一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷(xiāo)和不得相互抵銷(xiāo)的要求
注意今年教材對(duì)該部分內(nèi)容有所補(bǔ)充
（一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的條件
同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷(xiāo)后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：
1．企業(yè)具有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；
2．企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。
不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷(xiāo)。
（二）不符合相互抵銷(xiāo)條件，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的情形（新教材有變動(dòng)）
1、企業(yè)將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷(xiāo)。
2、企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)充作金融負(fù)債的擔(dān)保物，該金融資產(chǎn)不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷(xiāo)。
3、企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷(xiāo)協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，只有交易對(duì)手違約或解約時(shí)，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷(xiāo)；否則，不得相互抵銷(xiāo)。
4、保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷(xiāo)。
5、金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)（例如：遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），但涉及不同的交易對(duì)手，不能相互抵銷(xiāo)。
6、債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)。
7、導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項(xiàng)而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險(xiǎn)合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償，不能相互抵消。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法
理論依據(jù)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益， 根據(jù)余額填列。
1．根據(jù)總賬科目余額填列。
如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。
2．根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。
如：“研發(fā)支出”是根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列，“費(fèi)用化支出”在期末結(jié)平，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；
“預(yù)收賬款”是根據(jù)“預(yù)收賬款” 明細(xì)分類(lèi)賬貸方余額和“應(yīng)收賬款”明細(xì)分類(lèi)賬貸方余額加總填列的；
“應(yīng)付賬款”是根據(jù)“應(yīng)付賬款” 明細(xì)分類(lèi)賬貸方余額和“預(yù)付賬款”明細(xì)分類(lèi)賬貸方余額加總填列的；
“預(yù)付賬款”是根據(jù)“預(yù)付賬款” 明細(xì)分類(lèi)賬借方余額和“應(yīng)付賬款”明細(xì)分類(lèi)賬借方余額加總填列的；
“應(yīng)收賬款”是根據(jù)“應(yīng)收賬款” 明細(xì)分類(lèi)賬借方余額和“預(yù)收賬款”明細(xì)分類(lèi)賬借方余額再減去壞賬準(zhǔn)備的貸方余額加總填列的；
“未分配利潤(rùn)”是根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列。
“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”或“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”根據(jù)各明細(xì)科目余額分析填列。
3．根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。
4．根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。
如：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、按成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等
如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。
如：“長(zhǎng)期應(yīng)收款”是根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列的；“長(zhǎng)期應(yīng)付款”是根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目期末余額后的金額填列的；
注意今年教材對(duì)該部分內(nèi)容有所補(bǔ)充
（一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的條件
同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷(xiāo)后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：
1．企業(yè)具有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；
2．企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。
不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷(xiāo)。
（二）不符合相互抵銷(xiāo)條件，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的情形（新教材有變動(dòng)）
1、企業(yè)將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷(xiāo)。
2、企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)充作金融負(fù)債的擔(dān)保物，該金融資產(chǎn)不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷(xiāo)。
3、企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷(xiāo)協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，只有交易對(duì)手違約或解約時(shí)，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷(xiāo)；否則，不得相互抵銷(xiāo)。
4、保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷(xiāo)。
5、金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)（例如：遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），但涉及不同的交易對(duì)手，不能相互抵銷(xiāo)。
6、債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)。
7、導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項(xiàng)而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險(xiǎn)合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償，不能相互抵消。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法
理論依據(jù)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益， 根據(jù)余額填列。
1．根據(jù)總賬科目余額填列。
如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。
2．根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。
如：“研發(fā)支出”是根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列，“費(fèi)用化支出”在期末結(jié)平，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；
“預(yù)收賬款”是根據(jù)“預(yù)收賬款” 明細(xì)分類(lèi)賬貸方余額和“應(yīng)收賬款”明細(xì)分類(lèi)賬貸方余額加總填列的；
“應(yīng)付賬款”是根據(jù)“應(yīng)付賬款” 明細(xì)分類(lèi)賬貸方余額和“預(yù)付賬款”明細(xì)分類(lèi)賬貸方余額加總填列的；
“預(yù)付賬款”是根據(jù)“預(yù)付賬款” 明細(xì)分類(lèi)賬借方余額和“應(yīng)付賬款”明細(xì)分類(lèi)賬借方余額加總填列的；
“應(yīng)收賬款”是根據(jù)“應(yīng)收賬款” 明細(xì)分類(lèi)賬借方余額和“預(yù)收賬款”明細(xì)分類(lèi)賬借方余額再減去壞賬準(zhǔn)備的貸方余額加總填列的；
“未分配利潤(rùn)”是根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列。
“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”或“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”根據(jù)各明細(xì)科目余額分析填列。
3．根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。
4．根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。
如：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、按成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等
如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。
如：“長(zhǎng)期應(yīng)收款”是根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列的；“長(zhǎng)期應(yīng)付款”是根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目期末余額后的金額填列的；