第三節(jié) 預計負債的核算
一、或有事項
【例題19】
(2007年)下列事項中，屬于或有事項的有( )。
A.企業(yè)對外公告其詳細、正式的重組計劃，準備重組所屬乙企業(yè)
B.企業(yè)的待執(zhí)行合同變成了虧損合同，而且與該合同相關的義務不可撤銷，并很可能導致一定金額的經濟利益流出企業(yè)
C.企業(yè)以自有財產作抵押向銀行貸款
D.企業(yè)為關聯(lián)方銷售的產品提供質量擔?？荚嚧螅珖逃惥W站(www．Examda。com)
E.企業(yè)將收到的商業(yè)匯票到銀行附追索權貼現(xiàn)
【答案】ABDE
【解析】選項C是正常的事項，不符合或有事項的定義。選項E，按照企業(yè)會計準則，如果是不附追索權的商業(yè)匯票貼現(xiàn)是不屬于或有事項的，附追索權的商業(yè)匯票貼現(xiàn)屬于或有事項。
【例題20】
(2008年)下列會計業(yè)務中，不屬于或有事項的有( )。
A.企業(yè)銷售商品時承諾給予產品質量保證
B.企業(yè)對外公告其對所屬乙企業(yè)進行重組的詳細、正式計劃
C.企業(yè)接受含有或有支出的修改其他債務條件的債務重組方案
D.企業(yè)以自有財產作抵押向銀行貸款
E.企業(yè)將收到的銀行承兌匯票到另一銀行貼現(xiàn)
【答案】DE
【解析】選項D，企業(yè)以自有財產作抵押向銀行貸款，這是確定的事項，不是或有事項。選項E，企業(yè)將銀行承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下都是不需要附追索權的，因為匯票到期 之后，即便出票人沒有能力付款，其承兌銀行也會先代其付款的，所以貼現(xiàn)企業(yè)均可終止確認該應收票據(jù)，不是或有事項。
二、預計負債確認與計量
1.預計負債確認條件
2.預計負債的計量
(1)估計數(shù)按照如下方法確定：
①預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的估計數(shù)進行初始計量。
②在其他情況下，估計數(shù)應當分別下列情況處理：
a.或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定。
b.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率確定。
(2)企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認入賬的金額不能超過預計負債的金額。
【例題21】
(2007年)企業(yè)因對外擔保事項可能產生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列表述中正確的是( )。
A.雖然企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴，不應確認為預計負債
B.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計的，則不應確認為預計負債
C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，因此應將擔保額確認為預計負債
D.因為法院尚未判決，企業(yè)沒有必要確認預計負債
【答案】B
【解析】或有事項確認為預計負債的，應當滿足三個條件：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè);(3)該義務的金額能夠可靠計量，對于未決訴訟而言，如果很可能敗訴，且損失的金額能夠合理估計的，應該確認預計負債;如果損失的金額不能合理估計，則不能確認預計負債。
【例題22】
(2006年)W公司于2005年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬元，另支付逾期罰息20萬元，支付訴訟費8萬元。至于2005年12月31日法院尚未做出判決。對于此訴訟，公司預計除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息14-18萬元，有98% 的可能性支付訴訟費8萬元。據(jù)此，W公司2005年12月31日應確認的預計負債金額為( )萬元。
A.22 B.24
C.26 D.28
【答案】B
【解析】預計負債=(14+18)/2+8=24(萬元)
【例題23】
甲公司2007年銷售丁產品1000萬元，將在產品保修期內對發(fā)生的質量問題免費維修。按照以往經驗，不發(fā)生質量問題的可能性為80%，無須支付維修費;發(fā)生較小質量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的2%;發(fā)生較大質量問題的可能性為4%，發(fā)生較大質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的10%;發(fā)生嚴重質量問題的可能性為1%，發(fā)生嚴重質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的20%。
則2006年應計提的產品質量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬元)。甲公司的賬務處理是：
借：銷售費用 9
貸：預計負債——產品質量保證金 9
【例題24】
2007年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經研究認為，侵權事實成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，可能賠償金額為60萬元，甲公司確認了預計負債60萬元。
如果上述侵權行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專利項目時造成侵權，甲公司已向C公司索賠80萬元，基本確定能獲賠50萬元，則甲公司會計處理如下：
借：其他應收款 50
貸：營業(yè)外支出 50
【例題25】
(2005年)企業(yè)因對外擔保事項可能產生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列說法中正確的有( )。
A.如果企業(yè)已被判決敗訴，則應按照法院判決的應承擔的損失金額確認預計負債
B.雖然企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴，不應確認為預計負債
C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，因此應將擔保金額確認為預計負債
D.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計的，則不應確認為預計負債
E.因為法院尚未判決，企業(yè)沒有必要確認為預計負債
【答案】AD
【解析】如果法院已經判決了，但企業(yè)不服，已上訴，二審尚未判決，應該根據(jù)律師估計的賠款金額確認為預計負債，如果沒有給出律師的意見，則應按照法院判決的應承擔的損失金額確認預計負債，所以選項B 不正確;法院尚未判決，企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失的金額可以合理估計時，應該確認為預計負債，所以選項CE不正確。
【例題26】
(2006年)企業(yè)因對外擔保事項可能產生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列說法中正確的有( )。
A. 因為法院尚未判決，企業(yè)沒有必要確認為預計負債
B. 雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計的，則不應確認為預計負債
C. 雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，則應將擔保額確認為預計負債
D. 雖然企業(yè)一審已被判決敗訴，但正在上訴，不應確認為預計負債
E. 如果企業(yè)一審已被判決敗訴、二審未決，則應按照法院判決的應承擔損失金額確認預計負債
【答案】BE
【解析】如果法院還沒有判決，到那估計很可能敗訴，且賠款的金額可以合理確定，則要確認預計負債，如果賠款的金額不能合理確定，則不應該確認預計負債，所以選項B正確;如果法院已經判決了，但企業(yè)不服，已上訴，二審尚未判決，應該根據(jù)律師估計的賠款金額預計負債，如果沒有給出律師的意見，則應按照法院判決的應承擔的損失金額確認預計負債，所以選項E正確。
【例題27】
(2008年)20×7年12月11日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至20×7年12月31 日，該訴訟尚未判決，甲公司在征求律師意見后估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償100萬元的可能性為60%，需要賠償50萬元的可能性為40%，甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回的金額為30萬元。則甲公司在20×7年12月31日對該起訴訟應確認的預計負債為( )萬元。
A.50 B.70 C.80 D.100
【答案】D
【解析】賠償100萬元的可能性為60%，符合很可能的條件，需要確認預計負債，基本確定能收回的賠償為30萬元，應單獨確認為應收項目，所以應該確認的預計負債為 100萬元。
三、 或有事項會計處理原則的運用
1.未決訴訟、未決仲裁
2.債務擔保
3.產品質量擔保
4.虧損合同
虧損合同分為兩種情況處理：
①企業(yè)在履行合同義務過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預期經濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債。
②待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。
如果與該合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。
【例題28】
天空公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷合同，天空公司向乙公司銷售設備50臺，合同價格每臺100萬元(不含稅)。該批設備在2008年1月25日交貨。
至2007年末天空公司已生產40臺設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，本合同已成為虧損合同。預計其余未生產的10臺設備的單位成本與已生產的設備的單位成本相同。則天空公司對有標的部分應計提存貨跌價準備，對沒有標的部分確認預計負債。會計處理如下：
(1)有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：
借：資產減值損失 80
貸：存貨跌價準備(40×2) 80
(2)無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債：
借：營業(yè)外支出 20
貸：預計負債(10×2) 20
在產品生產出來后，將預計負債沖減成本：
借：預計負債 20
貸：庫存商品 20
5.重組事項
【例題29】
(2007年)甲公司于20×7年1月1日采用經營租賃方式租入乙公司的一條生產生產線，雙方約定租期為4年，每年年末支付租金18萬元。20×8年12月15日，市政規(guī)劃要求甲公司遷址并重組，甲公司不得不終止該生產線的生產，而原經營租賃合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產線。假設同類資產租賃的內含利率為10%，則甲公司在20×8年年末應作的賬務處理是( )。
A.借：管理費用 360 000
貸：預計負債 360 000
B.借：營業(yè)外支出 360 000
貸：預計負債 360 000
C.借：管理費用 312 390
貸：預計負債 312 390
D.借：資產減值損失 312 390
貸：預計負債 312 290
【答案】B
【解析】本題考查待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的核算。對于預計發(fā)生的損失，屬于企業(yè)的非經營性支出，應當計入營業(yè)外支出。
一、或有事項
【例題19】
(2007年)下列事項中，屬于或有事項的有( )。
A.企業(yè)對外公告其詳細、正式的重組計劃，準備重組所屬乙企業(yè)
B.企業(yè)的待執(zhí)行合同變成了虧損合同，而且與該合同相關的義務不可撤銷，并很可能導致一定金額的經濟利益流出企業(yè)
C.企業(yè)以自有財產作抵押向銀行貸款
D.企業(yè)為關聯(lián)方銷售的產品提供質量擔?？荚嚧螅珖逃惥W站(www．Examda。com)
E.企業(yè)將收到的商業(yè)匯票到銀行附追索權貼現(xiàn)
【答案】ABDE
【解析】選項C是正常的事項，不符合或有事項的定義。選項E，按照企業(yè)會計準則，如果是不附追索權的商業(yè)匯票貼現(xiàn)是不屬于或有事項的，附追索權的商業(yè)匯票貼現(xiàn)屬于或有事項。
【例題20】
(2008年)下列會計業(yè)務中，不屬于或有事項的有( )。
A.企業(yè)銷售商品時承諾給予產品質量保證
B.企業(yè)對外公告其對所屬乙企業(yè)進行重組的詳細、正式計劃
C.企業(yè)接受含有或有支出的修改其他債務條件的債務重組方案
D.企業(yè)以自有財產作抵押向銀行貸款
E.企業(yè)將收到的銀行承兌匯票到另一銀行貼現(xiàn)
【答案】DE
【解析】選項D，企業(yè)以自有財產作抵押向銀行貸款，這是確定的事項，不是或有事項。選項E，企業(yè)將銀行承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下都是不需要附追索權的，因為匯票到期 之后，即便出票人沒有能力付款，其承兌銀行也會先代其付款的，所以貼現(xiàn)企業(yè)均可終止確認該應收票據(jù)，不是或有事項。
二、預計負債確認與計量
1.預計負債確認條件
2.預計負債的計量
(1)估計數(shù)按照如下方法確定：
①預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的估計數(shù)進行初始計量。
②在其他情況下，估計數(shù)應當分別下列情況處理：
a.或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定。
b.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率確定。
(2)企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認入賬的金額不能超過預計負債的金額。
【例題21】
(2007年)企業(yè)因對外擔保事項可能產生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列表述中正確的是( )。
A.雖然企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴，不應確認為預計負債
B.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計的，則不應確認為預計負債
C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，因此應將擔保額確認為預計負債
D.因為法院尚未判決，企業(yè)沒有必要確認預計負債
【答案】B
【解析】或有事項確認為預計負債的，應當滿足三個條件：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè);(3)該義務的金額能夠可靠計量，對于未決訴訟而言，如果很可能敗訴，且損失的金額能夠合理估計的，應該確認預計負債;如果損失的金額不能合理估計，則不能確認預計負債。
【例題22】
(2006年)W公司于2005年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬元，另支付逾期罰息20萬元，支付訴訟費8萬元。至于2005年12月31日法院尚未做出判決。對于此訴訟，公司預計除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息14-18萬元，有98% 的可能性支付訴訟費8萬元。據(jù)此，W公司2005年12月31日應確認的預計負債金額為( )萬元。
A.22 B.24
C.26 D.28
【答案】B
【解析】預計負債=(14+18)/2+8=24(萬元)
【例題23】
甲公司2007年銷售丁產品1000萬元，將在產品保修期內對發(fā)生的質量問題免費維修。按照以往經驗，不發(fā)生質量問題的可能性為80%，無須支付維修費;發(fā)生較小質量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的2%;發(fā)生較大質量問題的可能性為4%，發(fā)生較大質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的10%;發(fā)生嚴重質量問題的可能性為1%，發(fā)生嚴重質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的20%。
則2006年應計提的產品質量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬元)。甲公司的賬務處理是：
借：銷售費用 9
貸：預計負債——產品質量保證金 9
【例題24】
2007年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經研究認為，侵權事實成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，可能賠償金額為60萬元，甲公司確認了預計負債60萬元。
如果上述侵權行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專利項目時造成侵權，甲公司已向C公司索賠80萬元，基本確定能獲賠50萬元，則甲公司會計處理如下：
借：其他應收款 50
貸：營業(yè)外支出 50
【例題25】
(2005年)企業(yè)因對外擔保事項可能產生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列說法中正確的有( )。
A.如果企業(yè)已被判決敗訴，則應按照法院判決的應承擔的損失金額確認預計負債
B.雖然企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴，不應確認為預計負債
C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，因此應將擔保金額確認為預計負債
D.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計的，則不應確認為預計負債
E.因為法院尚未判決，企業(yè)沒有必要確認為預計負債
【答案】AD
【解析】如果法院已經判決了，但企業(yè)不服，已上訴，二審尚未判決，應該根據(jù)律師估計的賠款金額確認為預計負債，如果沒有給出律師的意見，則應按照法院判決的應承擔的損失金額確認預計負債，所以選項B 不正確;法院尚未判決，企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失的金額可以合理估計時，應該確認為預計負債，所以選項CE不正確。
【例題26】
(2006年)企業(yè)因對外擔保事項可能產生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列說法中正確的有( )。
A. 因為法院尚未判決，企業(yè)沒有必要確認為預計負債
B. 雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計的，則不應確認為預計負債
C. 雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，則應將擔保額確認為預計負債
D. 雖然企業(yè)一審已被判決敗訴，但正在上訴，不應確認為預計負債
E. 如果企業(yè)一審已被判決敗訴、二審未決，則應按照法院判決的應承擔損失金額確認預計負債
【答案】BE
【解析】如果法院還沒有判決，到那估計很可能敗訴，且賠款的金額可以合理確定，則要確認預計負債，如果賠款的金額不能合理確定，則不應該確認預計負債，所以選項B正確;如果法院已經判決了，但企業(yè)不服，已上訴，二審尚未判決，應該根據(jù)律師估計的賠款金額預計負債，如果沒有給出律師的意見，則應按照法院判決的應承擔的損失金額確認預計負債，所以選項E正確。
【例題27】
(2008年)20×7年12月11日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至20×7年12月31 日，該訴訟尚未判決，甲公司在征求律師意見后估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償100萬元的可能性為60%，需要賠償50萬元的可能性為40%，甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回的金額為30萬元。則甲公司在20×7年12月31日對該起訴訟應確認的預計負債為( )萬元。
A.50 B.70 C.80 D.100
【答案】D
【解析】賠償100萬元的可能性為60%，符合很可能的條件，需要確認預計負債，基本確定能收回的賠償為30萬元，應單獨確認為應收項目，所以應該確認的預計負債為 100萬元。
三、 或有事項會計處理原則的運用
1.未決訴訟、未決仲裁
2.債務擔保
3.產品質量擔保
4.虧損合同
虧損合同分為兩種情況處理：
①企業(yè)在履行合同義務過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預期經濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債。
②待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。
如果與該合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。
【例題28】
天空公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷合同，天空公司向乙公司銷售設備50臺，合同價格每臺100萬元(不含稅)。該批設備在2008年1月25日交貨。
至2007年末天空公司已生產40臺設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，本合同已成為虧損合同。預計其余未生產的10臺設備的單位成本與已生產的設備的單位成本相同。則天空公司對有標的部分應計提存貨跌價準備，對沒有標的部分確認預計負債。會計處理如下：
(1)有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：
借：資產減值損失 80
貸：存貨跌價準備(40×2) 80
(2)無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債：
借：營業(yè)外支出 20
貸：預計負債(10×2) 20
在產品生產出來后，將預計負債沖減成本：
借：預計負債 20
貸：庫存商品 20
5.重組事項
【例題29】
(2007年)甲公司于20×7年1月1日采用經營租賃方式租入乙公司的一條生產生產線，雙方約定租期為4年，每年年末支付租金18萬元。20×8年12月15日，市政規(guī)劃要求甲公司遷址并重組，甲公司不得不終止該生產線的生產，而原經營租賃合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產線。假設同類資產租賃的內含利率為10%，則甲公司在20×8年年末應作的賬務處理是( )。
A.借：管理費用 360 000
貸：預計負債 360 000
B.借：營業(yè)外支出 360 000
貸：預計負債 360 000
C.借：管理費用 312 390
貸：預計負債 312 390
D.借：資產減值損失 312 390
貸：預計負債 312 290
【答案】B
【解析】本題考查待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的核算。對于預計發(fā)生的損失，屬于企業(yè)的非經營性支出，應當計入營業(yè)外支出。