇
（一）增收與公平的悖論
從作為國(guó)家組織財(cái)政收入的主要渠道來講，國(guó)家可將個(gè)人所得稅收入作為轉(zhuǎn)移支付，以最低生活保障等方式補(bǔ)貼給窮人，保證城鎮(zhèn)居民的最低生活標(biāo)準(zhǔn)。稅收作為二次分配的手段，擴(kuò)大個(gè)稅征收的范圍，降低個(gè)稅起征點(diǎn)從而使更多的個(gè)人進(jìn)入納稅的行列是必須的。
從調(diào)節(jié)貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平來講，個(gè)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)以不影響居民的日常生活為宜。稅制的設(shè)計(jì)是要讓富人多納稅，窮人少納稅，以體現(xiàn)社會(huì)的公平性。從富人那里征稅補(bǔ)貼窮人又要求符合征稅條件的納稅人盡可能少涵蓋中低收入者和窮人，征稅范圍必須是縮小的。目前我國(guó)的富人在總?cè)丝谥兴急壤桓撸{稅的主體是廣大的工薪階層。如今國(guó)內(nèi)工薪階層月薪3000~5000元里面涵蓋住房公積、醫(yī)療支出等內(nèi)容，這部分月薪對(duì)許多工薪階層僅夠維持生計(jì)。中低收入工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對(duì)象，反而成為了納稅主體，這無疑與稅收調(diào)節(jié)收入、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平背道而馳。就個(gè)人所得稅作為一種稅種本身，就產(chǎn)生要公平與要增收的選擇。
（二）地域征收與“一刀切”
目前我國(guó)實(shí)行的是全國(guó)統(tǒng)一稅制，沒有考慮全國(guó)各地域的收入和物價(jià)的水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)我們以北京、上海為例。上海2008年上半年城市居民人均可支配收入13912元，比去年同期增長(zhǎng)13.3％。北京1—6月城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為12547元，同比增長(zhǎng)11.6％。經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)以重慶、陜西為例。上半年重慶市城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為7452元，同比增長(zhǎng)14.4％。陜西城鎮(zhèn)居民人均可支配收入6445元，增長(zhǎng)19.4％。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的收入是經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的近兩倍。統(tǒng)一的2000元稅收起征點(diǎn)對(duì)不同區(qū)域的居民來講意義迥異。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的邊際概念有助于解釋這樣的事實(shí)，同一商品對(duì)處境不同的人來講，邊際效用是不同的。同一份蛋糕，對(duì)饑腸轆轆的人是一份必需品，而對(duì)其他人則可有可無。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在明顯的地域差別，這就意味著不同地域的人的收入、消費(fèi)都存在差別，所以個(gè)人所得稅按地域劃分的建議應(yīng)運(yùn)而生。包括中央可以將中國(guó)劃分為幾個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大區(qū)，或者就遵循現(xiàn)有的東、中和西部的劃分，對(duì)于不同的區(qū)域制定不同的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于因統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)征稅而負(fù)擔(dān)過重的經(jīng)濟(jì)區(qū)進(jìn)行稅收的返還。相應(yīng)產(chǎn)生的問題是，同屬于一個(gè)納稅區(qū)域的不同省也存在差異，因此可由每個(gè)省來自己定標(biāo)準(zhǔn)，后按照城市的大、中、小來進(jìn)行分級(jí)。這樣的收稅方式似乎規(guī)避了“一刀切”的弊病，東、中和西部有不同的征收標(biāo)準(zhǔn)，各省市又分門別類，同一省內(nèi)的不同級(jí)別的城市又有不同的標(biāo)準(zhǔn)，逐級(jí)區(qū)分，對(duì)號(hào)入座。顯然現(xiàn)有的技術(shù)條件和稅收制度很難達(dá)到。這樣的“逐級(jí)征稅”制度技術(shù)繁瑣，成本上升，地區(qū)差異量化在技術(shù)上很難實(shí)現(xiàn)。各省市標(biāo)準(zhǔn)不同，很容易成為地方政府?dāng)控?cái)?shù)囊环N工具。而且我國(guó)現(xiàn)在各地域經(jīng)濟(jì)聯(lián)系密切，依存度高，流動(dòng)人口量大，勢(shì)必造成征收上的混亂，還會(huì)使一部分人成為“漏網(wǎng)之魚”。另外，隨著不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入的不斷變化，“逐級(jí)征稅”制度要不斷做出相應(yīng)的調(diào)整，這有損一部法律的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性。
（三）個(gè)人申報(bào)與家庭申報(bào)
我國(guó)目前采用的是個(gè)人為單位的申報(bào)制度。個(gè)人申報(bào)，一方面造成收入越單一的人繳稅越多；另一方面，同樣收入的納稅人，其負(fù)擔(dān)不同，而費(fèi)用扣除額卻相同。這樣一來，以稅收調(diào)節(jié)社會(huì)分配、縮小貧富差距的作用難以充分體現(xiàn)。比如甲乙兩個(gè)納稅人，月收入均為2000元，但甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養(yǎng)兩個(gè)老人并撫養(yǎng)一個(gè)小孩，同時(shí)甲的配偶沒有任何經(jīng)濟(jì)來源；而乙則單獨(dú)生活，沒有家庭上的負(fù)擔(dān)。我們不難看出甲的家庭負(fù)擔(dān)要比乙大得多，但是兩者卻要繳納相同的稅額。按照量能負(fù)擔(dān)的納稅原則，甲的費(fèi)用扣除額應(yīng)該大于乙。但是，在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法中也沒有考慮到這一差異，只是以個(gè)人為計(jì)稅單位進(jìn)行扣除，沒有確定納稅人的真實(shí)納稅能力，這就在客觀上造成了稅負(fù)不公的狀況。同時(shí)，個(gè)人收入會(huì)隨著相關(guān)行業(yè)和工作的變化而變化，例如資本利得的個(gè)人，其收入會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，整個(gè)個(gè)稅收入的穩(wěn)定性受到威脅。
那么我們的個(gè)人所得稅申報(bào)制度是不是可以采用家庭制呢？美國(guó)采用的是家庭制，也就是以夫妻或整個(gè)家庭為申報(bào)納稅單位，主要特點(diǎn)是必須將夫妻或整個(gè)家庭的收入加總，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。家庭制的優(yōu)點(diǎn)在于充分考慮了家庭總的收支狀況確定稅收負(fù)擔(dān)，就像為個(gè)人收入賦予了權(quán)數(shù)，此方收入減少可由彼方收入的增加來彌補(bǔ)，有利于稅收負(fù)擔(dān)的公平與合理，使稅收收入穩(wěn)定。此外，還可以防止家庭成員通過資產(chǎn)和收入分割逃避稅收。但是，這又會(huì)出現(xiàn)同是勞動(dòng)所得，繳稅卻高低不一的后果。
同時(shí)，以家庭為單位征收有一個(gè)基本前提，那就是財(cái)產(chǎn)申報(bào)具有透明度，而目前中國(guó)對(duì)某一個(gè)人的收入狀況尚且不能做到完全跟蹤和透明，很難對(duì)家庭中所有成員的收入作一個(gè)總體的衡量。
另外，采用家庭申報(bào)制度的關(guān)鍵是“納稅家庭”的確定。目前我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，有單人家庭、兩口之家、三口之家、三口以上的家庭；而按照家庭成員代際數(shù)又可分為單代家庭、兩代家庭和兩代以上家庭。因此確定納稅家庭時(shí)沒有核心標(biāo)準(zhǔn)和參照。對(duì)于喪失勞動(dòng)能力，沒有收入來源的家庭和僅靠退休金生活的退休人員等，他們的生活水平隨通貨膨脹而受損，對(duì)這樣的家庭又要做重新的規(guī)定。
（四）按月征收與按年征收
目前我國(guó)個(gè)稅征收是根據(jù)所得項(xiàng)目分類按月、按次征收個(gè)人所得稅。這樣稅收不僅受到個(gè)人月收入波動(dòng)的影響，而且不能發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用，難以完全體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。月收入的不穩(wěn)定性主要表現(xiàn)在暫時(shí)性收入的不確定。我們借用美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里德曼持久收入假說中的概念，暫時(shí)性收入是指在短期內(nèi)得到的偶然的收入，可能是正值（如意外獲得的獎(jiǎng)金），也可能是負(fù)值（如被盜等）。例如，某人6月份收入為3000元，該人需上繳個(gè)人所得稅，但是倘若7月份收入是300元的話，而政府又沒有相應(yīng)的生活補(bǔ)貼，那么該人基本生活沒有保障。顯然，現(xiàn)行按月計(jì)算的個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)讓人有“朝不保夕”的擔(dān)憂。
不少國(guó)家采用年終匯總清算的個(gè)稅征收方式。美國(guó)的個(gè)稅即屬于綜合所得稅類型，個(gè)人在一年之內(nèi)，從各種渠道所取得的收入，不管是勞動(dòng)所得還是資本利得，均匯總為當(dāng)年的收入總額。根據(jù)年收入總額劃分不同的檔次，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，按超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行征收。這種類型的所得稅比較符合按能力負(fù)擔(dān)的公平原則，可以免除納稅人因按月繳稅而產(chǎn)生的月負(fù)擔(dān)，但卻有可能產(chǎn)生“合理避稅”。同時(shí)，按年征收手續(xù)復(fù)雜，要求納稅人有較高的納稅意識(shí)、健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和先進(jìn)的稅收管理制度。我國(guó)個(gè)稅制度起步晚，問題多，就目前我國(guó)的個(gè)稅歷史和現(xiàn)狀，多樣條件都具備需要一定的時(shí)間儲(chǔ)備。
個(gè)稅制度的漸進(jìn)式調(diào)整
個(gè)人所得稅制度的路徑選擇各有利弊，選擇哪種征收方式不僅要看各國(guó)具體國(guó)情和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，還要看政府的取舍和階段計(jì)劃。但我們?nèi)钥稍诰唧w的方面有所作為，不斷修補(bǔ)，不斷完善。
（一）隱性收入的納稅問題
目前實(shí)行的個(gè)稅制度導(dǎo)致拿固定工資的人，工資不會(huì)很高，但繳的稅卻一分不會(huì)少，而有些人因隱性收入使實(shí)際收入很高卻很少繳稅。在現(xiàn)有的制度條件下不斷健全稅收技術(shù)條件，把這部分隱性收入納入征收范圍將是稅收制度的大進(jìn)步。
（二）累進(jìn)級(jí)數(shù)和級(jí)距
我國(guó)現(xiàn)行的是累進(jìn)稅率九級(jí)超額累進(jìn)，級(jí)距小而且級(jí)次多。國(guó)外一般都是3~5級(jí)，如英國(guó)是10％、22％、40％三級(jí)。累進(jìn)級(jí)數(shù)少，則征管簡(jiǎn)便，但有損公平；累進(jìn)級(jí)數(shù)多，征管復(fù)雜，但稅收比較公平。一般來說，在所得額小時(shí)，級(jí)距的分布相應(yīng)小些；所得額大時(shí)，級(jí)距的分布則相應(yīng)大些。使之既符合所得分布的實(shí)際情況，又符合公平負(fù)擔(dān)的要求。
（三）邊際稅率
目前我國(guó)工薪所得邊際稅率偏高，國(guó)外就經(jīng)歷了邊際稅率由高到低的過程。比如2000年德國(guó)財(cái)政部公布的稅制改革方案，將邊際稅率由2000年的51％降至2001年的48.5％；法國(guó)2000年8月的減稅方案，將稅率由2000年的53.25％降至2001年的52.75％；美國(guó)到2006年，個(gè)人所得稅的稅率從39.6％降到35％。對(duì)于邊際稅率的設(shè)計(jì)，美國(guó)供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗（Arthur B Laffer）的稅率與稅收收入的拋物線型“拉弗曲線”可以給予我們啟示，即低收入段的邊際稅率由零開始漸趨爬升，到中收入段時(shí)達(dá)到并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時(shí)，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。同一稅收收入可以有高低兩個(gè)稅率來取得。適當(dāng)降低邊際稅率，不僅不會(huì)降低稅收收入，而且可以提高納稅人工作、投資和納稅的積極性。