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第二章問(wèn)題與解答
1. 【“有住所”的理解】
2. 【境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作期間的區(qū)別】
3. 【取得用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅個(gè)人所得稅規(guī)定】
4. 【“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“工資、薪金所得”項(xiàng)目的區(qū)分】
5. 【行結(jié)算賬戶和儲(chǔ)蓄存款賬戶的區(qū)別】
【“有住所”的理解】
【問(wèn)題】稅法規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”，這里提到“有住所”是不是說(shuō)必須是有房產(chǎn)？
【解答】這里提到“有住所”不是指必須有房產(chǎn),而是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)、利益關(guān)系，在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。即使沒(méi)有房產(chǎn)，因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)、利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人也是個(gè)人所得稅法的居民納稅人。所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。而是一個(gè)納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因，原來(lái)是在中國(guó)境外居住，但是在這些原因消除之后，必須回到的地方。
【境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作期間的區(qū)別】
【問(wèn)題】教材中對(duì)境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作期間的規(guī)定具體有什么區(qū)別？或者兩者的用途分別是什么？
【解答】對(duì)境內(nèi)居住天數(shù)的規(guī)定是為了確定該外籍個(gè)人的納稅義務(wù)，以便確定其征稅范圍，即對(duì)境內(nèi)外所得、境內(nèi)外支付部分哪些征稅，哪些不征稅；對(duì)境內(nèi)實(shí)際工作期間的規(guī)定是為了計(jì)算該外籍個(gè)人的應(yīng)納個(gè)人所得稅額，即是外籍個(gè)人應(yīng)納稅額以下三個(gè)公式中的“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)”、“當(dāng)月境外工作天數(shù)”的確定依據(jù)。
【取得用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅個(gè)人所得稅規(guī)定】
【問(wèn)題】公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，為何按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅，而不是“利息、股息、紅利所得”？
【解答】公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，這一規(guī)定是源于聯(lián)想集團(tuán)控股公司對(duì)公司職工分配歷年留存的勞動(dòng)分紅的行為，實(shí)質(zhì)上是工資、薪金性質(zhì)。以下是文件原文：
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅
征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知
國(guó)稅函[2001]832號(hào)
北京市地方稅務(wù)局：
你局《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工獲得國(guó)有股權(quán)征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（京地稅個(gè)[2001]411號(hào)）收悉。來(lái)文反映，聯(lián)想集團(tuán)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，建立了一套產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制，將多年留存在企業(yè)應(yīng)分配給職工的勞動(dòng)分紅（1.63億元），劃分給職工個(gè)人，用于購(gòu)買企業(yè)的國(guó)有股權(quán)（35%），再以職工持股會(huì)的形式持有聯(lián)想集團(tuán)控股公司的股份。你局提出，對(duì)聯(lián)想集團(tuán)控股公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)）規(guī)定，暫緩征收個(gè)人所得稅。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：
一、 該公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，不宜比照國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文的規(guī)定暫緩征收個(gè)人所得稅。理由是：
（一）兩者的前提不同。國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文規(guī)定暫緩征稅的前提，是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制，而聯(lián)想集團(tuán)改制不符合這一前提。
（二）兩者的分配方式不同。國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文規(guī)定暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時(shí)將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個(gè)人，而聯(lián)想集團(tuán)僅是分配歷年留存的勞動(dòng)分紅。
二、 聯(lián)想集團(tuán)控股公司的做法，實(shí)際上是將多年留存在企業(yè)應(yīng)分未分的勞動(dòng)分紅在職工之間進(jìn)行了分配，職工個(gè)人再將分得的部分用于購(gòu)買企業(yè)的國(guó)有股權(quán)。
三、 根據(jù)前述事實(shí)及個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)聯(lián)想集團(tuán)控股公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由聯(lián)想集團(tuán)控股公司代扣代繳。
【“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“工資、薪金所得”項(xiàng)目的區(qū)分】
【問(wèn)題】如何區(qū)分“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“工資、薪金所得”項(xiàng)目？
【解答】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）第十九條規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬，勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，“工資、薪金所得”存在雇傭與被雇傭關(guān)系，“勞務(wù)報(bào)酬所得”則不存在雇傭與被雇傭關(guān)系。
【行結(jié)算賬戶和儲(chǔ)蓄存款賬戶的區(qū)別】
【問(wèn)題】銀行結(jié)算賬戶從2003年9月1日起孽生的利息要計(jì)征個(gè)人所得稅，而儲(chǔ)蓄存款利息所得從1999年11月1日后孽生的利息所得要征收個(gè)人所得稅，請(qǐng)問(wèn)銀行結(jié)算賬戶和儲(chǔ)蓄存款賬戶有什么區(qū)別嗎？
【解答】個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等而開(kāi)立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款賬戶，如支付水、電、話、氣等基本日常費(fèi)用、歸還貸款、證券投資、購(gòu)物消費(fèi)等，方便了個(gè)人辦理轉(zhuǎn)賬匯款、繳費(fèi)、刷卡消費(fèi)、投資等轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務(wù)，個(gè)人還可以通過(guò)結(jié)算賬戶申請(qǐng)使用信用卡、支票等支付工具，滿足各種支付結(jié)算需求。而儲(chǔ)蓄存款賬戶，如活期、整存整取定期、定活兩便、存本取息和通知存款等，只能用于儲(chǔ)蓄，不能辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。
第二章問(wèn)題與解答
1. 【“有住所”的理解】
2. 【境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作期間的區(qū)別】
3. 【取得用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅個(gè)人所得稅規(guī)定】
4. 【“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“工資、薪金所得”項(xiàng)目的區(qū)分】
5. 【行結(jié)算賬戶和儲(chǔ)蓄存款賬戶的區(qū)別】
【“有住所”的理解】
【問(wèn)題】稅法規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”，這里提到“有住所”是不是說(shuō)必須是有房產(chǎn)？
【解答】這里提到“有住所”不是指必須有房產(chǎn),而是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)、利益關(guān)系，在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。即使沒(méi)有房產(chǎn)，因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)、利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人也是個(gè)人所得稅法的居民納稅人。所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。而是一個(gè)納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因，原來(lái)是在中國(guó)境外居住，但是在這些原因消除之后，必須回到的地方。
【境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作期間的區(qū)別】
【問(wèn)題】教材中對(duì)境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作期間的規(guī)定具體有什么區(qū)別？或者兩者的用途分別是什么？
【解答】對(duì)境內(nèi)居住天數(shù)的規(guī)定是為了確定該外籍個(gè)人的納稅義務(wù)，以便確定其征稅范圍，即對(duì)境內(nèi)外所得、境內(nèi)外支付部分哪些征稅，哪些不征稅；對(duì)境內(nèi)實(shí)際工作期間的規(guī)定是為了計(jì)算該外籍個(gè)人的應(yīng)納個(gè)人所得稅額，即是外籍個(gè)人應(yīng)納稅額以下三個(gè)公式中的“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)”、“當(dāng)月境外工作天數(shù)”的確定依據(jù)。
【取得用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅個(gè)人所得稅規(guī)定】
【問(wèn)題】公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，為何按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅，而不是“利息、股息、紅利所得”？
【解答】公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，這一規(guī)定是源于聯(lián)想集團(tuán)控股公司對(duì)公司職工分配歷年留存的勞動(dòng)分紅的行為，實(shí)質(zhì)上是工資、薪金性質(zhì)。以下是文件原文：
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅
征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知
國(guó)稅函[2001]832號(hào)
北京市地方稅務(wù)局：
你局《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工獲得國(guó)有股權(quán)征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（京地稅個(gè)[2001]411號(hào)）收悉。來(lái)文反映，聯(lián)想集團(tuán)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，建立了一套產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制，將多年留存在企業(yè)應(yīng)分配給職工的勞動(dòng)分紅（1.63億元），劃分給職工個(gè)人，用于購(gòu)買企業(yè)的國(guó)有股權(quán)（35%），再以職工持股會(huì)的形式持有聯(lián)想集團(tuán)控股公司的股份。你局提出，對(duì)聯(lián)想集團(tuán)控股公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)）規(guī)定，暫緩征收個(gè)人所得稅。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：
一、 該公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，不宜比照國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文的規(guī)定暫緩征收個(gè)人所得稅。理由是：
（一）兩者的前提不同。國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文規(guī)定暫緩征稅的前提，是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制，而聯(lián)想集團(tuán)改制不符合這一前提。
（二）兩者的分配方式不同。國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文規(guī)定暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時(shí)將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個(gè)人，而聯(lián)想集團(tuán)僅是分配歷年留存的勞動(dòng)分紅。
二、 聯(lián)想集團(tuán)控股公司的做法，實(shí)際上是將多年留存在企業(yè)應(yīng)分未分的勞動(dòng)分紅在職工之間進(jìn)行了分配，職工個(gè)人再將分得的部分用于購(gòu)買企業(yè)的國(guó)有股權(quán)。
三、 根據(jù)前述事實(shí)及個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)聯(lián)想集團(tuán)控股公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由聯(lián)想集團(tuán)控股公司代扣代繳。
【“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“工資、薪金所得”項(xiàng)目的區(qū)分】
【問(wèn)題】如何區(qū)分“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“工資、薪金所得”項(xiàng)目？
【解答】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）第十九條規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬，勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，“工資、薪金所得”存在雇傭與被雇傭關(guān)系，“勞務(wù)報(bào)酬所得”則不存在雇傭與被雇傭關(guān)系。
【行結(jié)算賬戶和儲(chǔ)蓄存款賬戶的區(qū)別】
【問(wèn)題】銀行結(jié)算賬戶從2003年9月1日起孽生的利息要計(jì)征個(gè)人所得稅，而儲(chǔ)蓄存款利息所得從1999年11月1日后孽生的利息所得要征收個(gè)人所得稅，請(qǐng)問(wèn)銀行結(jié)算賬戶和儲(chǔ)蓄存款賬戶有什么區(qū)別嗎？
【解答】個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等而開(kāi)立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款賬戶，如支付水、電、話、氣等基本日常費(fèi)用、歸還貸款、證券投資、購(gòu)物消費(fèi)等，方便了個(gè)人辦理轉(zhuǎn)賬匯款、繳費(fèi)、刷卡消費(fèi)、投資等轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務(wù)，個(gè)人還可以通過(guò)結(jié)算賬戶申請(qǐng)使用信用卡、支票等支付工具，滿足各種支付結(jié)算需求。而儲(chǔ)蓄存款賬戶，如活期、整存整取定期、定活兩便、存本取息和通知存款等，只能用于儲(chǔ)蓄，不能辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。