酬的涵義和內容 職工薪酬——指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間（如工資）和離職后提供給職工的全部
貨幣性薪酬和非貨幣性福利。
企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。
1.職工的范圍
職工是指下列人員：
（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；
（2）雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員和內部審計委員會成員等）；
（3）雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員（如企業(yè)與中介機構簽訂的勞務人員等）。
2.職工薪酬內容
（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；
（2）職工福利費；
（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據國家規(guī)定的標準向社會保險經辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金
相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險
費等社會保險費；
（4）住房公積金；
（5）工會經費和職工教育經費；
（6）非貨幣性福利；
（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）；
（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。如以現(xiàn)金結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值權等。
職工薪酬的確認和計量 1.職工薪酬的確認
企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：
（1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬——計入產品成本或勞務成本
（2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬——計入建造固定資產或無形資產成本
（3）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬——計入當期損益
2.職工薪酬的計量及處理
（1）貨幣性薪酬
①國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的——應按照國家規(guī)定的標準計提。如，應向社會保險經辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、
工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費和職工教育經費等。
②國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的——應根據歷史經驗數(shù)據和自身實際情況，計算確定應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。
（2）非貨幣性薪酬
①企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認為
應付職工薪酬。
會計處理：
借：生產成本
管理費用
在建工程等
貸：應付職工薪酬
借：應付職工薪酬
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
②將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的——應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認
應付職工薪酬。
③租賃住房等資產供職工無償使用的——應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。
④向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務
企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產或服務成本的價格向職工提供資產或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工
提供醫(yī)療保健服務。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產時，應當將出售價款與成本的差額（即相當于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理：
第一，如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限——企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同
或協(xié)議規(guī)定的服務年限內平均攤銷，根據受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。
出售資產時應做如下賬務處理：
借：銀行存款 （出售價格）
長期待攤費用 （差額）
貸：固定資產等 （資產成本）
出售資產后的每年攤銷長期待攤費用，并做如下賬務處理：
借：生產成本
管理費用
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：長期待攤費用
第二，如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限——企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期損益，因為在這種
情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為當期損益。
難以認定受益對象的非貨幣性福利——直接計入當期損益和應付職工薪酬。
辭退福利的確認和計量 1.辭退福利的確認
辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益。
（1）企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。
（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。
正式的辭退計劃或建議應當經過批準。辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合
應付職工薪酬的確認條件。
對于企業(yè)實施的職工內部退休計劃——企業(yè)應當比照辭退福利處理。
在內退計劃符合職工薪酬準則規(guī)定的確認條件時，按照內退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內退人員
工資和繳納的社會保險費等——確認為預計負債，一次計入當期管理費用，不能在職工內退后各期分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會
保險費而產生的義務。
2.辭退福利的計量及其會計處理
企業(yè)確認辭退福利時：
借：管理費用
貸：應付職工薪酬——辭退福利
（3）實質性辭退工作在一年內完成，但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。
確認辭退福利時：
借：管理費用
未確認融資費用
貸：應付職工薪酬——辭退福利
【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關稅費，甲公司在2007年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為（ ）萬元。
A.600
B.770
C.1 000
D.1 170
【正確答案】D
【答案解析】相關的分錄處理：
借：管理費用 1 170
貸：應付職工薪酬 1 170
借：應付職工薪酬 1 170
貸：主營業(yè)務收入 1 000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
170
借：主營業(yè)務成本 600
貸：庫存商品 600
【多選題】（2009年新制度）下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本或當期損益的有（ ）。
A.為職工支付的補充養(yǎng)老保險
B.因解除職工勞動合同支付的補償款
C.為職工進行健康檢查而支付的體檢費
D.因向管理人員提供住房而支付的租金
E.按照工資總額一定比例計提的職工教育經費
【正確答案】ABCDE
貨幣性薪酬和非貨幣性福利。
企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。
1.職工的范圍
職工是指下列人員：
（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；
（2）雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員和內部審計委員會成員等）；
（3）雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員（如企業(yè)與中介機構簽訂的勞務人員等）。
2.職工薪酬內容
（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；
（2）職工福利費；
（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據國家規(guī)定的標準向社會保險經辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金
相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險
費等社會保險費；
（4）住房公積金；
（5）工會經費和職工教育經費；
（6）非貨幣性福利；
（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）；
（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。如以現(xiàn)金結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值權等。
職工薪酬的確認和計量 1.職工薪酬的確認
企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：
（1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬——計入產品成本或勞務成本
（2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬——計入建造固定資產或無形資產成本
（3）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬——計入當期損益
2.職工薪酬的計量及處理
（1）貨幣性薪酬
①國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的——應按照國家規(guī)定的標準計提。如，應向社會保險經辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、
工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費和職工教育經費等。
②國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的——應根據歷史經驗數(shù)據和自身實際情況，計算確定應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。
（2）非貨幣性薪酬
①企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認為
應付職工薪酬。
會計處理：
借：生產成本
管理費用
在建工程等
貸：應付職工薪酬
借：應付職工薪酬
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
②將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的——應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認
應付職工薪酬。
③租賃住房等資產供職工無償使用的——應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。
④向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務
企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產或服務成本的價格向職工提供資產或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工
提供醫(yī)療保健服務。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產時，應當將出售價款與成本的差額（即相當于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理：
第一，如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限——企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同
或協(xié)議規(guī)定的服務年限內平均攤銷，根據受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。
出售資產時應做如下賬務處理：
借：銀行存款 （出售價格）
長期待攤費用 （差額）
貸：固定資產等 （資產成本）
出售資產后的每年攤銷長期待攤費用，并做如下賬務處理：
借：生產成本
管理費用
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：長期待攤費用
第二，如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限——企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期損益，因為在這種
情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為當期損益。
難以認定受益對象的非貨幣性福利——直接計入當期損益和應付職工薪酬。
辭退福利的確認和計量 1.辭退福利的確認
辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益。
（1）企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。
（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。
正式的辭退計劃或建議應當經過批準。辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合
應付職工薪酬的確認條件。
對于企業(yè)實施的職工內部退休計劃——企業(yè)應當比照辭退福利處理。
在內退計劃符合職工薪酬準則規(guī)定的確認條件時，按照內退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內退人員
工資和繳納的社會保險費等——確認為預計負債，一次計入當期管理費用，不能在職工內退后各期分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會
保險費而產生的義務。
2.辭退福利的計量及其會計處理
企業(yè)確認辭退福利時：
借：管理費用
貸：應付職工薪酬——辭退福利
（3）實質性辭退工作在一年內完成，但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。
確認辭退福利時：
借：管理費用
未確認融資費用
貸：應付職工薪酬——辭退福利
【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關稅費，甲公司在2007年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為（ ）萬元。
A.600
B.770
C.1 000
D.1 170
【正確答案】D
【答案解析】相關的分錄處理：
借：管理費用 1 170
貸：應付職工薪酬 1 170
借：應付職工薪酬 1 170
貸：主營業(yè)務收入 1 000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
170
借：主營業(yè)務成本 600
貸：庫存商品 600
【多選題】（2009年新制度）下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本或當期損益的有（ ）。
A.為職工支付的補充養(yǎng)老保險
B.因解除職工勞動合同支付的補償款
C.為職工進行健康檢查而支付的體檢費
D.因向管理人員提供住房而支付的租金
E.按照工資總額一定比例計提的職工教育經費
【正確答案】ABCDE