企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。
企業(yè)在編制合并財務報表時，按照合并報表的編制原則，應將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益予以抵銷，因此對于所涉及的資產負債項目在合并資產負債表中列示的價值與其所屬的企業(yè)個別資產負債表中的價值會不同，進而可能產生與有關資產、負債所屬個別納稅主體計稅基礎的不同，從合并財務報表作為一個完整經濟主體的角度，應當確認該暫時性差異的所得稅影響。
【例19—23】甲公司擁有乙公司80%有表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。20×7年9月甲公司以800萬元將自產產品一批銷售給乙公司，該批產品在甲公司的生產成本為500萬元。至20×7年12月31日，乙公司尚未對外銷售該批商品。假定涉及商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率為25%，且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。
甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發(fā)生的內部交易應進行以下抵銷處理：
借：營業(yè)收入 8 000 000
貸：營業(yè)成本 5 000 000
存貨 3 000 000
經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本，其計稅基礎為800萬元，兩者之間產生了300萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關的遞延所得稅在乙公司并未確認，為此在合并財務報表中應進行以下處理：
借：遞延所得稅資產 750 000
貸：所得稅費用 750 000
企業(yè)在編制合并財務報表時，按照合并報表的編制原則，應將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益予以抵銷，因此對于所涉及的資產負債項目在合并資產負債表中列示的價值與其所屬的企業(yè)個別資產負債表中的價值會不同，進而可能產生與有關資產、負債所屬個別納稅主體計稅基礎的不同，從合并財務報表作為一個完整經濟主體的角度，應當確認該暫時性差異的所得稅影響。
【例19—23】甲公司擁有乙公司80%有表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。20×7年9月甲公司以800萬元將自產產品一批銷售給乙公司，該批產品在甲公司的生產成本為500萬元。至20×7年12月31日，乙公司尚未對外銷售該批商品。假定涉及商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率為25%，且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。
甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發(fā)生的內部交易應進行以下抵銷處理：
借：營業(yè)收入 8 000 000
貸：營業(yè)成本 5 000 000
存貨 3 000 000
經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本，其計稅基礎為800萬元，兩者之間產生了300萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關的遞延所得稅在乙公司并未確認，為此在合并財務報表中應進行以下處理：
借：遞延所得稅資產 750 000
貸：所得稅費用 750 000