出租出借包裝物押金的會(huì)計(jì)處理
1、稅收政策：
（1）一般政策：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期（以12個(gè)月為期限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額納稅。
2、會(huì)計(jì)處理方法
【例1】某企業(yè)2007年3月10日收取出租包裝物押金23400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；2008年3月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金23400元予以沒收，所包裝貨物為非應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅稅率為17%。
（1）會(huì)計(jì)處理：
◇2007年3月10日收取押金時(shí)：
借：銀行存款 23400
貸：其他應(yīng)付款－押金 23400
◇2008年3月20日逾期：
借：其他應(yīng)付款－押金 23400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
【例2】假設(shè)【例1】中所包裝貨物為化妝品，其他條件不變。
（1）會(huì)計(jì)處理：
◇2007年3月10日收取押金時(shí)：
借：銀行存款 23400
貸：其他應(yīng)付款－押金 23400
◇2008年3月20日逾期：
借：其他應(yīng)付款－押金 23400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
消費(fèi)稅＝20000×30%＝6000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 6000
【例3】假設(shè)【例2】中，企業(yè)所收取押金為已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售而另外加收的。則2008年3月20日會(huì)計(jì)處理為：P83
借：其他應(yīng)付款 23400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400
－應(yīng)交消費(fèi)稅 6000
營(yíng)業(yè)外收入 14000
【例4】某酒廠2007年3月10日收取糧食類白酒包裝物押金23400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；2008年3月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金予以沒收。
（1）納稅會(huì)計(jì)：
◇2007年3月10日收取押金時(shí)：
借：銀行存款 23400
貸：其他應(yīng)付款－押金 16000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400
―應(yīng)交消費(fèi)稅 4000
◇ 2008年3月20日逾期未退沒收：
借：其他應(yīng)付款－押金 16000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 16000
（2）納稅審核：假設(shè)該企業(yè)2007年3月10日收取押金時(shí)會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 23400
貸：其他應(yīng)付款－押金 23400
未申報(bào)任何稅收
◎存在問題：
（1）稅收政策：其他酒類包裝物押金，收取時(shí)，即應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅；
（2）應(yīng)補(bǔ)交增值稅3400元；
（3）應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅4000元
◎調(diào)賬方法：
借：其他應(yīng)付款－押金 7400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400
―應(yīng)交消費(fèi)稅 4000
◎涉稅影響：
（1）應(yīng)補(bǔ)增值稅3400元；
（2）應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅4000元。
1、稅收政策：
（1）一般政策：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期（以12個(gè)月為期限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額納稅。
2、會(huì)計(jì)處理方法
【例1】某企業(yè)2007年3月10日收取出租包裝物押金23400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；2008年3月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金23400元予以沒收，所包裝貨物為非應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅稅率為17%。
（1）會(huì)計(jì)處理：
◇2007年3月10日收取押金時(shí)：
借：銀行存款 23400
貸：其他應(yīng)付款－押金 23400
◇2008年3月20日逾期：
借：其他應(yīng)付款－押金 23400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
【例2】假設(shè)【例1】中所包裝貨物為化妝品，其他條件不變。
（1）會(huì)計(jì)處理：
◇2007年3月10日收取押金時(shí)：
借：銀行存款 23400
貸：其他應(yīng)付款－押金 23400
◇2008年3月20日逾期：
借：其他應(yīng)付款－押金 23400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
消費(fèi)稅＝20000×30%＝6000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 6000
【例3】假設(shè)【例2】中，企業(yè)所收取押金為已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售而另外加收的。則2008年3月20日會(huì)計(jì)處理為：P83
借：其他應(yīng)付款 23400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400
－應(yīng)交消費(fèi)稅 6000
營(yíng)業(yè)外收入 14000
【例4】某酒廠2007年3月10日收取糧食類白酒包裝物押金23400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；2008年3月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金予以沒收。
（1）納稅會(huì)計(jì)：
◇2007年3月10日收取押金時(shí)：
借：銀行存款 23400
貸：其他應(yīng)付款－押金 16000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400
―應(yīng)交消費(fèi)稅 4000
◇ 2008年3月20日逾期未退沒收：
借：其他應(yīng)付款－押金 16000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 16000
（2）納稅審核：假設(shè)該企業(yè)2007年3月10日收取押金時(shí)會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 23400
貸：其他應(yīng)付款－押金 23400
未申報(bào)任何稅收
◎存在問題：
（1）稅收政策：其他酒類包裝物押金，收取時(shí)，即應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅；
（2）應(yīng)補(bǔ)交增值稅3400元；
（3）應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅4000元
◎調(diào)賬方法：
借：其他應(yīng)付款－押金 7400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400
―應(yīng)交消費(fèi)稅 4000
◎涉稅影響：
（1）應(yīng)補(bǔ)增值稅3400元；
（2）應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅4000元。