(一)會計(jì)職業(yè)道德概念
會計(jì)職業(yè)道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。其含義包括以下幾個方面：
1．會計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會計(jì)職業(yè)活動中各種利益關(guān)系的手段。會計(jì)工作的性質(zhì)決定了在會計(jì)職業(yè)活動中要處理方方面面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括單位與單位、單位與國家、單位與投資者、單位與債權(quán)人、單位與職工、單位內(nèi)部各部門之間及單位與社會公眾之間等經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，當(dāng)各經(jīng)濟(jì)主體的利益與國家利益、社會公眾利益發(fā)生沖突的時(shí)候，會計(jì)職業(yè)道德不允許通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益，但允許個人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益。會計(jì)職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。
2．會計(jì)職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性。會計(jì)是一種專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)。在其對單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)、會計(jì)政策的制定、會計(jì)方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和要求。由于人們面對的是共同的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，因此，會計(jì)職業(yè)道德在社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷的變遷中，始終保持自己的相對穩(wěn)定性。在會計(jì)職業(yè)活動中誠實(shí)守信、客觀公正等是對會計(jì)人員的普遍要求。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計(jì)信息，也沒有任何一個經(jīng)濟(jì)主體會允許會計(jì)人員私自向外界提供或者泄露單位的商業(yè)秘密。
3．會計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會性。會計(jì)職業(yè)道德的社會性是由會計(jì)職業(yè)活動所生成的產(chǎn)品決定的。特別是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，會計(jì)不僅要為政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機(jī)構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會計(jì)信息，而且要為投資者、債權(quán)人及社會公眾服務(wù)，因其服務(wù)對象涉及面很廣，提供的會計(jì)信息是公共產(chǎn)品，所以會計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會公眾利益。像銀廣夏、鄭百文、藍(lán)田股份等會計(jì)造假丑聞就是典型例子，由于會計(jì)造假致使廣大股東遭受了巨大的損失，嚴(yán)重干擾了社會經(jīng)濟(jì)的正常秩序。可見，會計(jì)信息質(zhì)量直接影響著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行，會計(jì)職業(yè)道德必然受社會關(guān)注，具有廣泛的社會性。
(二)會計(jì)職業(yè)道德的特征
會計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)活動中的一種特殊職業(yè)，除了具有職業(yè)道德的一般特征外，與其他職業(yè)道德相比還具有如下特征：
1．具有一定的強(qiáng)制性。法律是具有強(qiáng)制性的，它要求人們“必須這樣或那樣做”；而道德一般不具有強(qiáng)制性，它要求人們“應(yīng)該這樣或那樣做”。但在我國，會計(jì)職業(yè)道德和其他道德不一樣，許多內(nèi)容都直接納入了會計(jì)法律制度，如《中華人民共和國會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等都規(guī)定了會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容和要求。因此，會計(jì)職業(yè)道德是一種“思想立法”，它已經(jīng)超出“應(yīng)該怎樣做”的界限，跨入“必須這樣做”的范圍。如果不按照“守則”、“準(zhǔn)則”、“條例”去做，有的雖談不上犯罪，但也是違反職業(yè)紀(jì)律的，更是職業(yè)道德所不允許的。會計(jì)職業(yè)道德的這種獨(dú)特的強(qiáng)制性，是由會計(jì)工作在市場經(jīng)濟(jì)活動中的特殊地位所決定的。當(dāng)然，會計(jì)職業(yè)道德的許多非強(qiáng)制性內(nèi)容仍然存在，而且也在發(fā)揮著作用。例如，會計(jì)職業(yè)道德中的提高技能、強(qiáng)化服務(wù)、參與管理、奉獻(xiàn)社會等內(nèi)容雖然是非強(qiáng)制性要求，但其直接影響到專業(yè)勝任能力、會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)職業(yè)的聲譽(yù)，也要求會計(jì)人員遵守。
2．較多關(guān)注公眾利益。會計(jì)職業(yè)的一個顯著特征是會計(jì)職業(yè)活動與社會公眾利益密切聯(lián)系。在會計(jì)工作中，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序、標(biāo)準(zhǔn)和方法，在選擇和運(yùn)用上發(fā)生任何變化，都會引起與經(jīng)濟(jì)主體有關(guān)的各方經(jīng)濟(jì)利益受到直接的影響。由于會計(jì)人員自身的經(jīng)濟(jì)利益往往與其所處的經(jīng)濟(jì)主體的利益一致，當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體利益與國家利益和社會公眾利益出現(xiàn)矛盾時(shí)，會計(jì)人員的利益指向如果偏向經(jīng)濟(jì)主體，那么國家和社會公眾的利益就會受損，便產(chǎn)生了會計(jì)職業(yè)道德危機(jī)。因此，會計(jì)職業(yè)的特殊性，對會計(jì)職業(yè)道德提出了更高的要求，要求會計(jì)人員客觀公正，在會計(jì)職業(yè)活動中，發(fā)生道德沖突時(shí)要堅(jiān)持準(zhǔn)則，把社會公眾利益放在第一位。
(三)會計(jì)職業(yè)道德的作用
會計(jì)職業(yè)道德的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1．會計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會計(jì)行為的基礎(chǔ)。動機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動機(jī)就有什么樣的行為。會計(jì)職業(yè)道德對會計(jì)的行為動機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠實(shí)守信、客觀公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會計(jì)人員樹立正確的職業(yè)觀念，建立良好的職業(yè)品行，從而達(dá)到規(guī)范會計(jì)行為的目的。
2．會計(jì)職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的重要保證。從會計(jì)職業(yè)關(guān)系角度講，會計(jì)目標(biāo)就是為會計(jì)職業(yè)關(guān)系中的各個服務(wù)對象真實(shí)、可靠的會計(jì)信息。由于會計(jì)職業(yè)活動既是技術(shù)性的處理過程，同時(shí)又涉及到對多種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的調(diào)整。會計(jì)目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)，既取決于會計(jì)從業(yè)者專業(yè)技能水平，也取決于會計(jì)從業(yè)者的能否嚴(yán)格履行職業(yè)行為準(zhǔn)則。如果會計(jì)從業(yè)者故意或非故意地提供了不真實(shí)、不可靠的會計(jì)信息，就會導(dǎo)致服務(wù)對象的決策失誤，甚至導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)秩序混亂。因此，依靠會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范約束會計(jì)從業(yè)者的職業(yè)行為，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的重要保證。
3．會計(jì)職業(yè)道德是對會計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。在現(xiàn)實(shí)生活中，人們的很多行為很難由法律作出規(guī)定。例如，會計(jì)法律只能對會計(jì)人員不得違法的行為作出規(guī)定，不宜對他們?nèi)绾螑蹗従礃I(yè)、誠實(shí)守信、提高技能等提出具體要求，但是，如果會計(jì)人員缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，缺乏誠實(shí)守信的做人準(zhǔn)則，沒有必要的職業(yè)技能，則很難保證會計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、完整的法定要求。很顯然，會計(jì)職業(yè)道德是其他會計(jì)法律制度所不能替代的。會計(jì)職業(yè)道德是對會計(jì)法律規(guī)范的重要補(bǔ)充。
會計(jì)職業(yè)道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。其含義包括以下幾個方面：
1．會計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會計(jì)職業(yè)活動中各種利益關(guān)系的手段。會計(jì)工作的性質(zhì)決定了在會計(jì)職業(yè)活動中要處理方方面面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括單位與單位、單位與國家、單位與投資者、單位與債權(quán)人、單位與職工、單位內(nèi)部各部門之間及單位與社會公眾之間等經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，當(dāng)各經(jīng)濟(jì)主體的利益與國家利益、社會公眾利益發(fā)生沖突的時(shí)候，會計(jì)職業(yè)道德不允許通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益，但允許個人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益。會計(jì)職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。
2．會計(jì)職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性。會計(jì)是一種專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)。在其對單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)、會計(jì)政策的制定、會計(jì)方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和要求。由于人們面對的是共同的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，因此，會計(jì)職業(yè)道德在社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷的變遷中，始終保持自己的相對穩(wěn)定性。在會計(jì)職業(yè)活動中誠實(shí)守信、客觀公正等是對會計(jì)人員的普遍要求。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計(jì)信息，也沒有任何一個經(jīng)濟(jì)主體會允許會計(jì)人員私自向外界提供或者泄露單位的商業(yè)秘密。
3．會計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會性。會計(jì)職業(yè)道德的社會性是由會計(jì)職業(yè)活動所生成的產(chǎn)品決定的。特別是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，會計(jì)不僅要為政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機(jī)構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會計(jì)信息，而且要為投資者、債權(quán)人及社會公眾服務(wù)，因其服務(wù)對象涉及面很廣，提供的會計(jì)信息是公共產(chǎn)品，所以會計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會公眾利益。像銀廣夏、鄭百文、藍(lán)田股份等會計(jì)造假丑聞就是典型例子，由于會計(jì)造假致使廣大股東遭受了巨大的損失，嚴(yán)重干擾了社會經(jīng)濟(jì)的正常秩序。可見，會計(jì)信息質(zhì)量直接影響著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行，會計(jì)職業(yè)道德必然受社會關(guān)注，具有廣泛的社會性。
(二)會計(jì)職業(yè)道德的特征
會計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)活動中的一種特殊職業(yè)，除了具有職業(yè)道德的一般特征外，與其他職業(yè)道德相比還具有如下特征：
1．具有一定的強(qiáng)制性。法律是具有強(qiáng)制性的，它要求人們“必須這樣或那樣做”；而道德一般不具有強(qiáng)制性，它要求人們“應(yīng)該這樣或那樣做”。但在我國，會計(jì)職業(yè)道德和其他道德不一樣，許多內(nèi)容都直接納入了會計(jì)法律制度，如《中華人民共和國會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等都規(guī)定了會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容和要求。因此，會計(jì)職業(yè)道德是一種“思想立法”，它已經(jīng)超出“應(yīng)該怎樣做”的界限，跨入“必須這樣做”的范圍。如果不按照“守則”、“準(zhǔn)則”、“條例”去做，有的雖談不上犯罪，但也是違反職業(yè)紀(jì)律的，更是職業(yè)道德所不允許的。會計(jì)職業(yè)道德的這種獨(dú)特的強(qiáng)制性，是由會計(jì)工作在市場經(jīng)濟(jì)活動中的特殊地位所決定的。當(dāng)然，會計(jì)職業(yè)道德的許多非強(qiáng)制性內(nèi)容仍然存在，而且也在發(fā)揮著作用。例如，會計(jì)職業(yè)道德中的提高技能、強(qiáng)化服務(wù)、參與管理、奉獻(xiàn)社會等內(nèi)容雖然是非強(qiáng)制性要求，但其直接影響到專業(yè)勝任能力、會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)職業(yè)的聲譽(yù)，也要求會計(jì)人員遵守。
2．較多關(guān)注公眾利益。會計(jì)職業(yè)的一個顯著特征是會計(jì)職業(yè)活動與社會公眾利益密切聯(lián)系。在會計(jì)工作中，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序、標(biāo)準(zhǔn)和方法，在選擇和運(yùn)用上發(fā)生任何變化，都會引起與經(jīng)濟(jì)主體有關(guān)的各方經(jīng)濟(jì)利益受到直接的影響。由于會計(jì)人員自身的經(jīng)濟(jì)利益往往與其所處的經(jīng)濟(jì)主體的利益一致，當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體利益與國家利益和社會公眾利益出現(xiàn)矛盾時(shí)，會計(jì)人員的利益指向如果偏向經(jīng)濟(jì)主體，那么國家和社會公眾的利益就會受損，便產(chǎn)生了會計(jì)職業(yè)道德危機(jī)。因此，會計(jì)職業(yè)的特殊性，對會計(jì)職業(yè)道德提出了更高的要求，要求會計(jì)人員客觀公正，在會計(jì)職業(yè)活動中，發(fā)生道德沖突時(shí)要堅(jiān)持準(zhǔn)則，把社會公眾利益放在第一位。
(三)會計(jì)職業(yè)道德的作用
會計(jì)職業(yè)道德的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1．會計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會計(jì)行為的基礎(chǔ)。動機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動機(jī)就有什么樣的行為。會計(jì)職業(yè)道德對會計(jì)的行為動機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠實(shí)守信、客觀公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會計(jì)人員樹立正確的職業(yè)觀念，建立良好的職業(yè)品行，從而達(dá)到規(guī)范會計(jì)行為的目的。
2．會計(jì)職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的重要保證。從會計(jì)職業(yè)關(guān)系角度講，會計(jì)目標(biāo)就是為會計(jì)職業(yè)關(guān)系中的各個服務(wù)對象真實(shí)、可靠的會計(jì)信息。由于會計(jì)職業(yè)活動既是技術(shù)性的處理過程，同時(shí)又涉及到對多種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的調(diào)整。會計(jì)目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)，既取決于會計(jì)從業(yè)者專業(yè)技能水平，也取決于會計(jì)從業(yè)者的能否嚴(yán)格履行職業(yè)行為準(zhǔn)則。如果會計(jì)從業(yè)者故意或非故意地提供了不真實(shí)、不可靠的會計(jì)信息，就會導(dǎo)致服務(wù)對象的決策失誤，甚至導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)秩序混亂。因此，依靠會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范約束會計(jì)從業(yè)者的職業(yè)行為，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的重要保證。
3．會計(jì)職業(yè)道德是對會計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。在現(xiàn)實(shí)生活中，人們的很多行為很難由法律作出規(guī)定。例如，會計(jì)法律只能對會計(jì)人員不得違法的行為作出規(guī)定，不宜對他們?nèi)绾螑蹗従礃I(yè)、誠實(shí)守信、提高技能等提出具體要求，但是，如果會計(jì)人員缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，缺乏誠實(shí)守信的做人準(zhǔn)則，沒有必要的職業(yè)技能，則很難保證會計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、完整的法定要求。很顯然，會計(jì)職業(yè)道德是其他會計(jì)法律制度所不能替代的。會計(jì)職業(yè)道德是對會計(jì)法律規(guī)范的重要補(bǔ)充。