對無形資產(chǎn)本質(zhì)屬性的界定實(shí)質(zhì)上是對無形資產(chǎn)概念的界定。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或?yàn)楣芾砟康亩钟械?,沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為辨認(rèn)無形資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等:不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。從這個概念中可以看出,無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性界定為非貨幣性長期資產(chǎn)。只要具有無實(shí)體性、長期性、非貨幣性等特征,都可以認(rèn)定為無形資產(chǎn)。有人依據(jù)這一特征認(rèn)為無形資產(chǎn)本質(zhì)屬性是無形的固定資產(chǎn),是有形資產(chǎn)的對稱。因?yàn)樗c有形資產(chǎn)具有共同的特性。主要表現(xiàn)在,兩者都在有效的經(jīng)濟(jì)壽命期間由企業(yè)所控制和使用,為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù);兩者都能為其持有人帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益,受益的多少與其維護(hù)和利用的程度有密切的關(guān)系;兩者都具有長于一年的預(yù)期使用壽命和較高的單位價(jià)值,與流動資產(chǎn)形成鮮明的對照,兩者的價(jià)值轉(zhuǎn)移都是非一次性的,即在其受益期間內(nèi)逐漸損耗,一部分一部分地加入成本,然后通過產(chǎn)品成本價(jià)值的補(bǔ)償,將其逐步收回。但需要注意,無形資產(chǎn)價(jià)值雖然也采用逐步轉(zhuǎn)移的方式攤銷,但絕不存在類似固定資產(chǎn)本身的“實(shí)物”補(bǔ)償問題。如專利權(quán)的價(jià)值攤銷所積累的資金,不一定也不可能用來更新同樣的專利。顯然在具體事物的理解上難以把握,缺乏理論的嚴(yán)密性和解釋權(quán)威,在無形資產(chǎn)資源的構(gòu)成要素,即入力資源、知識產(chǎn)權(quán)資源、管理模式資源和市場資源上分辨不清。筆者認(rèn)為,在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,有形資產(chǎn)的投入起決定性作用,而在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要綜合資源。無形資產(chǎn)除具備無實(shí)體性特點(diǎn)之外,還仍具有產(chǎn)權(quán)的獨(dú)占性及可轉(zhuǎn)讓性,收益的不確性,使用價(jià)值的長期性等特性。因此,將無形資產(chǎn)定義為“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的不具有實(shí)物形態(tài),在長于一年的未來期間,為企業(yè)帶來不確定經(jīng)濟(jì)利益的,可以自由轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)力”。這樣既克服了“無形固定資產(chǎn)”論的矛盾性,又解決了理解上過寬或過窄的問題。
在界定經(jīng)濟(jì)權(quán)利本質(zhì)屬性時(shí),應(yīng)以企業(yè)是否對無形資產(chǎn)資源擁有法定所有權(quán)或通過合約方式擁有的控制權(quán)為確認(rèn)條件。無形資產(chǎn)中的“經(jīng)濟(jì)權(quán)利”,在專利權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等方面都體現(xiàn)得十分明顯。但對于商譽(yù)應(yīng)具體分析確認(rèn)。商譽(yù)是指企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)技術(shù)水平、經(jīng)營管理水平、職工素質(zhì)、企業(yè)地理位置以及公共關(guān)系等方面的優(yōu)越性,具有高于一般盈利水平的能力。其特點(diǎn)是不能脫離企業(yè)整體而單獨(dú)存在,不能單獨(dú)辨認(rèn),只有在企業(yè)合并或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)才予以確認(rèn)、計(jì)價(jià)和入帳。可見,被購并方雖然在被購并前有權(quán)利用其商譽(yù)并從中獲益,但并未將其列入無形資產(chǎn),只有企業(yè)合并方或企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)受讓方才有權(quán)確認(rèn)和計(jì)量商譽(yù)。因此,商譽(yù)的確立入帳并作為無形資產(chǎn)組成部分,進(jìn)而從中獲取經(jīng)濟(jì)利益,才構(gòu)成購并方的“經(jīng)濟(jì)權(quán)利”。
對于人力資源是否并入無形資產(chǎn)的范圍內(nèi)呢?按照經(jīng)濟(jì)權(quán)力的本質(zhì)屬性衡量認(rèn)為:人力資源雖已具備使用效能的長期性,未來收益的不確定性與不可控制性、不可觸摸等無形資產(chǎn)的特性,但人力資源的所有權(quán)與使用權(quán)相分離,所有權(quán)歸勞動者,使用權(quán)歸企業(yè)的特點(diǎn)是無形資產(chǎn)所不具備的。況且隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,企業(yè)人力資源的數(shù)量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)越來越關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展,這已被無數(shù)成功發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè)所證實(shí)。人力資源雖能構(gòu)成無形資產(chǎn)要素,但其只是潛在的勞動,而不是轉(zhuǎn)化過來的現(xiàn)實(shí)勞動,故不能列入無形資產(chǎn)范圍
在界定經(jīng)濟(jì)權(quán)利本質(zhì)屬性時(shí),應(yīng)以企業(yè)是否對無形資產(chǎn)資源擁有法定所有權(quán)或通過合約方式擁有的控制權(quán)為確認(rèn)條件。無形資產(chǎn)中的“經(jīng)濟(jì)權(quán)利”,在專利權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等方面都體現(xiàn)得十分明顯。但對于商譽(yù)應(yīng)具體分析確認(rèn)。商譽(yù)是指企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)技術(shù)水平、經(jīng)營管理水平、職工素質(zhì)、企業(yè)地理位置以及公共關(guān)系等方面的優(yōu)越性,具有高于一般盈利水平的能力。其特點(diǎn)是不能脫離企業(yè)整體而單獨(dú)存在,不能單獨(dú)辨認(rèn),只有在企業(yè)合并或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)才予以確認(rèn)、計(jì)價(jià)和入帳。可見,被購并方雖然在被購并前有權(quán)利用其商譽(yù)并從中獲益,但并未將其列入無形資產(chǎn),只有企業(yè)合并方或企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)受讓方才有權(quán)確認(rèn)和計(jì)量商譽(yù)。因此,商譽(yù)的確立入帳并作為無形資產(chǎn)組成部分,進(jìn)而從中獲取經(jīng)濟(jì)利益,才構(gòu)成購并方的“經(jīng)濟(jì)權(quán)利”。
對于人力資源是否并入無形資產(chǎn)的范圍內(nèi)呢?按照經(jīng)濟(jì)權(quán)力的本質(zhì)屬性衡量認(rèn)為:人力資源雖已具備使用效能的長期性,未來收益的不確定性與不可控制性、不可觸摸等無形資產(chǎn)的特性,但人力資源的所有權(quán)與使用權(quán)相分離,所有權(quán)歸勞動者,使用權(quán)歸企業(yè)的特點(diǎn)是無形資產(chǎn)所不具備的。況且隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,企業(yè)人力資源的數(shù)量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)越來越關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展,這已被無數(shù)成功發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè)所證實(shí)。人力資源雖能構(gòu)成無形資產(chǎn)要素,但其只是潛在的勞動,而不是轉(zhuǎn)化過來的現(xiàn)實(shí)勞動,故不能列入無形資產(chǎn)范圍