1．企業(yè)購(gòu)入的已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，分別下列情況處理：
(1)發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)的，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”、“預(yù)付賬款”等科目。
【例13】某企業(yè)采購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款470萬(wàn)元，增值稅稅額為79.9萬(wàn)元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為3個(gè)月，材料尚未到達(dá)。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資4700000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 799000
貸：應(yīng)付票據(jù) 5499000
以后材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料4700000
貸：在途物資 4700000
(2)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
【例14】甲公司購(gòu)C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，另該廠代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，貨款未付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——C材料501 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000
貸：應(yīng)付賬款（585000＋1000） 586 000
(3)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
(4)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。
【例15】某企業(yè)2008年1月28日驗(yàn)收入庫(kù)材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價(jià)45萬(wàn)元。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理為：
1月28日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可暫不入賬，1月31日，為反映庫(kù)存真實(shí)情況，根據(jù)合同價(jià)暫估入賬，會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料 450000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款450000
2月1日，用紅字編制相同分錄沖銷：
借：原材料 450000（紅字記賬）
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 450000（紅字記賬）
2月5日，收到上述購(gòu)入材料托收結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，專用發(fā)票列明材料價(jià)款44萬(wàn)元，增值稅額7.48萬(wàn)元，以銀行存款予以承付，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料440000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 74800
貸：銀行存款 514800
應(yīng)注意的是，采購(gòu)材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因，分別處理，不能全部計(jì)入外購(gòu)材料的采購(gòu)成本。
①定額內(nèi)合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購(gòu)成本。
②能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”科目沖減“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。
③凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：a.屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，將其損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目沖減“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目；b.屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目；c.屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。
④在上述定額以外損失的情況下，短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)科目。
【例16】材料運(yùn)輸途中發(fā)生超定額損耗，價(jià)款5000元，增值稅額850元，原因尚未查明，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5850
貸：在途物資5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850
上述損耗原因已查明，是由于意外災(zāi)害造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出5850
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5850
2．自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目或“委托加工物資”科目。
3．投資者投入的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按其在注冊(cè)資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)等科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
【例17】甲公司收到乙公司投入的一批材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。乙公司持有的股份為注冊(cè)資本400萬(wàn)元的20％。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17
貸：實(shí)收資本（400×20％）80
資本公積——資本溢價(jià)（117－80） 37
4．企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，在第十三章掌握。
5．企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料，在本章的第五節(jié)詳述。
6．發(fā)出材料的核算
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目；企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目；基建工程等部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實(shí)際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。
【例18】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品領(lǐng)用K材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計(jì)549000元。
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500 000
——輔助生產(chǎn)成本40 000
制造費(fèi)用5 000
管理費(fèi)用4 000
貸：原材料——K材料 549 000
(1)發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)的，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”、“預(yù)付賬款”等科目。
【例13】某企業(yè)采購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款470萬(wàn)元，增值稅稅額為79.9萬(wàn)元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為3個(gè)月，材料尚未到達(dá)。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資4700000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 799000
貸：應(yīng)付票據(jù) 5499000
以后材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料4700000
貸：在途物資 4700000
(2)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
【例14】甲公司購(gòu)C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，另該廠代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，貨款未付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——C材料501 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000
貸：應(yīng)付賬款（585000＋1000） 586 000
(3)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
(4)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。
【例15】某企業(yè)2008年1月28日驗(yàn)收入庫(kù)材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價(jià)45萬(wàn)元。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理為：
1月28日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可暫不入賬，1月31日，為反映庫(kù)存真實(shí)情況，根據(jù)合同價(jià)暫估入賬，會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料 450000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款450000
2月1日，用紅字編制相同分錄沖銷：
借：原材料 450000（紅字記賬）
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 450000（紅字記賬）
2月5日，收到上述購(gòu)入材料托收結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，專用發(fā)票列明材料價(jià)款44萬(wàn)元，增值稅額7.48萬(wàn)元，以銀行存款予以承付，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料440000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 74800
貸：銀行存款 514800
應(yīng)注意的是，采購(gòu)材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因，分別處理，不能全部計(jì)入外購(gòu)材料的采購(gòu)成本。
①定額內(nèi)合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購(gòu)成本。
②能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”科目沖減“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。
③凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：a.屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，將其損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目沖減“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目；b.屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目；c.屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。
④在上述定額以外損失的情況下，短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)科目。
【例16】材料運(yùn)輸途中發(fā)生超定額損耗，價(jià)款5000元，增值稅額850元，原因尚未查明，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5850
貸：在途物資5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850
上述損耗原因已查明，是由于意外災(zāi)害造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出5850
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5850
2．自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目或“委托加工物資”科目。
3．投資者投入的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按其在注冊(cè)資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)等科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
【例17】甲公司收到乙公司投入的一批材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。乙公司持有的股份為注冊(cè)資本400萬(wàn)元的20％。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17
貸：實(shí)收資本（400×20％）80
資本公積——資本溢價(jià)（117－80） 37
4．企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，在第十三章掌握。
5．企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料，在本章的第五節(jié)詳述。
6．發(fā)出材料的核算
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目；企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目；基建工程等部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實(shí)際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。
【例18】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品領(lǐng)用K材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計(jì)549000元。
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500 000
——輔助生產(chǎn)成本40 000
制造費(fèi)用5 000
管理費(fèi)用4 000
貸：原材料——K材料 549 000