1、成本：是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。
2、費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）
費(fèi)用項(xiàng)目
應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題
銷售費(fèi)用
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支；
管理費(fèi)用
（1）招待費(fèi)是否超支
（2）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)
（3）非居民企業(yè)支付給境外總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否符合手續(xù)規(guī)定（要有證明文件）
財(cái)務(wù)費(fèi)用
（1）利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）；
（2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分。
3、稅金：指銷售稅金及附加
所得稅前可扣除的稅金
準(zhǔn)予扣除的稅金的方式
可扣除稅金舉例
在發(fā)生當(dāng)期扣除
通過計(jì)入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除
消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加
通過計(jì)入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除
房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅
在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?BR> 車輛購
4、損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失
（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。
（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
5、扣除的其他支出
指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。
（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共17項(xiàng)
1、工資、薪金支出
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。
（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。①工資是以任職受雇而取得的，包括貨幣和非貨幣性支出。②雇員向納稅人投資而分配的股息性所得不應(yīng)屬于工資的范圍。③根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定，為雇員支付的社會保障性繳款不屬于工資的范圍。
（2）提取的工資和實(shí)際支付的工資不同。
2、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
項(xiàng)目
準(zhǔn)予扣除的限度
超過規(guī)定比例部分的處理
職工福利費(fèi)
不超過工資薪金總額14％的部分
不得扣除
工會經(jīng)費(fèi)
不超過工資薪金總額2％的部分
不得扣除
職工教育經(jīng)費(fèi)
不超過工資薪金總額2.5％的部分
準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
舉例：某企業(yè)2008年～2012年職工教育經(jīng)費(fèi)支出情況如表6－1所示：
某企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)支出表
年份
工資薪金總額
稅前扣除限額
發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)
稅前實(shí)際扣除額
累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)
2008年
1000萬元
25萬元
30萬元
25萬元
5萬元
2009年
1500萬元
37.5萬元
40萬元
37.5萬元
7.5萬元
2010年
2000萬元
50萬元
45萬元
50萬元
2.5萬元
2011年
2000萬元
50萬元
45萬元
47.5萬元
0萬元
合計(jì)
160萬元
160萬元
由于企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以雖然在一個(gè)納稅年度內(nèi)會計(jì)上支出的職工教育經(jīng)費(fèi)與稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)有所不同，存在時(shí)間性差異，但是從2008年￣2011年四年的情況看，會計(jì)上列支的職工教育經(jīng)費(fèi)與稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)總額相同。
例：某企業(yè)2008年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補(bǔ)貼10萬元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年支付職工福利費(fèi)50萬、工會經(jīng)費(fèi)6.8萬、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的限額是多少？
【答案及解析】其當(dāng)年工資總額為：300＋40＋10＝350（萬元）
其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額為：350×14％＝49（萬元）
其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工工會經(jīng)費(fèi)限額為：350×2％＝7（萬元）
其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額為：350×2.5％＝8.75（萬元）
會計(jì)列支
稅法標(biāo)準(zhǔn)
納稅調(diào)整
工資
350
350
0
職工福利費(fèi)
50
49
＋1
工會經(jīng)費(fèi)
6.8
7
0
職工教育經(jīng)費(fèi)
10
8.75
＋1.25結(jié)轉(zhuǎn)以后年度
2、費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）
費(fèi)用項(xiàng)目
應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題
銷售費(fèi)用
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支；
管理費(fèi)用
（1）招待費(fèi)是否超支
（2）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)
（3）非居民企業(yè)支付給境外總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否符合手續(xù)規(guī)定（要有證明文件）
財(cái)務(wù)費(fèi)用
（1）利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）；
（2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分。
3、稅金：指銷售稅金及附加
所得稅前可扣除的稅金
準(zhǔn)予扣除的稅金的方式
可扣除稅金舉例
在發(fā)生當(dāng)期扣除
通過計(jì)入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除
消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加
通過計(jì)入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除
房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅
在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?BR> 車輛購
4、損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失
（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。
（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
5、扣除的其他支出
指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。
（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共17項(xiàng)
1、工資、薪金支出
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。
（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。①工資是以任職受雇而取得的，包括貨幣和非貨幣性支出。②雇員向納稅人投資而分配的股息性所得不應(yīng)屬于工資的范圍。③根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定，為雇員支付的社會保障性繳款不屬于工資的范圍。
（2）提取的工資和實(shí)際支付的工資不同。
2、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
項(xiàng)目
準(zhǔn)予扣除的限度
超過規(guī)定比例部分的處理
職工福利費(fèi)
不超過工資薪金總額14％的部分
不得扣除
工會經(jīng)費(fèi)
不超過工資薪金總額2％的部分
不得扣除
職工教育經(jīng)費(fèi)
不超過工資薪金總額2.5％的部分
準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
舉例：某企業(yè)2008年～2012年職工教育經(jīng)費(fèi)支出情況如表6－1所示：
某企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)支出表
年份
工資薪金總額
稅前扣除限額
發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)
稅前實(shí)際扣除額
累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)
2008年
1000萬元
25萬元
30萬元
25萬元
5萬元
2009年
1500萬元
37.5萬元
40萬元
37.5萬元
7.5萬元
2010年
2000萬元
50萬元
45萬元
50萬元
2.5萬元
2011年
2000萬元
50萬元
45萬元
47.5萬元
0萬元
合計(jì)
160萬元
160萬元
由于企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以雖然在一個(gè)納稅年度內(nèi)會計(jì)上支出的職工教育經(jīng)費(fèi)與稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)有所不同，存在時(shí)間性差異，但是從2008年￣2011年四年的情況看，會計(jì)上列支的職工教育經(jīng)費(fèi)與稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)總額相同。
例：某企業(yè)2008年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補(bǔ)貼10萬元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年支付職工福利費(fèi)50萬、工會經(jīng)費(fèi)6.8萬、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的限額是多少？
【答案及解析】其當(dāng)年工資總額為：300＋40＋10＝350（萬元）
其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額為：350×14％＝49（萬元）
其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工工會經(jīng)費(fèi)限額為：350×2％＝7（萬元）
其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額為：350×2.5％＝8.75（萬元）
會計(jì)列支
稅法標(biāo)準(zhǔn)
納稅調(diào)整
工資
350
350
0
職工福利費(fèi)
50
49
＋1
工會經(jīng)費(fèi)
6.8
7
0
職工教育經(jīng)費(fèi)
10
8.75
＋1.25結(jié)轉(zhuǎn)以后年度