2.3以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產
2.3.1以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產概述
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產分為兩類，一是交易性金融資產；二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
滿足以下條件之一的，應劃分為交易性金融資產：
1.取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售；
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；
3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產，同時計入當期損益。
2.3.2以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產的會計處理
（一）交易性金融資產的初始計量
1.入賬成本＝買價－已經宣告未發(fā)放的股利（或－已經到期未收到的利息）；
2.交易費用計入投資收益借方，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。
一般分錄如下：
借：交易性金融資產――成本（按公允價值入賬）
投資收益（交易費用）
應收股利（應收利息）
貸：銀行存款 （支付的總價款）
（二）交易性金融資產的后續(xù)計量
（五）處置時
借：銀行存款（凈售價）
公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）
貸：交易性金融資產（賬面余額）
www.examw.com
投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。）
公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）
【要點提示】交易性金融資產常見于單項選擇題測試，以其數據鏈條中某指標的計算為測試方式，常見測試指標有：①交易性金融資產出售時投資收益額的計算；②交易性金融資產在持有期間所實現的投資收益額計算。在計算交易性金融資產出售時的投資收益額時，應直接用凈售價減去此交易性金融資產的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價值變動，因為此價值暫時變動只有在最終出售時才會轉入投資收益中，直接用凈售價減去入賬成本就可認定出售時的投資收益。而計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費用；二是計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益；三是轉讓時的投資收益。
【例2—2】20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款102000元。（含已到付息期但尚未領取的利息2 000元），購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用3000元。該債券面值100000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：
（1）20×7年1月3日，收到該債券20 ×6年下半年利息2 000元。
（2）20×7年6月30日，該債券的公允價值為115 000元（不含利息）。
（3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息。
（4）20×7年12月31日，該債券公允價值為110 000元（不含利息）。
（5）20×8年1月3日，收到該債券20×7年下半年利息0。
（6）20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款118 000元（含20×8年第1季度利息1 000元）。
假定不考慮其他因素。
[答疑編號1141020201]
甲企業(yè)的賬務處理如下：
20×7年1月1日，購入債券：
借：交易性金融資產——成本 100 000
應收利息 2 000
投資收益 3 000
貸：銀行存款 105 000
（1）20×7年1月3日，收到該債券20×5年下半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應收利息 2 000
（2）20×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：
借：交易性金融資產——公允價值變動 15 000
貸：公允價值變動損益 15 000
借：應收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
（3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應收利息 2 000
（4）20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：
借：公允價值變動損益 5 000
貸：交易性金融資產——公允價值變動 5 000
借：應收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
（5）20×8年1月3日，收到該債券20 ×7年下半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應收利息 2 000
（6）20×8年3月31日，將該債券予以出售：
借：銀行存款 118 000
公允價值變動損益 10 000
貸：交易性金融資產——成本 100 000
——公允價值變動 10 000
投資收益 18 000
2.3.1以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產概述
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產分為兩類，一是交易性金融資產；二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
滿足以下條件之一的，應劃分為交易性金融資產：
1.取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售；
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；
3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產，同時計入當期損益。
2.3.2以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產的會計處理
（一）交易性金融資產的初始計量
1.入賬成本＝買價－已經宣告未發(fā)放的股利（或－已經到期未收到的利息）；
2.交易費用計入投資收益借方，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。
一般分錄如下：
借：交易性金融資產――成本（按公允價值入賬）
投資收益（交易費用）
應收股利（應收利息）
貸：銀行存款 （支付的總價款）
（二）交易性金融資產的后續(xù)計量
（五）處置時
借：銀行存款（凈售價）
公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）
貸：交易性金融資產（賬面余額）
www.examw.com
投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。）
公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）
【要點提示】交易性金融資產常見于單項選擇題測試，以其數據鏈條中某指標的計算為測試方式，常見測試指標有：①交易性金融資產出售時投資收益額的計算；②交易性金融資產在持有期間所實現的投資收益額計算。在計算交易性金融資產出售時的投資收益額時，應直接用凈售價減去此交易性金融資產的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價值變動，因為此價值暫時變動只有在最終出售時才會轉入投資收益中，直接用凈售價減去入賬成本就可認定出售時的投資收益。而計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費用；二是計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益；三是轉讓時的投資收益。
【例2—2】20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款102000元。（含已到付息期但尚未領取的利息2 000元），購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用3000元。該債券面值100000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：
（1）20×7年1月3日，收到該債券20 ×6年下半年利息2 000元。
（2）20×7年6月30日，該債券的公允價值為115 000元（不含利息）。
（3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息。
（4）20×7年12月31日，該債券公允價值為110 000元（不含利息）。
（5）20×8年1月3日，收到該債券20×7年下半年利息0。
（6）20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款118 000元（含20×8年第1季度利息1 000元）。
假定不考慮其他因素。
[答疑編號1141020201]
甲企業(yè)的賬務處理如下：
20×7年1月1日，購入債券：
借：交易性金融資產——成本 100 000
應收利息 2 000
投資收益 3 000
貸：銀行存款 105 000
（1）20×7年1月3日，收到該債券20×5年下半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應收利息 2 000
（2）20×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：
借：交易性金融資產——公允價值變動 15 000
貸：公允價值變動損益 15 000
借：應收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
（3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應收利息 2 000
（4）20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：
借：公允價值變動損益 5 000
貸：交易性金融資產——公允價值變動 5 000
借：應收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
（5）20×8年1月3日，收到該債券20 ×7年下半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應收利息 2 000
（6）20×8年3月31日，將該債券予以出售：
借：銀行存款 118 000
公允價值變動損益 10 000
貸：交易性金融資產——成本 100 000
——公允價值變動 10 000
投資收益 18 000