兼營行為的會(huì)計(jì)處理
1、兼營業(yè)務(wù)的內(nèi)容
（1）同一稅種，不同稅率；
（2）不同稅種，不同稅率（兼營非應(yīng)稅勞務(wù)）；
（3）兼營免稅貨物。
2、稅收政策
納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并分別在“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算。
其納稅原則是“分別核算、分別納稅，否則，稅率從高”。
3、核算舉例
【例1】某制藥有限責(zé)任公司（一般納稅人）6月份銷售給A公司非免稅藥品一批，收到貨款117000元（含稅價(jià)）；由本公司運(yùn)輸部（非獨(dú)立核算）為B公司運(yùn)輸，收到運(yùn)費(fèi)23400元，所有款項(xiàng)分別存入銀行。
（1）會(huì)計(jì)處理：
①銷售非免稅藥品的會(huì)計(jì)分錄：
銷項(xiàng)稅額＝17000（元）
借：銀行存款 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
②非獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門提供運(yùn)輸?shù)臅?huì)計(jì)分錄：
應(yīng)交營業(yè)稅＝23400×3%＝702（元）
借：銀行存款 23400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 23400
借：營業(yè)稅金及附加 702
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅 702
【例2】某機(jī)械廠（一般納稅人）6月份采用托收承付結(jié)算方式銷售給甲廠柴油機(jī)70200元（含稅價(jià)），貨已發(fā)出，并已辦妥托收手續(xù)。該廠同年6月份以商標(biāo)權(quán)投資入股與另一企業(yè)合資，按銷售額的一定比例提取轉(zhuǎn)讓費(fèi)，當(dāng)月共提取轉(zhuǎn)讓費(fèi)35100元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。
（1）會(huì)計(jì)處理：
①該廠銷售貨物按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算交納增值稅
銷項(xiàng)稅額＝10200（元）
借：應(yīng)收賬款 70200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
②該廠以“商標(biāo)權(quán)投資入股”，計(jì)算繳納營業(yè)稅＝35100×5%＝1755（元）
借：銀行存款 35100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 35100
借：營業(yè)稅金及附加 1755
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 1755
（2）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)上述業(yè)務(wù)中取得的“投資收益”會(huì)計(jì)處理為：（假定該筆業(yè)務(wù)考慮城建稅和教育費(fèi)附加）
借：銀行存款 35100
貸：投資收益 35100
未繳納流轉(zhuǎn)稅，并在年度終了繳納企業(yè)所得稅時(shí)作了調(diào)減。
◎存在問題：
（1）不屬于真投資，實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)；
（2）補(bǔ)交營業(yè)稅1755元，補(bǔ)交城建稅和教育費(fèi)附加122.85元和52.65元。
（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額33169.5元。
◎調(diào)賬方法：（跨年）
借：以前年度損益調(diào)整 1930.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 1755
?。瓚?yīng)交城建稅 122.85
?。瓚?yīng)交教育費(fèi)附加 52.65
○涉稅問題：
（1）補(bǔ)交營業(yè)稅 1755.00
（2）補(bǔ)交城建稅 122.85
（3）補(bǔ)交教育費(fèi)附加 52.65
（4）調(diào)增應(yīng)納稅所得額35100-1755-122.85-52.65=33169.5元
【例3】兼營免稅貨物的會(huì)計(jì)處理
①某制藥廠9月份外購生產(chǎn)用料一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)58500元，增值稅稅率17%，當(dāng)月驗(yàn)收入庫并通過認(rèn)證，以銀行存款支付。則其會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500
貸：銀行存款 58500
②該廠當(dāng)月銷售A藥品（納稅、稅率17%），不含稅價(jià)60000元；銷售B藥品（免稅）40000元。
借：銀行存款 70200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
借：銀行存款 40000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000
③不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝8500×［40000÷（60000＋40000）］＝3400（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 3400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400
④申報(bào)納稅
應(yīng)交增值稅＝10200－8500＋3400＝5100（元）
9月末結(jié)轉(zhuǎn)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 5100
10月初上繳增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 5100
貸：銀行存款 5100
1、兼營業(yè)務(wù)的內(nèi)容
（1）同一稅種，不同稅率；
（2）不同稅種，不同稅率（兼營非應(yīng)稅勞務(wù)）；
（3）兼營免稅貨物。
2、稅收政策
納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并分別在“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算。
其納稅原則是“分別核算、分別納稅，否則，稅率從高”。
3、核算舉例
【例1】某制藥有限責(zé)任公司（一般納稅人）6月份銷售給A公司非免稅藥品一批，收到貨款117000元（含稅價(jià)）；由本公司運(yùn)輸部（非獨(dú)立核算）為B公司運(yùn)輸，收到運(yùn)費(fèi)23400元，所有款項(xiàng)分別存入銀行。
（1）會(huì)計(jì)處理：
①銷售非免稅藥品的會(huì)計(jì)分錄：
銷項(xiàng)稅額＝17000（元）
借：銀行存款 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
②非獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門提供運(yùn)輸?shù)臅?huì)計(jì)分錄：
應(yīng)交營業(yè)稅＝23400×3%＝702（元）
借：銀行存款 23400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 23400
借：營業(yè)稅金及附加 702
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅 702
【例2】某機(jī)械廠（一般納稅人）6月份采用托收承付結(jié)算方式銷售給甲廠柴油機(jī)70200元（含稅價(jià)），貨已發(fā)出，并已辦妥托收手續(xù)。該廠同年6月份以商標(biāo)權(quán)投資入股與另一企業(yè)合資，按銷售額的一定比例提取轉(zhuǎn)讓費(fèi)，當(dāng)月共提取轉(zhuǎn)讓費(fèi)35100元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。
（1）會(huì)計(jì)處理：
①該廠銷售貨物按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算交納增值稅
銷項(xiàng)稅額＝10200（元）
借：應(yīng)收賬款 70200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
②該廠以“商標(biāo)權(quán)投資入股”，計(jì)算繳納營業(yè)稅＝35100×5%＝1755（元）
借：銀行存款 35100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 35100
借：營業(yè)稅金及附加 1755
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 1755
（2）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)上述業(yè)務(wù)中取得的“投資收益”會(huì)計(jì)處理為：（假定該筆業(yè)務(wù)考慮城建稅和教育費(fèi)附加）
借：銀行存款 35100
貸：投資收益 35100
未繳納流轉(zhuǎn)稅，并在年度終了繳納企業(yè)所得稅時(shí)作了調(diào)減。
◎存在問題：
（1）不屬于真投資，實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)；
（2）補(bǔ)交營業(yè)稅1755元，補(bǔ)交城建稅和教育費(fèi)附加122.85元和52.65元。
（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額33169.5元。
◎調(diào)賬方法：（跨年）
借：以前年度損益調(diào)整 1930.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 1755
?。瓚?yīng)交城建稅 122.85
?。瓚?yīng)交教育費(fèi)附加 52.65
○涉稅問題：
（1）補(bǔ)交營業(yè)稅 1755.00
（2）補(bǔ)交城建稅 122.85
（3）補(bǔ)交教育費(fèi)附加 52.65
（4）調(diào)增應(yīng)納稅所得額35100-1755-122.85-52.65=33169.5元
【例3】兼營免稅貨物的會(huì)計(jì)處理
①某制藥廠9月份外購生產(chǎn)用料一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)58500元，增值稅稅率17%，當(dāng)月驗(yàn)收入庫并通過認(rèn)證，以銀行存款支付。則其會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500
貸：銀行存款 58500
②該廠當(dāng)月銷售A藥品（納稅、稅率17%），不含稅價(jià)60000元；銷售B藥品（免稅）40000元。
借：銀行存款 70200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
借：銀行存款 40000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000
③不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝8500×［40000÷（60000＋40000）］＝3400（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 3400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400
④申報(bào)納稅
應(yīng)交增值稅＝10200－8500＋3400＝5100（元）
9月末結(jié)轉(zhuǎn)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 5100
10月初上繳增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 5100
貸：銀行存款 5100