建筑安裝企業(yè)
（一）稅收政策
1、差額計(jì)稅：
（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)分包人或者轉(zhuǎn)包人實(shí)行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。
（2）建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值（具體設(shè)備名單由省地稅局列舉；未被列舉，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
（3）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的設(shè)備，不含在計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。
2、全額計(jì)稅：
（1）不管是包工包料還是包工不包料，營(yíng)業(yè)額中均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力款，一律以料工費(fèi)全額計(jì)稅。但清包工允許按照差額計(jì)稅。
（2）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
（3）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）會(huì)計(jì)處理
1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定建筑安裝企業(yè)從事建筑安裝業(yè)務(wù)所取得的收入作為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”入賬。
2、按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)上交的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。
（三）核算舉例
【例1】中國(guó)建筑工程公司2008年1月承包某高速公路工程，其中兩處加油站工程分包給大成建設(shè)有限責(zé)任公司。至當(dāng)年12月15日完工，結(jié)算工程價(jià)款，總收入為4億元，兩處加油站工程價(jià)款為800萬(wàn)元。則有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1、公司收到承包款時(shí)：
借：銀行存款 40000萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 39200萬(wàn)元
應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包款項(xiàng) 800萬(wàn)元
2、應(yīng)交及代扣營(yíng)業(yè)稅
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝39200×3%＝1176（萬(wàn)元）
代扣稅金＝800×3%＝24（萬(wàn)元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1176萬(wàn)
應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包款項(xiàng) 24萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1200萬(wàn)元
3、支付承包款、上交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包款項(xiàng) 776萬(wàn)元
貸：銀行存款 776萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1200萬(wàn)元
貸：銀行存款 1200萬(wàn)元
【例2】某建筑工程公司4月30日有關(guān)資料如下：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 390萬(wàn)元
其中：包括企業(yè)裝修隊(duì)取得裝修費(fèi)8萬(wàn)元，企業(yè)支付給某工程隊(duì)分包工程價(jià)款30萬(wàn)元。另外該項(xiàng)裝修工程所用材料32萬(wàn)元，由建筑公司提供。
其他業(yè)務(wù)收入 13萬(wàn)元
其中：機(jī)械作業(yè)收入 3萬(wàn)元
無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 10萬(wàn)元
按照規(guī)定，該公司的納稅期限為一個(gè)月。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
1、收入的確認(rèn)
借：銀行存款 390萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360萬(wàn)元
應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包工程款 30萬(wàn)元
借：銀行存款 13萬(wàn)元
貸：其他業(yè)務(wù)收入 13萬(wàn)元
建筑公司提供材料裝修32萬(wàn)，另外確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。
2、月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應(yīng)以工程的全部?jī)r(jià)款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
其次，按照稅法規(guī)定，企業(yè)從事裝修業(yè)務(wù)，由建筑公司提供的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用材料及其物資的價(jià)款在內(nèi)。則該公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝（390－30＋32）×3%＝11.76（萬(wàn)元）
作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 11.76萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 11.76萬(wàn)
3、對(duì)于建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
企業(yè)在支付分包工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算代扣的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：代扣稅金＝30×3%＝0.9（萬(wàn)元），
作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包工程款 0.9萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 0.9萬(wàn)
4、企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：
機(jī)械作業(yè)收入屬于“建筑業(yè)”稅目，應(yīng)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝3×3%＝0.09（萬(wàn)元）
對(duì)于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入，按照稅法規(guī)定，屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5%繳納營(yíng)業(yè)稅。則應(yīng)納稅額＝10×5%＝0.5（萬(wàn)元）
對(duì)于其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額，該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 0.59萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 0.59萬(wàn)
5、月度終了，該公司實(shí)際上營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 13.25萬(wàn)
貸：銀行存款 13.25萬(wàn)
（一）稅收政策
1、差額計(jì)稅：
（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)分包人或者轉(zhuǎn)包人實(shí)行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。
（2）建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值（具體設(shè)備名單由省地稅局列舉；未被列舉，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
（3）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的設(shè)備，不含在計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。
2、全額計(jì)稅：
（1）不管是包工包料還是包工不包料，營(yíng)業(yè)額中均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力款，一律以料工費(fèi)全額計(jì)稅。但清包工允許按照差額計(jì)稅。
（2）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
（3）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）會(huì)計(jì)處理
1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定建筑安裝企業(yè)從事建筑安裝業(yè)務(wù)所取得的收入作為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”入賬。
2、按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)上交的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。
（三）核算舉例
【例1】中國(guó)建筑工程公司2008年1月承包某高速公路工程，其中兩處加油站工程分包給大成建設(shè)有限責(zé)任公司。至當(dāng)年12月15日完工，結(jié)算工程價(jià)款，總收入為4億元，兩處加油站工程價(jià)款為800萬(wàn)元。則有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1、公司收到承包款時(shí)：
借：銀行存款 40000萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 39200萬(wàn)元
應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包款項(xiàng) 800萬(wàn)元
2、應(yīng)交及代扣營(yíng)業(yè)稅
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝39200×3%＝1176（萬(wàn)元）
代扣稅金＝800×3%＝24（萬(wàn)元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1176萬(wàn)
應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包款項(xiàng) 24萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1200萬(wàn)元
3、支付承包款、上交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包款項(xiàng) 776萬(wàn)元
貸：銀行存款 776萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1200萬(wàn)元
貸：銀行存款 1200萬(wàn)元
【例2】某建筑工程公司4月30日有關(guān)資料如下：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 390萬(wàn)元
其中：包括企業(yè)裝修隊(duì)取得裝修費(fèi)8萬(wàn)元，企業(yè)支付給某工程隊(duì)分包工程價(jià)款30萬(wàn)元。另外該項(xiàng)裝修工程所用材料32萬(wàn)元，由建筑公司提供。
其他業(yè)務(wù)收入 13萬(wàn)元
其中：機(jī)械作業(yè)收入 3萬(wàn)元
無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 10萬(wàn)元
按照規(guī)定，該公司的納稅期限為一個(gè)月。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
1、收入的確認(rèn)
借：銀行存款 390萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360萬(wàn)元
應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包工程款 30萬(wàn)元
借：銀行存款 13萬(wàn)元
貸：其他業(yè)務(wù)收入 13萬(wàn)元
建筑公司提供材料裝修32萬(wàn)，另外確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。
2、月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應(yīng)以工程的全部?jī)r(jià)款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
其次，按照稅法規(guī)定，企業(yè)從事裝修業(yè)務(wù)，由建筑公司提供的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用材料及其物資的價(jià)款在內(nèi)。則該公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝（390－30＋32）×3%＝11.76（萬(wàn)元）
作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 11.76萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 11.76萬(wàn)
3、對(duì)于建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
企業(yè)在支付分包工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算代扣的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：代扣稅金＝30×3%＝0.9（萬(wàn)元），
作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包工程款 0.9萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 0.9萬(wàn)
4、企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：
機(jī)械作業(yè)收入屬于“建筑業(yè)”稅目，應(yīng)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝3×3%＝0.09（萬(wàn)元）
對(duì)于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入，按照稅法規(guī)定，屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5%繳納營(yíng)業(yè)稅。則應(yīng)納稅額＝10×5%＝0.5（萬(wàn)元）
對(duì)于其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額，該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 0.59萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 0.59萬(wàn)
5、月度終了，該公司實(shí)際上營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 13.25萬(wàn)
貸：銀行存款 13.25萬(wàn)