1)出售或收回持有至到期投資，主要是應(yīng)確定轉(zhuǎn)讓損益。具體賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
【例3】溢價(jià)購入債券作為持有至到期投資
甲公司 2007年1月2日 購入某公司于 2007年1月1日 發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2007年1月初購入時(shí)
借：持有至到期投資——成本100 （即面值）
——利息調(diào)整6 （即溢價(jià)）
貸：銀行存款 106
（2） 2007年12月31日 計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
①應(yīng)收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％×期限＝10萬元
②利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限
a.先計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=7.6889％。計(jì)算過程如下：
本＋息的現(xiàn)值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106
當(dāng)r＝8％時(shí)：
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542
當(dāng)r＝7％時(shí)：
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873
8%
105.1542
r
106
7%
107.873
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
＝0.3111×（－1％）＋8％
＝8％－0.3111％＝7.6889％
【例3】溢價(jià)購入債券作為持有至到期投資
甲公司 2007年1月2日 購入某公司于 2007年1月1日 發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2007年1月初購入時(shí)
借：持有至到期投資——成本100 （即面值）
——利息調(diào)整6 （即溢價(jià)）
貸：銀行存款 106
（2） 2007年12月31日 計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
①應(yīng)收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％×期限＝10萬元
②利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限
a.先計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=7.6889％。計(jì)算過程如下：
本＋息的現(xiàn)值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106
當(dāng)r＝8％時(shí)：
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542
當(dāng)r＝7％時(shí)：
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873
8%
105.1542
r
106
7%
107.873
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
＝0.3111×（－1％）＋8％
＝8％－0.3111％＝7.6889％