第二節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算
作業(yè)的認(rèn)定和分類
本節(jié)知識(shí)體系：作業(yè)“同質(zhì)組”與“同質(zhì)成本庫” 作業(yè)成本計(jì)算的第一階段
計(jì)算作業(yè)成本分配率
計(jì)算產(chǎn)品成本 作業(yè)成本計(jì)算的第二階段
作業(yè)成本法應(yīng)用舉例
本節(jié)具體內(nèi)容：
一、作業(yè)成本法的程序
(一)第一階段程序：作業(yè)成本和作業(yè)成本分配率的計(jì)算
1.作業(yè)的認(rèn)定和分類
2.建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”
是在作業(yè)分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)行“合并同類項(xiàng)”的工作，建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”，以減少計(jì)算作業(yè)成本和分配率的工作。這一步驟至關(guān)重要，是實(shí)施作業(yè)成本法中的重要工作。
(1)建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”的基本方法
納入同一個(gè)同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：
第一個(gè)條件是必須屬于同一類作業(yè)(即同質(zhì)組內(nèi)的作業(yè)必須是同一水平的作業(yè))
第二個(gè)條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。
教材430頁例題：
某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，在制造過程中均需經(jīng)過A、B、C三項(xiàng)作業(yè)。假定A、B、C三項(xiàng)作業(yè)均為單位水準(zhǔn)作業(yè)，作業(yè)產(chǎn)出以機(jī)器工時(shí)計(jì)量，按三項(xiàng)作業(yè)歷史資料的平均單位機(jī)器小時(shí)成本(作業(yè)成本分配率)、單位產(chǎn)品消耗的作業(yè)量(作業(yè)動(dòng)因)以及應(yīng)向單位產(chǎn)品分配的作業(yè)成本等計(jì)算的資料如表12—3所示。
表12—3 消耗比率相同的三項(xiàng)作業(yè)示例
作業(yè)成本
分配率
作業(yè)A
（25元/小時(shí)）
作業(yè)B
（35元/小時(shí)）
作業(yè)C
（40元/小時(shí)）
合 計(jì)
產(chǎn)品名稱
工時(shí)
成本
消耗比率
工時(shí)
成本
消耗比率
工時(shí)
成本
消耗比率
工時(shí)
成本
消耗
比率
（欄次）
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
（7）
（8）
（9）
（10）
（11）
（12）
甲
1.2
30
60%
3
105
60%
1.8
72
60%
6
207
60%
乙
0.8
20
40%
2
70
40%
1.2
48
40%
4
138
40%
合計(jì)
10
345
第一種方法：根據(jù)甲、乙兩產(chǎn)品消耗的作業(yè)量和相應(yīng)的作業(yè)成本分配率分別計(jì)算
甲產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)成本之和=25×1.2+35×3+40×1.8=207(元)
乙產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)成本之和=25×0.8+35×2+40×1.2=138(元)
第二種方法：由于甲產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)的比率是相等的，均為60%;乙產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)的比率也是相等的，分別為40%，三項(xiàng)作業(yè)又同屬于單位水平作業(yè)，所以，可以使用一項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算一個(gè)分配率，將三項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本一次分配給甲、乙產(chǎn)品。即以三項(xiàng)作業(yè)的總成本，除以甲、乙兩種產(chǎn)品耗用作業(yè)量之和，計(jì)算三種作業(yè)單位產(chǎn)出的平均成本;然后再用該平均單位成本分別乘以甲、乙兩種產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)量之和，同樣能夠得出甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的三項(xiàng)作業(yè)的成本之和。
因此，
三項(xiàng)作業(yè)平均單位成本=345÷10=34.5(元/小時(shí))
甲產(chǎn)品應(yīng)分配的三項(xiàng)作業(yè)成本之和=34.5×6=207(元)
乙產(chǎn)品應(yīng)分配的三項(xiàng)作業(yè)成本之和=34.5×4=138(元)
第三種方法：用某一作業(yè)動(dòng)因作為分配基礎(chǔ)，同樣可以得出相同的分配結(jié)果。
比如選用A作業(yè)動(dòng)因作為分配基礎(chǔ)，分配率和作業(yè)成本計(jì)算如下：
三項(xiàng)作業(yè)的平均單位成本=345÷(1.2+0.8)=172.5(元/小時(shí))
甲產(chǎn)品應(yīng)分配的三項(xiàng)作業(yè)成本之和=172.5×1.2=207(元)
乙產(chǎn)品應(yīng)分配的三項(xiàng)作業(yè)成本之和=172.5×0.8=138(元)
選用B作業(yè)動(dòng)因或C作業(yè)動(dòng)因作為分配基礎(chǔ)，也同樣可以得出相同的分配結(jié)果。
作業(yè)的認(rèn)定和分類
本節(jié)知識(shí)體系：作業(yè)“同質(zhì)組”與“同質(zhì)成本庫” 作業(yè)成本計(jì)算的第一階段
計(jì)算作業(yè)成本分配率
計(jì)算產(chǎn)品成本 作業(yè)成本計(jì)算的第二階段
作業(yè)成本法應(yīng)用舉例
本節(jié)具體內(nèi)容：
一、作業(yè)成本法的程序
(一)第一階段程序：作業(yè)成本和作業(yè)成本分配率的計(jì)算
1.作業(yè)的認(rèn)定和分類
2.建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”
是在作業(yè)分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)行“合并同類項(xiàng)”的工作，建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”，以減少計(jì)算作業(yè)成本和分配率的工作。這一步驟至關(guān)重要，是實(shí)施作業(yè)成本法中的重要工作。
(1)建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”的基本方法
納入同一個(gè)同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：
第一個(gè)條件是必須屬于同一類作業(yè)(即同質(zhì)組內(nèi)的作業(yè)必須是同一水平的作業(yè))
第二個(gè)條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。
教材430頁例題：
某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，在制造過程中均需經(jīng)過A、B、C三項(xiàng)作業(yè)。假定A、B、C三項(xiàng)作業(yè)均為單位水準(zhǔn)作業(yè)，作業(yè)產(chǎn)出以機(jī)器工時(shí)計(jì)量，按三項(xiàng)作業(yè)歷史資料的平均單位機(jī)器小時(shí)成本(作業(yè)成本分配率)、單位產(chǎn)品消耗的作業(yè)量(作業(yè)動(dòng)因)以及應(yīng)向單位產(chǎn)品分配的作業(yè)成本等計(jì)算的資料如表12—3所示。
表12—3 消耗比率相同的三項(xiàng)作業(yè)示例
作業(yè)成本
分配率
作業(yè)A
（25元/小時(shí)）
作業(yè)B
（35元/小時(shí)）
作業(yè)C
（40元/小時(shí)）
合 計(jì)
產(chǎn)品名稱
工時(shí)
成本
消耗比率
工時(shí)
成本
消耗比率
工時(shí)
成本
消耗比率
工時(shí)
成本
消耗
比率
（欄次）
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
（7）
（8）
（9）
（10）
（11）
（12）
甲
1.2
30
60%
3
105
60%
1.8
72
60%
6
207
60%
乙
0.8
20
40%
2
70
40%
1.2
48
40%
4
138
40%
合計(jì)
10
345
第一種方法：根據(jù)甲、乙兩產(chǎn)品消耗的作業(yè)量和相應(yīng)的作業(yè)成本分配率分別計(jì)算
甲產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)成本之和=25×1.2+35×3+40×1.8=207(元)
乙產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)成本之和=25×0.8+35×2+40×1.2=138(元)
第二種方法：由于甲產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)的比率是相等的，均為60%;乙產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)的比率也是相等的，分別為40%，三項(xiàng)作業(yè)又同屬于單位水平作業(yè)，所以，可以使用一項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算一個(gè)分配率，將三項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本一次分配給甲、乙產(chǎn)品。即以三項(xiàng)作業(yè)的總成本，除以甲、乙兩種產(chǎn)品耗用作業(yè)量之和，計(jì)算三種作業(yè)單位產(chǎn)出的平均成本;然后再用該平均單位成本分別乘以甲、乙兩種產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)量之和，同樣能夠得出甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的三項(xiàng)作業(yè)的成本之和。
因此，
三項(xiàng)作業(yè)平均單位成本=345÷10=34.5(元/小時(shí))
甲產(chǎn)品應(yīng)分配的三項(xiàng)作業(yè)成本之和=34.5×6=207(元)
乙產(chǎn)品應(yīng)分配的三項(xiàng)作業(yè)成本之和=34.5×4=138(元)
第三種方法：用某一作業(yè)動(dòng)因作為分配基礎(chǔ)，同樣可以得出相同的分配結(jié)果。
比如選用A作業(yè)動(dòng)因作為分配基礎(chǔ)，分配率和作業(yè)成本計(jì)算如下：
三項(xiàng)作業(yè)的平均單位成本=345÷(1.2+0.8)=172.5(元/小時(shí))
甲產(chǎn)品應(yīng)分配的三項(xiàng)作業(yè)成本之和=172.5×1.2=207(元)
乙產(chǎn)品應(yīng)分配的三項(xiàng)作業(yè)成本之和=172.5×0.8=138(元)
選用B作業(yè)動(dòng)因或C作業(yè)動(dòng)因作為分配基礎(chǔ)，也同樣可以得出相同的分配結(jié)果。