7.5 或有事項
7.5.1 或有事項的概念及特征
（一）或有事項的概念
或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。
（二）或有事項的主要特征
1.或有事項是由過去的交易或事項形成的；
2.或有事項的結(jié)果具有不確定性；
3.或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。
（三）或有事項的分類
1.夠條件確認為預(yù)計負債的或有事項；
2.不夠條件確認為預(yù)計負債的或有事項——或有負債；
3.或有資產(chǎn)。
7.5.2 或有事項的確認和計量
一、或有事項的確認
與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當在同時符合以下三個條件時確認為負債，作為預(yù)計負債進行確認和計量：
1.或有事項產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)；
2.義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出；
重點把握“很可能”的標準確認：
基本確定 大于95%小于100%
很可能 大于50%小于等于95%
可能 大于5%小于等于50%
極小可能 大于0小于等于5%
3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
二、預(yù)計負債的計量
（一）預(yù)計負債的初始計量
1.估計數(shù)的確認
（1）當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個金額范圍時，則估計數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認。
（2）如果不存在一個金額范圍時，則估計數(shù)按以下標準認定：
a.如果涉及單個項目，則估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)
b.如果涉及多個項目，則估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認——即“加權(quán)平均數(shù)”
[例7－21]20×7年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。2007年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為，勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償6 000 000元。此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即6 000 000元。
20×7年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而涉及一起訴訟案。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為，最終的法律判決很可能對公司不利。20×7年12月31日，乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認一項金額為1 800 000元[（1 600 000＋2 000 000）÷2]的負債。
20×7年度，甲股份有限公司共銷售某產(chǎn)品300 000件，銷售收入為1 800 000 000元，根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售后1年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本年度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，20×7年12月31日，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為：
1 800 000 000 ×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）=4 500 000（元）
【例題21•單選題】甲公司2006年銷售收入4000萬元，產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定，產(chǎn)
品售出后，如果一年內(nèi)發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將負責免費維修。根據(jù)以往經(jīng)驗，如果發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費用為銷售收入的2%，發(fā)生較大問題的修理費用為銷售收入的3%～5%，發(fā)生特定質(zhì)量問題的修理費用為銷售收入的8%～10%。公司考慮各種因此，預(yù)測2006年所售商品中，有10%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題，2%將發(fā)生特定質(zhì)量問題。2006年年末，甲公司應(yīng)確認的負債金額為（ ）萬元。
A.0 B.22.4 C.24 D.23.2
[答案]D
[解析]如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則合理的估計數(shù)應(yīng)是該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)。如果不存在一個金額區(qū)間，則應(yīng)按如下原則確定合理的估計數(shù)：或有事項涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定；或有事項涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。該或有事項為涉及多個項目的或有事項，2006年末甲公司應(yīng)確認的負債金額為4000×2%×10%+4000×（3%+5%）÷2×5%+4000×（8%+10%）÷2×2%=23.2（萬元）。
2.預(yù)期可獲補償?shù)奶幚?BR> 如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定有收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值。
[例7－22]20×7年12月31日，乙股份有限公司因或有事項而確認了一筆金額為1 000 000元的預(yù)計負債；同時，公司因該或有事項基本確定可從甲股份有限公司獲得400 000元的賠償。
本例中，乙股份有限公司應(yīng)分別確認一項金額為100 000元的預(yù)計負債和一項金額為400 000元的資產(chǎn)，而不能只確認一項金額為600 000元（1 000 000 －400 000）的預(yù)計負債。同時，公司所確認的補償金額400 000元不應(yīng)當超過所確認預(yù)計負債的賬面價值 1 000 000元。
此處的重點是三個：
第一、 只有在基本確定能收到時，才能作資產(chǎn)認定。
第二、 該資產(chǎn)的金額不能超過其所匹配的負債的賬面價值。
第三、 資產(chǎn)的入賬要單獨設(shè)賬反映即計入“其他應(yīng)收款”，而不能與“預(yù)計負債”對沖。
（二）預(yù)計負債的后續(xù)計量
企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當前估計數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
（三）相關(guān)會計分錄
1.在確認負債時；
借：銷售費用（常見的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用）
管理費用（一般是訴訟費或各項雜費）
營業(yè)外支出（通常是罰款或賠償額）
貸：預(yù)計負債
2.當該負債轉(zhuǎn)化為事實時：
借：預(yù)計負債
貸：其他應(yīng)付款
借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
需注意的是，如果屬于產(chǎn)品質(zhì)量保證情況的，則不必轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”，而是直接對沖“預(yù)計負債”。
3.對于預(yù)期可獲補償?shù)恼J定
借：其他應(yīng)收款
貸：營業(yè)外支出（營業(yè)外收入）
四）報表披露
根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，因或有事項確認的負債除了在報表中反映外，還要在會計報表附注中作相應(yīng)的披露其形成的原因及金額，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項的信息。
7.5.3 或有負債的會計處理
1.或有負債的概念?；蛴胸搨侵高^去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利潤流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。
2.或有負債的確認條件
其實就是不符合夠條件作負債確認的或有事項的那些條件。
3.或有負債的特點
（1）由過去交易或事項產(chǎn)生的。
（2）結(jié)果具有不確定性
①潛在義務(wù)
②雖然是現(xiàn)時義務(wù)，但要么是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性達不到“很可能”；要么是金額無法可靠地計量。
4.或有負債的會計處理
對于或有負債，會計上只作披露
（1）披露的范圍
除可能性極小的或有負債不作披露外，其余或有負債均作披露。（但對于“未決訴訟”“擔保責任”“商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所產(chǎn)生的或有負債”“未決仲裁”則不論其可能性大小，均需披露）。
（2）披露內(nèi)容
①或有負債形成的原因
②預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計應(yīng)說明理由）
③獲得補償?shù)目赡苄?BR> （3）例外情況
如果披露未決訴訟或仲裁的全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但是企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。
【例題22•單選題】下列或有負債中，不應(yīng)在會計報表附注中披露的是（ ）。
A.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債
B.未決訴訟、仲裁形成的或有負債
C.為其他單位債務(wù)擔保形成的或有負債
D.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債
[答案]D
[解析]企業(yè)會計準則規(guī)定，或有事項如果不能同時符合確認為負債的三個條件，則不能將其確認為一項負債，只能作為或有負債處理。極小可能（可能性小于5%）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。
7.5.1 或有事項的概念及特征
（一）或有事項的概念
或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。
（二）或有事項的主要特征
1.或有事項是由過去的交易或事項形成的；
2.或有事項的結(jié)果具有不確定性；
3.或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。
（三）或有事項的分類
1.夠條件確認為預(yù)計負債的或有事項；
2.不夠條件確認為預(yù)計負債的或有事項——或有負債；
3.或有資產(chǎn)。
7.5.2 或有事項的確認和計量
一、或有事項的確認
與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當在同時符合以下三個條件時確認為負債，作為預(yù)計負債進行確認和計量：
1.或有事項產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)；
2.義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出；
重點把握“很可能”的標準確認：
基本確定 大于95%小于100%
很可能 大于50%小于等于95%
可能 大于5%小于等于50%
極小可能 大于0小于等于5%
3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
二、預(yù)計負債的計量
（一）預(yù)計負債的初始計量
1.估計數(shù)的確認
（1）當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個金額范圍時，則估計數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認。
（2）如果不存在一個金額范圍時，則估計數(shù)按以下標準認定：
a.如果涉及單個項目，則估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)
b.如果涉及多個項目，則估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認——即“加權(quán)平均數(shù)”
[例7－21]20×7年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。2007年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為，勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償6 000 000元。此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即6 000 000元。
20×7年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而涉及一起訴訟案。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為，最終的法律判決很可能對公司不利。20×7年12月31日，乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認一項金額為1 800 000元[（1 600 000＋2 000 000）÷2]的負債。
20×7年度，甲股份有限公司共銷售某產(chǎn)品300 000件，銷售收入為1 800 000 000元，根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售后1年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本年度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，20×7年12月31日，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為：
1 800 000 000 ×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）=4 500 000（元）
【例題21•單選題】甲公司2006年銷售收入4000萬元，產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定，產(chǎn)
品售出后，如果一年內(nèi)發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將負責免費維修。根據(jù)以往經(jīng)驗，如果發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費用為銷售收入的2%，發(fā)生較大問題的修理費用為銷售收入的3%～5%，發(fā)生特定質(zhì)量問題的修理費用為銷售收入的8%～10%。公司考慮各種因此，預(yù)測2006年所售商品中，有10%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題，2%將發(fā)生特定質(zhì)量問題。2006年年末，甲公司應(yīng)確認的負債金額為（ ）萬元。
A.0 B.22.4 C.24 D.23.2
[答案]D
[解析]如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則合理的估計數(shù)應(yīng)是該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)。如果不存在一個金額區(qū)間，則應(yīng)按如下原則確定合理的估計數(shù)：或有事項涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定；或有事項涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。該或有事項為涉及多個項目的或有事項，2006年末甲公司應(yīng)確認的負債金額為4000×2%×10%+4000×（3%+5%）÷2×5%+4000×（8%+10%）÷2×2%=23.2（萬元）。
2.預(yù)期可獲補償?shù)奶幚?BR> 如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定有收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值。
[例7－22]20×7年12月31日，乙股份有限公司因或有事項而確認了一筆金額為1 000 000元的預(yù)計負債；同時，公司因該或有事項基本確定可從甲股份有限公司獲得400 000元的賠償。
本例中，乙股份有限公司應(yīng)分別確認一項金額為100 000元的預(yù)計負債和一項金額為400 000元的資產(chǎn)，而不能只確認一項金額為600 000元（1 000 000 －400 000）的預(yù)計負債。同時，公司所確認的補償金額400 000元不應(yīng)當超過所確認預(yù)計負債的賬面價值 1 000 000元。
此處的重點是三個：
第一、 只有在基本確定能收到時，才能作資產(chǎn)認定。
第二、 該資產(chǎn)的金額不能超過其所匹配的負債的賬面價值。
第三、 資產(chǎn)的入賬要單獨設(shè)賬反映即計入“其他應(yīng)收款”，而不能與“預(yù)計負債”對沖。
（二）預(yù)計負債的后續(xù)計量
企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當前估計數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
（三）相關(guān)會計分錄
1.在確認負債時；
借：銷售費用（常見的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用）
管理費用（一般是訴訟費或各項雜費）
營業(yè)外支出（通常是罰款或賠償額）
貸：預(yù)計負債
2.當該負債轉(zhuǎn)化為事實時：
借：預(yù)計負債
貸：其他應(yīng)付款
借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
需注意的是，如果屬于產(chǎn)品質(zhì)量保證情況的，則不必轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”，而是直接對沖“預(yù)計負債”。
3.對于預(yù)期可獲補償?shù)恼J定
借：其他應(yīng)收款
貸：營業(yè)外支出（營業(yè)外收入）
四）報表披露
根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，因或有事項確認的負債除了在報表中反映外，還要在會計報表附注中作相應(yīng)的披露其形成的原因及金額，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項的信息。
7.5.3 或有負債的會計處理
1.或有負債的概念?；蛴胸搨侵高^去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利潤流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。
2.或有負債的確認條件
其實就是不符合夠條件作負債確認的或有事項的那些條件。
3.或有負債的特點
（1）由過去交易或事項產(chǎn)生的。
（2）結(jié)果具有不確定性
①潛在義務(wù)
②雖然是現(xiàn)時義務(wù)，但要么是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性達不到“很可能”；要么是金額無法可靠地計量。
4.或有負債的會計處理
對于或有負債，會計上只作披露
（1）披露的范圍
除可能性極小的或有負債不作披露外，其余或有負債均作披露。（但對于“未決訴訟”“擔保責任”“商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所產(chǎn)生的或有負債”“未決仲裁”則不論其可能性大小，均需披露）。
（2）披露內(nèi)容
①或有負債形成的原因
②預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計應(yīng)說明理由）
③獲得補償?shù)目赡苄?BR> （3）例外情況
如果披露未決訴訟或仲裁的全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但是企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。
【例題22•單選題】下列或有負債中，不應(yīng)在會計報表附注中披露的是（ ）。
A.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債
B.未決訴訟、仲裁形成的或有負債
C.為其他單位債務(wù)擔保形成的或有負債
D.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債
[答案]D
[解析]企業(yè)會計準則規(guī)定，或有事項如果不能同時符合確認為負債的三個條件，則不能將其確認為一項負債，只能作為或有負債處理。極小可能（可能性小于5%）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。