企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）。
在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整。
可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。
詳見(jiàn)09年中級(jí)會(huì)計(jì)教材169頁(yè)例10-6
【例10-6】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行。債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票。初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。不足1股的按初始轉(zhuǎn)股價(jià)計(jì)算應(yīng)支付的現(xiàn)金金額。
2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票（假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)），甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。
據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券：
借：銀行存款 200 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23 343 600
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000
資本公積——其他資本公積 23 343 600
（2）2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用:
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 15 899 076
貸：應(yīng)付利息 12 000 000
應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 3 899 076
（3）2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)：
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（176 656 400＋12 000 000＋3 899 076）/10＝19 255 547.6（股）
不足1股的部分支付現(xiàn)金6元
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000
應(yīng)付利息 12 000 000
資本公積——其他資本公積 23 343 600
貸：股本 19 255 547
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 19 444 524
資本公積——股本溢價(jià) 196 643 523
庫(kù)存現(xiàn)金 6
在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整。
可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。
詳見(jiàn)09年中級(jí)會(huì)計(jì)教材169頁(yè)例10-6
【例10-6】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行。債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票。初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。不足1股的按初始轉(zhuǎn)股價(jià)計(jì)算應(yīng)支付的現(xiàn)金金額。
2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票（假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)），甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。
據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券：
借：銀行存款 200 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23 343 600
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000
資本公積——其他資本公積 23 343 600
（2）2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用:
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 15 899 076
貸：應(yīng)付利息 12 000 000
應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 3 899 076
（3）2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)：
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（176 656 400＋12 000 000＋3 899 076）/10＝19 255 547.6（股）
不足1股的部分支付現(xiàn)金6元
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000
應(yīng)付利息 12 000 000
資本公積——其他資本公積 23 343 600
貸：股本 19 255 547
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 19 444 524
資本公積——股本溢價(jià) 196 643 523
庫(kù)存現(xiàn)金 6