融資購買無形資產(chǎn)是指，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，亦稱為分期付款方式購買無形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》（簡稱《無形資產(chǎn)準則》）規(guī)定：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。融資購買無形資產(chǎn)實際上可以分為兩項業(yè)務來處理：一項業(yè)務是購買無形資產(chǎn)；另一項業(yè)務是向銷售方借款。因此，所支付的貨款必須考慮貨幣的時間價值，根據(jù)《無形資產(chǎn)準則》的規(guī)定，要采用現(xiàn)值計價法，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。筆者認為，這種會計核算方法過于繁瑣，貨幣時間價值的考慮對無形資產(chǎn)的攤銷、無形資產(chǎn)減值準備的計提、財務費用的確定等影響較大。融資購買無形資產(chǎn)采用協(xié)議價值計價法進行會計核算明顯優(yōu)于現(xiàn)值計價法，有利于簡化會計核算工作。
一、兩種核算方法設計思路之比較
1．現(xiàn)值計價法設計思路。第一，確認無形資產(chǎn)的成本?！稛o形資產(chǎn)準則》規(guī)定：無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值（P）=第1期付款數(shù)÷（1＋i）＋第2期付款數(shù)額÷（1＋i）2 ＋第3期付款數(shù)額÷（1＋i）3＋…＋第n期付款數(shù)額÷（1+ i）n。其中，i為同期貸款利率。第二，確認未確認融資費用。未確認融資費用＝無形資產(chǎn)購買總價款－無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值。第三，確認每年未確認融資費用的攤銷額。每年未確認融資費用的攤銷額＝分期付款現(xiàn)值余額×i.第四，無形資產(chǎn)攤銷?！稛o形資產(chǎn)準則》規(guī)定：企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。
2．協(xié)議價值計價法設計思路。第一，確認無形資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)的成本為合同或協(xié)議約定的購買總價款。第二，無形資產(chǎn)攤銷。一般采用直線法攤銷。
3．對兩種核算方法的評價。
（1）現(xiàn)值計價法。第一，計價理論存在爭議。謝詩芬等在《現(xiàn)值和公允價值會計：21世紀財務變革的重要前提》一文中談到：雖然現(xiàn)值在概念上很完美，但因現(xiàn)值技術涉及諸多不確定因素，且易被人為操縱，因此，其計量的可靠性備受關注并引起爭議，這在相當程度上妨害了各學科領域的發(fā)展與完善，并給經(jīng)濟造成了巨大影響。第二，銀行貸款利率的可變性。從現(xiàn)值計價法的計算公式可以看出，無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值受i的影響較大，而i的變動頻率和幅度由市場決定，也就是說，無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值具有很大的不確定性。第三，虛擬了財務費用。按照《無形資產(chǎn)準則》的規(guī)定，企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的，應當按購買價款的現(xiàn)值確認無形資產(chǎn)的人賬成本，其實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應予資本化的以外，應當記入“未確認融資費用”科目。未確認融資費用應當在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷額記入“財務費用”科目。這可能導致無形資產(chǎn)的入賬價值與合同或協(xié)議約定的購買總價款不等。第四，增大了計算的繁瑣性。無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值的計算和按實際利率法攤銷未確認融資費用數(shù)額的計算，如果不利用專用計算工具和沒有實際計算經(jīng)驗的人是很容易計算錯誤的。
（2）協(xié)議價值計價法。第一，無形資產(chǎn)的人賬價值沒有考慮因分期付款而產(chǎn)生的貨幣的時間價值。第二，無形資產(chǎn)的人賬價值為合同或協(xié)議約定的購買總價款，這導致無形資產(chǎn)人賬價值的實際成本高于理論成本。
一、兩種核算方法設計思路之比較
1．現(xiàn)值計價法設計思路。第一，確認無形資產(chǎn)的成本?！稛o形資產(chǎn)準則》規(guī)定：無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值（P）=第1期付款數(shù)÷（1＋i）＋第2期付款數(shù)額÷（1＋i）2 ＋第3期付款數(shù)額÷（1＋i）3＋…＋第n期付款數(shù)額÷（1+ i）n。其中，i為同期貸款利率。第二，確認未確認融資費用。未確認融資費用＝無形資產(chǎn)購買總價款－無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值。第三，確認每年未確認融資費用的攤銷額。每年未確認融資費用的攤銷額＝分期付款現(xiàn)值余額×i.第四，無形資產(chǎn)攤銷?！稛o形資產(chǎn)準則》規(guī)定：企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。
2．協(xié)議價值計價法設計思路。第一，確認無形資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)的成本為合同或協(xié)議約定的購買總價款。第二，無形資產(chǎn)攤銷。一般采用直線法攤銷。
3．對兩種核算方法的評價。
（1）現(xiàn)值計價法。第一，計價理論存在爭議。謝詩芬等在《現(xiàn)值和公允價值會計：21世紀財務變革的重要前提》一文中談到：雖然現(xiàn)值在概念上很完美，但因現(xiàn)值技術涉及諸多不確定因素，且易被人為操縱，因此，其計量的可靠性備受關注并引起爭議，這在相當程度上妨害了各學科領域的發(fā)展與完善，并給經(jīng)濟造成了巨大影響。第二，銀行貸款利率的可變性。從現(xiàn)值計價法的計算公式可以看出，無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值受i的影響較大，而i的變動頻率和幅度由市場決定，也就是說，無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值具有很大的不確定性。第三，虛擬了財務費用。按照《無形資產(chǎn)準則》的規(guī)定，企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的，應當按購買價款的現(xiàn)值確認無形資產(chǎn)的人賬成本，其實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應予資本化的以外，應當記入“未確認融資費用”科目。未確認融資費用應當在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷額記入“財務費用”科目。這可能導致無形資產(chǎn)的入賬價值與合同或協(xié)議約定的購買總價款不等。第四，增大了計算的繁瑣性。無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值的計算和按實際利率法攤銷未確認融資費用數(shù)額的計算，如果不利用專用計算工具和沒有實際計算經(jīng)驗的人是很容易計算錯誤的。
（2）協(xié)議價值計價法。第一，無形資產(chǎn)的人賬價值沒有考慮因分期付款而產(chǎn)生的貨幣的時間價值。第二，無形資產(chǎn)的人賬價值為合同或協(xié)議約定的購買總價款，這導致無形資產(chǎn)人賬價值的實際成本高于理論成本。