某水泥有限公司是中外合資經(jīng)營企業(yè)，生產(chǎn)銷售各種標號水泥，為增值稅一般納稅人。近日，該公司與某經(jīng)銷商簽訂了供貨合同，約定以每噸284元的含稅價格將水泥賣給經(jīng)銷商，其中包括裝卸運輸費用50元。該公司預(yù)計2009年度可抵扣的進項稅額為860萬元（不包括運輸發(fā)票可抵扣的進項稅額），2009年度可銷售水泥40萬噸（每噸生產(chǎn)成本140元）。由于沒有自己的裝卸運輸隊，該公司便雇用外部運輸公司負責裝卸并送貨上門，平均每噸裝卸費20元、運輸費用30元。該公司按234元開具銷售發(fā)票，50元的裝卸運輸費另開收款收據(jù)。裝卸運輸費先由該公司在收取水泥款時一并收取，暫掛“其他應(yīng)付款”賬戶。待貨物運到后，憑開具的收款收據(jù)與運輸公司進行結(jié)算，運費收支通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算，掛賬的這部分裝卸運輸費沒有申報納稅。
《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十二條規(guī)定，同時符合以下條件的代墊運輸費用，即承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的，不屬于價外費用。
★ 方案一：
該公司按正常的產(chǎn)品銷售價格與購貨方簽訂購銷合同，并商定運輸公司的運輸發(fā)票直接開給購貨方，并由該公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，該公司為購貨方代墊運費。同時，該公司與運輸公司簽訂代辦運輸合同，在貨物運達后向運輸公司支付代墊運費，將代墊運費從銷售價格中分離出來。這樣，每噸水泥的價格從284元降為234元，且同時符合代墊運輸費用的兩個條件，不需要繳納增值稅及相關(guān)城建稅、教育費附加。則2009年度納稅情況計算如下：
不含稅銷售額＝234÷（1＋17%）×40＝8000（萬元）；
增值稅銷項稅額＝8000×17%＝1360（萬元）；
增值稅進項稅額＝860（萬元）；
應(yīng)納增值稅額＝1360－860＝500（萬元）；
營業(yè)稅金及附加＝500×（7%＋3%）＝50（萬元）；
增值稅稅負率＝500÷8000＝6.25%；
主營業(yè)務(wù)利潤額＝8000－140×40－50＝2350（萬元）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝2350×25%＝587.5（萬元）；凈利潤＝2350－587.5＝1762.5（萬元）。
★ 方案二：
如果產(chǎn)品銷售合同中約定，銷售價格包括運輸裝卸費，運輸費用不再由購貨方負擔，而由銷售方負擔。一方面，由該公司給購貨方開具銷售發(fā)票，銷售額包括運輸裝卸費。也就是說，該公司將收取水泥裝車費作為價外費用申報增值稅。另一方面，由運輸企業(yè)給該公司開具運輸發(fā)票，該公司可憑運輸發(fā)票金額按7%計算抵扣進項稅額（注意：裝卸費不得抵扣進項稅額），抵扣7%的稅后余額作為銷售費用處理。則2009年度納稅情況計算如下：
不含稅銷售額＝（234＋50）÷（1＋17%）×40＝9709.4（萬元）；
增值稅銷項稅額＝9709.4×17%＝1650.6（萬元）；
增值稅進項稅額＝860＋30×40×7%＝944（萬元）；
應(yīng)納增值稅額＝1650.6－944＝706.6（萬元）；
營業(yè)稅金及附加＝706.6×（7%＋3%）＝70.66（萬元）；
增值稅稅負率＝706.6÷9709.4＝7.28%；
主營業(yè)務(wù)利潤額＝9709.4－140×40－70.66－30×40×（1－7%）－20×40＝2122.74（萬元）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝2122.74×25%＝530.69（萬元）；
凈利潤＝2122.74－530.74＝1592（萬元）。
★ 分析：
綜合考慮應(yīng)繳稅費和凈利潤兩個因素，方案一與方案二相比，不僅少繳稅費170.53萬元（1308.03－1137.5），而且稅后凈利潤增加了170.5萬元（1762.5－1592），即方案一繳納稅費最少，稅后凈利潤最多，方案一為方案。
方案一對一般企業(yè)來說可能是選擇，但該水泥生產(chǎn)企業(yè)從本企業(yè)實際出發(fā)，再三權(quán)衡后最終選擇了方案二，原因是該公司目前可以享受雙重稅收優(yōu)惠。
2008年底，該公司生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品已經(jīng)省資源綜合利用認定委員會審查認定為資源綜合利用產(chǎn)品，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）規(guī)定，該公司水泥全部符合增值稅即征即退優(yōu)惠政策，資源綜合利用應(yīng)退稅額706.63萬元。
該公司系2006年2月成立的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠。依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）明確規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。該企業(yè)2009年度開始進入減半征收的第二年份。如果方案二考慮即征即退增值稅因素，則2009年度實際負擔的增值稅為零，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，該企業(yè)取得的增值稅即征即退款應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額，相應(yīng)增加企業(yè)所得稅=706.6萬元×25%×50%=88.33（萬元）。此時，方案二實際負擔的各種稅費=70.66+（530.69+88.33）=689.68（萬元），稅后凈利潤=1592+（706.6－88.33）=2210.27（萬元），從應(yīng)交稅費和凈利潤兩個方面進行比較，方案二明顯優(yōu)于方案一，理應(yīng)成為該企業(yè)的首選方案。所以將收取水泥裝卸運輸費作為價外費用申報增值稅不僅享受增值稅優(yōu)惠政策增加企業(yè)收益，而且沒有任何稅收風險。對購貨方來說，可以憑銷售方提供的增值稅專用發(fā)票抵扣17%的進項稅額，更有利于購銷雙方的業(yè)務(wù)合作，所以對該企業(yè)來說方案二才是方案。
《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十二條規(guī)定，同時符合以下條件的代墊運輸費用，即承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的，不屬于價外費用。
★ 方案一：
該公司按正常的產(chǎn)品銷售價格與購貨方簽訂購銷合同，并商定運輸公司的運輸發(fā)票直接開給購貨方，并由該公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，該公司為購貨方代墊運費。同時，該公司與運輸公司簽訂代辦運輸合同，在貨物運達后向運輸公司支付代墊運費，將代墊運費從銷售價格中分離出來。這樣，每噸水泥的價格從284元降為234元，且同時符合代墊運輸費用的兩個條件，不需要繳納增值稅及相關(guān)城建稅、教育費附加。則2009年度納稅情況計算如下：
不含稅銷售額＝234÷（1＋17%）×40＝8000（萬元）；
增值稅銷項稅額＝8000×17%＝1360（萬元）；
增值稅進項稅額＝860（萬元）；
應(yīng)納增值稅額＝1360－860＝500（萬元）；
營業(yè)稅金及附加＝500×（7%＋3%）＝50（萬元）；
增值稅稅負率＝500÷8000＝6.25%；
主營業(yè)務(wù)利潤額＝8000－140×40－50＝2350（萬元）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝2350×25%＝587.5（萬元）；凈利潤＝2350－587.5＝1762.5（萬元）。
★ 方案二：
如果產(chǎn)品銷售合同中約定，銷售價格包括運輸裝卸費，運輸費用不再由購貨方負擔，而由銷售方負擔。一方面，由該公司給購貨方開具銷售發(fā)票，銷售額包括運輸裝卸費。也就是說，該公司將收取水泥裝車費作為價外費用申報增值稅。另一方面，由運輸企業(yè)給該公司開具運輸發(fā)票，該公司可憑運輸發(fā)票金額按7%計算抵扣進項稅額（注意：裝卸費不得抵扣進項稅額），抵扣7%的稅后余額作為銷售費用處理。則2009年度納稅情況計算如下：
不含稅銷售額＝（234＋50）÷（1＋17%）×40＝9709.4（萬元）；
增值稅銷項稅額＝9709.4×17%＝1650.6（萬元）；
增值稅進項稅額＝860＋30×40×7%＝944（萬元）；
應(yīng)納增值稅額＝1650.6－944＝706.6（萬元）；
營業(yè)稅金及附加＝706.6×（7%＋3%）＝70.66（萬元）；
增值稅稅負率＝706.6÷9709.4＝7.28%；
主營業(yè)務(wù)利潤額＝9709.4－140×40－70.66－30×40×（1－7%）－20×40＝2122.74（萬元）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝2122.74×25%＝530.69（萬元）；
凈利潤＝2122.74－530.74＝1592（萬元）。
★ 分析：
綜合考慮應(yīng)繳稅費和凈利潤兩個因素，方案一與方案二相比，不僅少繳稅費170.53萬元（1308.03－1137.5），而且稅后凈利潤增加了170.5萬元（1762.5－1592），即方案一繳納稅費最少，稅后凈利潤最多，方案一為方案。
方案一對一般企業(yè)來說可能是選擇，但該水泥生產(chǎn)企業(yè)從本企業(yè)實際出發(fā)，再三權(quán)衡后最終選擇了方案二，原因是該公司目前可以享受雙重稅收優(yōu)惠。
2008年底，該公司生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品已經(jīng)省資源綜合利用認定委員會審查認定為資源綜合利用產(chǎn)品，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）規(guī)定，該公司水泥全部符合增值稅即征即退優(yōu)惠政策，資源綜合利用應(yīng)退稅額706.63萬元。
該公司系2006年2月成立的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠。依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）明確規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。該企業(yè)2009年度開始進入減半征收的第二年份。如果方案二考慮即征即退增值稅因素，則2009年度實際負擔的增值稅為零，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，該企業(yè)取得的增值稅即征即退款應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額，相應(yīng)增加企業(yè)所得稅=706.6萬元×25%×50%=88.33（萬元）。此時，方案二實際負擔的各種稅費=70.66+（530.69+88.33）=689.68（萬元），稅后凈利潤=1592+（706.6－88.33）=2210.27（萬元），從應(yīng)交稅費和凈利潤兩個方面進行比較，方案二明顯優(yōu)于方案一，理應(yīng)成為該企業(yè)的首選方案。所以將收取水泥裝卸運輸費作為價外費用申報增值稅不僅享受增值稅優(yōu)惠政策增加企業(yè)收益，而且沒有任何稅收風險。對購貨方來說，可以憑銷售方提供的增值稅專用發(fā)票抵扣17%的進項稅額，更有利于購銷雙方的業(yè)務(wù)合作，所以對該企業(yè)來說方案二才是方案。