(二)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算要點(diǎn)
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減負(fù)債后的差額，具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余等，其核算對(duì)比企業(yè)的所有者權(quán)益核算，有很大的差異，現(xiàn)歸納如下：
項(xiàng)目
內(nèi)容
基金
事業(yè)基金
事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分：
①一般基金：是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源，一是從本單位當(dāng)期期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。例如，甲事業(yè)單位年末“結(jié)余分配”科目貸方余額200000元，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；撥入?？罱Y(jié)余60000元，可全部留用本單位。賬務(wù)處理是：
將“結(jié)余分配”中的有關(guān)數(shù)額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”：
借：結(jié)余分配 200000
貸：事業(yè)基金——一般基金 200000
將?？罱Y(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：
借：撥入?？?60000
貸：事業(yè)基金——一般基金 60000
②投資基金：是事業(yè)單位對(duì)外投資形成的基金，有兩個(gè)來源，一是用貨幣資金、材料和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，從一般基金轉(zhuǎn)入；二是用固定資產(chǎn)投資時(shí)從固定基金轉(zhuǎn)入。前者是事業(yè)基金的一增一減，事業(yè)基金總額不變；后者從固定基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，事業(yè)基金增加，固定基金減少，但基金總額不變。具體可見上述例2。
固定基金
固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常隨著固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。具體可見上述例3和例4。
專用基金
專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，包括職工福利基金、修購(gòu)基金、醫(yī)療基金和住房基金等。
（1）專用基金來源
①職工福利基金：從當(dāng)年結(jié)余按規(guī)定比例提取：
借：結(jié)余分配——職工福利基金
貸：專用基金——職工福利基金
②修購(gòu)基金和醫(yī)療基金：按規(guī)定比例提取，列入事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出中：
借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出）
貸：專用基金——修購(gòu)基金
專用基金——醫(yī)療基金
③住房基金：收到住房基金時(shí)
借：銀行存款
貸；專用基金——住房基金
對(duì)于個(gè)人住房公積金繳存情況，單位應(yīng)設(shè)置輔助賬簿進(jìn)行登記。
（2）使用專用基金
借：專用基金——職工福利基金、修購(gòu)基金、醫(yī)療基金
貸：銀行存款
結(jié)余
事業(yè)結(jié)余
①事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。
②事業(yè)結(jié)余=（財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）—（撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助）
③事業(yè)結(jié)余的賬務(wù)處理：一是期末將有關(guān)事業(yè)收支類科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目；二是將事業(yè)結(jié)余科目余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目。詳見例6。
經(jīng)營(yíng)結(jié)余
①經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入—（經(jīng)營(yíng)支出+經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）
②經(jīng)營(yíng)結(jié)余的賬務(wù)處理：一是期末將經(jīng)營(yíng)收支、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目；二是將經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。詳見例6。
結(jié)余分配
①事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個(gè)：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金（職工福利基金）。
②進(jìn)行結(jié)余分配后，對(duì)于當(dāng)年未分配結(jié)余，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”。
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減負(fù)債后的差額，具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余等，其核算對(duì)比企業(yè)的所有者權(quán)益核算，有很大的差異，現(xiàn)歸納如下：
項(xiàng)目
內(nèi)容
基金
事業(yè)基金
事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分：
①一般基金：是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源，一是從本單位當(dāng)期期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。例如，甲事業(yè)單位年末“結(jié)余分配”科目貸方余額200000元，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；撥入?？罱Y(jié)余60000元，可全部留用本單位。賬務(wù)處理是：
將“結(jié)余分配”中的有關(guān)數(shù)額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”：
借：結(jié)余分配 200000
貸：事業(yè)基金——一般基金 200000
將?？罱Y(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：
借：撥入?？?60000
貸：事業(yè)基金——一般基金 60000
②投資基金：是事業(yè)單位對(duì)外投資形成的基金，有兩個(gè)來源，一是用貨幣資金、材料和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，從一般基金轉(zhuǎn)入；二是用固定資產(chǎn)投資時(shí)從固定基金轉(zhuǎn)入。前者是事業(yè)基金的一增一減，事業(yè)基金總額不變；后者從固定基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，事業(yè)基金增加，固定基金減少，但基金總額不變。具體可見上述例2。
固定基金
固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常隨著固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。具體可見上述例3和例4。
專用基金
專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，包括職工福利基金、修購(gòu)基金、醫(yī)療基金和住房基金等。
（1）專用基金來源
①職工福利基金：從當(dāng)年結(jié)余按規(guī)定比例提取：
借：結(jié)余分配——職工福利基金
貸：專用基金——職工福利基金
②修購(gòu)基金和醫(yī)療基金：按規(guī)定比例提取，列入事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出中：
借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出）
貸：專用基金——修購(gòu)基金
專用基金——醫(yī)療基金
③住房基金：收到住房基金時(shí)
借：銀行存款
貸；專用基金——住房基金
對(duì)于個(gè)人住房公積金繳存情況，單位應(yīng)設(shè)置輔助賬簿進(jìn)行登記。
（2）使用專用基金
借：專用基金——職工福利基金、修購(gòu)基金、醫(yī)療基金
貸：銀行存款
結(jié)余
事業(yè)結(jié)余
①事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。
②事業(yè)結(jié)余=（財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）—（撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助）
③事業(yè)結(jié)余的賬務(wù)處理：一是期末將有關(guān)事業(yè)收支類科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目；二是將事業(yè)結(jié)余科目余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目。詳見例6。
經(jīng)營(yíng)結(jié)余
①經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入—（經(jīng)營(yíng)支出+經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）
②經(jīng)營(yíng)結(jié)余的賬務(wù)處理：一是期末將經(jīng)營(yíng)收支、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目；二是將經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。詳見例6。
結(jié)余分配
①事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個(gè)：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金（職工福利基金）。
②進(jìn)行結(jié)余分配后，對(duì)于當(dāng)年未分配結(jié)余，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”。