抵免限額的計(jì)算：
在實(shí)行抵免時(shí)通常要規(guī)定一個(gè)限額，在此限度內(nèi)實(shí)行全額抵免，超過此限度的，只能就限額進(jìn)行抵免。抵免限額是居住國(guó)政府允許其居民納稅人抵免國(guó)外已納所得稅的額，以不超過國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。
抵免限額的規(guī)定具體有三種方法，即分國(guó)抵免限額、綜合抵免限額和分項(xiàng)抵免限額:
(1)分國(guó)抵免限額。即居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人來(lái)自每一個(gè)外國(guó)的所得，分別計(jì)算抵免限額。其計(jì)算公式為：
分國(guó)抵免限額
=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(某一外國(guó)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=某一外國(guó)應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率
(2)綜合抵免限額。即居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人的全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別、項(xiàng)目匯總在一起計(jì)算抵免限額。其計(jì)算公式是：
綜合抵免限額
=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(國(guó)外應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=國(guó)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率
采用綜合抵免的方法，可以使跨國(guó)納稅人在不同國(guó)家發(fā)生的不足限額和超限額部分互相抵消。綜合抵免可以使納稅人獲得限度的抵免。
(3)分項(xiàng)抵免限額。
在采用綜合抵免法時(shí)，為防止納稅人以某一外國(guó)較低稅率形成的不足限額部分，沖抵另一外國(guó)較高稅率形成的超限額部分進(jìn)行國(guó)際間稅收逃避，對(duì)某些項(xiàng)目的收入采用單獨(dú)計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式為：
分項(xiàng)抵免限額
=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得×本國(guó)稅率×(國(guó)外某一單項(xiàng)所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=國(guó)外某一單項(xiàng)所得額×本國(guó)稅率
【例題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)、特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)所得稅稅率分別為50%、40%，甲、乙兩國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得稅稅率分別為10%、20%，在分項(xiàng)抵免下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為()
A 55萬(wàn) B 15萬(wàn) C 10萬(wàn) D 5
答案：C
解析：
第一步，計(jì)算抵免限額。
經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=100×50%=50萬(wàn)元
特許權(quán)使用費(fèi)抵免限額=50*10% =5萬(wàn)
第二步，計(jì)算實(shí)際抵免額。
經(jīng)營(yíng)所得實(shí)際繳納：100*40%=40萬(wàn)<抵免限額50萬(wàn)元，可以全額抵免
特許權(quán)使用費(fèi)實(shí)際繳納：50*20%=10萬(wàn)>抵免限額5萬(wàn)元，當(dāng)期只需抵免5萬(wàn)元
第三步，計(jì)算甲國(guó)實(shí)際征收了多少稅
經(jīng)營(yíng)所得需要補(bǔ)繳10萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)不需要補(bǔ)繳。
稅收饒讓，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征?？梢?，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的，其目的主要是為了保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。
在實(shí)行抵免時(shí)通常要規(guī)定一個(gè)限額，在此限度內(nèi)實(shí)行全額抵免，超過此限度的，只能就限額進(jìn)行抵免。抵免限額是居住國(guó)政府允許其居民納稅人抵免國(guó)外已納所得稅的額，以不超過國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。
抵免限額的規(guī)定具體有三種方法，即分國(guó)抵免限額、綜合抵免限額和分項(xiàng)抵免限額:
(1)分國(guó)抵免限額。即居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人來(lái)自每一個(gè)外國(guó)的所得，分別計(jì)算抵免限額。其計(jì)算公式為：
分國(guó)抵免限額
=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(某一外國(guó)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=某一外國(guó)應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率
(2)綜合抵免限額。即居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人的全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別、項(xiàng)目匯總在一起計(jì)算抵免限額。其計(jì)算公式是：
綜合抵免限額
=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(國(guó)外應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=國(guó)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率
采用綜合抵免的方法，可以使跨國(guó)納稅人在不同國(guó)家發(fā)生的不足限額和超限額部分互相抵消。綜合抵免可以使納稅人獲得限度的抵免。
(3)分項(xiàng)抵免限額。
在采用綜合抵免法時(shí)，為防止納稅人以某一外國(guó)較低稅率形成的不足限額部分，沖抵另一外國(guó)較高稅率形成的超限額部分進(jìn)行國(guó)際間稅收逃避，對(duì)某些項(xiàng)目的收入采用單獨(dú)計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式為：
分項(xiàng)抵免限額
=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得×本國(guó)稅率×(國(guó)外某一單項(xiàng)所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=國(guó)外某一單項(xiàng)所得額×本國(guó)稅率
【例題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)、特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)所得稅稅率分別為50%、40%，甲、乙兩國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得稅稅率分別為10%、20%，在分項(xiàng)抵免下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為()
A 55萬(wàn) B 15萬(wàn) C 10萬(wàn) D 5
答案：C
解析：
第一步，計(jì)算抵免限額。
經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=100×50%=50萬(wàn)元
特許權(quán)使用費(fèi)抵免限額=50*10% =5萬(wàn)
第二步，計(jì)算實(shí)際抵免額。
經(jīng)營(yíng)所得實(shí)際繳納：100*40%=40萬(wàn)<抵免限額50萬(wàn)元，可以全額抵免
特許權(quán)使用費(fèi)實(shí)際繳納：50*20%=10萬(wàn)>抵免限額5萬(wàn)元，當(dāng)期只需抵免5萬(wàn)元
第三步，計(jì)算甲國(guó)實(shí)際征收了多少稅
經(jīng)營(yíng)所得需要補(bǔ)繳10萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)不需要補(bǔ)繳。
稅收饒讓，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征?？梢?，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的，其目的主要是為了保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。