第五節(jié) 或有事項
一、或有事項概述
或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。
二.或有事項的確認
(1)如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下3個條件，企業(yè)應(yīng)將其確認為預(yù)計負債：
①該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);
②該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);
③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
(2)在對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：
(1)基本確定：95%<發(fā)生的可能性<100%;
(2)很可能： 50%<發(fā)生的可能性≤95%;
(3)可能： 5%<發(fā)生的可能性≤50%;
(4)極小可能：0<發(fā)生的可能性≤5%。
三.預(yù)計負債的計量
1.估計數(shù)
企業(yè)因或有事項而確認的負債的金額，應(yīng)是清償該負債所需支出的估計數(shù)。估計數(shù)的確定方法如下：
(1)如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則估計數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定;
(2)如果所需支出不存在一個金額區(qū)間，則估計數(shù)應(yīng)分別情況處理：
①或有事項涉及單個項目時，估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定;②或有事項涉及多個項目時，估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定(即計算加權(quán)平均數(shù))。
P253例21
【例題1】
企業(yè)因?qū)ν鈸Ｊ马椏赡墚a(chǎn)生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列表述中正確的是( )。
A.雖然企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴，不應(yīng)確認為預(yù)計負債
B.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計的，則不應(yīng)確認為預(yù)計負債
C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，因此應(yīng)將擔保額確認為預(yù)計負債
D.因為法院尚未判決，企業(yè)沒有必要確認預(yù)計負債
【答案】B
【解析】或有事項確認為預(yù)計負債的，應(yīng)當滿足三個條件：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠計量，對于未決訴訟而言，如果很可能敗訴，且損失的金額能夠合理估計的，應(yīng)該確認預(yù)計負債;如果損失的金額不能合理估計，則不能確認預(yù)計負債。
【例題2】
W公司于2008年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬元，另支付逾期罰息20萬元，支付訴訟費8萬元。至于2008年12月31日法院尚未做出判決。對于此訴訟，公司預(yù)計除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息14-18萬元，有98% 的可能性支付訴訟費8萬元。據(jù)此，W公司2008年12月31日應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為( )萬元。
A.22 B.24
C.26 D.28
【答案】B
【解析】預(yù)計負債=(14+18)/2+8=24(萬元)
【例題3】
甲公司2008年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費維修。按照以往經(jīng)驗，不發(fā)生質(zhì)量問題的可能性為80%，無須支付維修費;發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的10%;發(fā)生嚴重質(zhì)量問題的可能性為1%，發(fā)生嚴重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的20%。
則2008年應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬元)。甲公司的賬務(wù)處理是：
借：銷售費用 9
貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9
2.預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚?BR> 如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。
【例題4】
甲公司于20×7年1月1日采用經(jīng)營租賃方式租入乙公司的一條生產(chǎn)生產(chǎn)線，雙方約定租期為4年，每年年末支付租金18萬元。20×8年12月15日，市政規(guī)劃要求甲公司遷址并重組，甲公司不得不終止該生產(chǎn)線的生產(chǎn)，而原經(jīng)營租賃合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假設(shè)同類資產(chǎn)租賃的內(nèi)含利率為10%，則甲公司在20×8年年末應(yīng)作的賬務(wù)處理是( )。
A.借：管理費用 360 000
貸：預(yù)計負債 360 000
B.借：營業(yè)外支出 360 000
貸：預(yù)計負債 360 000
C.借：管理費用 312 390
貸：預(yù)計負債 312 390
D.借：資產(chǎn)減值損失 312 390
貸：預(yù)計負債 312 290
【答案】B
【解析】本題考查待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的核算。對于預(yù)計發(fā)生的損失，屬于企業(yè)的非經(jīng)營性支出，應(yīng)當計入營業(yè)外支出。
【例題5】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，假定不考慮納稅調(diào)整事項。該公司按照凈利潤的20%提取法定盈余公積。甲公司2002年度財務(wù)會計報告于2003年2月18日批準對外報出。甲公司發(fā)生的有關(guān)事項如下：
(1)20×2年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問題對李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬元。至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司預(yù)計該項訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在100～150萬元之間，并且還需要支付訴訟費用2萬元?？紤]到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償50萬元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。
(2)2003年2月15日，法院判決甲公司向李某賠償115萬元，并負擔訴訟費用2萬元，甲公司和李某均不再上訴。
(3)2003年2月21日，甲公司從保險公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款50萬元，并于當日用銀行存款支付了對李某的賠償款和訴訟費用。
【要求】編制甲公司2002年12月31日、2003年2月15日和2003年2月21日與訴訟事項有關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)2002年12月31日
借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 125 [(100+150)/2]
管理費用——訴訟費用 2
貸：預(yù)計負債——未決訴訟 127
借：其他應(yīng)收款——××保險公司 50
貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償 50
(2)2003年2月15日
借：預(yù)計負債——未決訴訟 127
貸：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外支出) 10
借：以前年度損益調(diào)整(所得稅) 3.30
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3.30(10×33%)
借：以前年度損益調(diào)整 6.70
貸：利潤分配——未分配利潤 6.70
借：利潤分配——未分配利潤 1.34
貸：盈余公積 1.34
(3)2003年2月21日
借：銀行存款 50
貸：其他應(yīng)收款——××保險公司 50
借：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
貸：銀行存款 117
(注：本題是將或有事項與日后事項結(jié)合的典型案例)
一、或有事項概述
或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。
二.或有事項的確認
(1)如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下3個條件，企業(yè)應(yīng)將其確認為預(yù)計負債：
①該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);
②該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);
③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
(2)在對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：
(1)基本確定：95%<發(fā)生的可能性<100%;
(2)很可能： 50%<發(fā)生的可能性≤95%;
(3)可能： 5%<發(fā)生的可能性≤50%;
(4)極小可能：0<發(fā)生的可能性≤5%。
三.預(yù)計負債的計量
1.估計數(shù)
企業(yè)因或有事項而確認的負債的金額，應(yīng)是清償該負債所需支出的估計數(shù)。估計數(shù)的確定方法如下：
(1)如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則估計數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定;
(2)如果所需支出不存在一個金額區(qū)間，則估計數(shù)應(yīng)分別情況處理：
①或有事項涉及單個項目時，估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定;②或有事項涉及多個項目時，估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定(即計算加權(quán)平均數(shù))。
P253例21
【例題1】
企業(yè)因?qū)ν鈸Ｊ马椏赡墚a(chǎn)生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列表述中正確的是( )。
A.雖然企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴，不應(yīng)確認為預(yù)計負債
B.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計的，則不應(yīng)確認為預(yù)計負債
C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，因此應(yīng)將擔保額確認為預(yù)計負債
D.因為法院尚未判決，企業(yè)沒有必要確認預(yù)計負債
【答案】B
【解析】或有事項確認為預(yù)計負債的，應(yīng)當滿足三個條件：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠計量，對于未決訴訟而言，如果很可能敗訴，且損失的金額能夠合理估計的，應(yīng)該確認預(yù)計負債;如果損失的金額不能合理估計，則不能確認預(yù)計負債。
【例題2】
W公司于2008年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬元，另支付逾期罰息20萬元，支付訴訟費8萬元。至于2008年12月31日法院尚未做出判決。對于此訴訟，公司預(yù)計除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息14-18萬元，有98% 的可能性支付訴訟費8萬元。據(jù)此，W公司2008年12月31日應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為( )萬元。
A.22 B.24
C.26 D.28
【答案】B
【解析】預(yù)計負債=(14+18)/2+8=24(萬元)
【例題3】
甲公司2008年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費維修。按照以往經(jīng)驗，不發(fā)生質(zhì)量問題的可能性為80%，無須支付維修費;發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的10%;發(fā)生嚴重質(zhì)量問題的可能性為1%，發(fā)生嚴重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的20%。
則2008年應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬元)。甲公司的賬務(wù)處理是：
借：銷售費用 9
貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9
2.預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚?BR> 如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。
【例題4】
甲公司于20×7年1月1日采用經(jīng)營租賃方式租入乙公司的一條生產(chǎn)生產(chǎn)線，雙方約定租期為4年，每年年末支付租金18萬元。20×8年12月15日，市政規(guī)劃要求甲公司遷址并重組，甲公司不得不終止該生產(chǎn)線的生產(chǎn)，而原經(jīng)營租賃合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假設(shè)同類資產(chǎn)租賃的內(nèi)含利率為10%，則甲公司在20×8年年末應(yīng)作的賬務(wù)處理是( )。
A.借：管理費用 360 000
貸：預(yù)計負債 360 000
B.借：營業(yè)外支出 360 000
貸：預(yù)計負債 360 000
C.借：管理費用 312 390
貸：預(yù)計負債 312 390
D.借：資產(chǎn)減值損失 312 390
貸：預(yù)計負債 312 290
【答案】B
【解析】本題考查待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的核算。對于預(yù)計發(fā)生的損失，屬于企業(yè)的非經(jīng)營性支出，應(yīng)當計入營業(yè)外支出。
【例題5】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，假定不考慮納稅調(diào)整事項。該公司按照凈利潤的20%提取法定盈余公積。甲公司2002年度財務(wù)會計報告于2003年2月18日批準對外報出。甲公司發(fā)生的有關(guān)事項如下：
(1)20×2年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問題對李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬元。至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司預(yù)計該項訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在100～150萬元之間，并且還需要支付訴訟費用2萬元?？紤]到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償50萬元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。
(2)2003年2月15日，法院判決甲公司向李某賠償115萬元，并負擔訴訟費用2萬元，甲公司和李某均不再上訴。
(3)2003年2月21日，甲公司從保險公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款50萬元，并于當日用銀行存款支付了對李某的賠償款和訴訟費用。
【要求】編制甲公司2002年12月31日、2003年2月15日和2003年2月21日與訴訟事項有關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)2002年12月31日
借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 125 [(100+150)/2]
管理費用——訴訟費用 2
貸：預(yù)計負債——未決訴訟 127
借：其他應(yīng)收款——××保險公司 50
貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償 50
(2)2003年2月15日
借：預(yù)計負債——未決訴訟 127
貸：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外支出) 10
借：以前年度損益調(diào)整(所得稅) 3.30
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3.30(10×33%)
借：以前年度損益調(diào)整 6.70
貸：利潤分配——未分配利潤 6.70
借：利潤分配——未分配利潤 1.34
貸：盈余公積 1.34
(3)2003年2月21日
借：銀行存款 50
貸：其他應(yīng)收款——××保險公司 50
借：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
貸：銀行存款 117
(注：本題是將或有事項與日后事項結(jié)合的典型案例)