第四節(jié) 借款費用
一、借款費用概述
借款費用包括四部分內容：
1.因借款而發(fā)生的利息。
2.因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷。
3.因借款而發(fā)生的輔助費用。
4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本;其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產----指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產等。
借款范圍：專門借款和一般借款
專門借款----指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。
一般借款----指為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款。
二、借款費用資本化期間
1.開始資本化
對于因專門借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷、匯兌差額(注意：不包括輔助費用)，只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：
(1)資產支出已經發(fā)生。
這里的資產支出只包括①支付貨幣資金;②轉移非現金資產;③承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。
(2)借款費用已經發(fā)生。
(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。
2.暫停資本化
在固定資產的購置或者建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月(含3個月)，則中斷期間所發(fā)生的借款費用應當暫停資本化，將其計入當期損益，直到購建活動重新開始。
3.終止資本化
(1)理論標準：
購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。
在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
(2)具體形式：
滿足以下條件之一，即應當認為資產已經達到了預定可使用狀態(tài)，借款費用應當停止資本化：
①符合資本化條件的資產的實體建造工作已經全部完成或者實質上已經完成。
②所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求相符合。
③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
④購建或者生產的符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
⑤購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。
三、資本化金額的確定
1. 利息資本化金額的確定
專門借款----為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項，利息均資本化;
一般借款----為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款，超過部分與資產支出掛鉤。
(1)每一會計期間占用的一般借款利息的資本化金額=至當期末止資產累計支出加權平均數×資本化率
累計支出加權平均數=∑(每筆資產支出金額*每筆資產占用的天數/會計期間涵蓋的天數)
(2)資本化率的確定：
①如果為購建或者生產的符合資本化條件的資產只借入一筆一般借款，資本化率即為該項借款的利率;
②如果為購建或者生產的符合資本化條件的資產借入了一筆以上一般借款，則資本化率即為該項借款的加權平均利率。
加權平均利率=占用的一般借款當期利息之和/本金加權平均數
(3)為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產支出加權平均數超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。
一般借款的資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定，其計算方法與專門借款加權平均利率計算方法相同。
(4)借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。
(5)每期允許企業(yè)資本化的利息金額應當以當期實際發(fā)生的利息為限，即不得超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。
2.輔助費用資本化金額的確定
專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
3.匯兌差額資本化金額的確定
外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金和利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實際發(fā)生額。
一、借款費用概述
借款費用包括四部分內容：
1.因借款而發(fā)生的利息。
2.因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷。
3.因借款而發(fā)生的輔助費用。
4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本;其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產----指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產等。
借款范圍：專門借款和一般借款
專門借款----指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。
一般借款----指為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款。
二、借款費用資本化期間
1.開始資本化
對于因專門借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷、匯兌差額(注意：不包括輔助費用)，只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：
(1)資產支出已經發(fā)生。
這里的資產支出只包括①支付貨幣資金;②轉移非現金資產;③承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。
(2)借款費用已經發(fā)生。
(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。
2.暫停資本化
在固定資產的購置或者建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月(含3個月)，則中斷期間所發(fā)生的借款費用應當暫停資本化，將其計入當期損益，直到購建活動重新開始。
3.終止資本化
(1)理論標準：
購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。
在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
(2)具體形式：
滿足以下條件之一，即應當認為資產已經達到了預定可使用狀態(tài)，借款費用應當停止資本化：
①符合資本化條件的資產的實體建造工作已經全部完成或者實質上已經完成。
②所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求相符合。
③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
④購建或者生產的符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
⑤購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。
三、資本化金額的確定
1. 利息資本化金額的確定
專門借款----為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項，利息均資本化;
一般借款----為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款，超過部分與資產支出掛鉤。
(1)每一會計期間占用的一般借款利息的資本化金額=至當期末止資產累計支出加權平均數×資本化率
累計支出加權平均數=∑(每筆資產支出金額*每筆資產占用的天數/會計期間涵蓋的天數)
(2)資本化率的確定：
①如果為購建或者生產的符合資本化條件的資產只借入一筆一般借款，資本化率即為該項借款的利率;
②如果為購建或者生產的符合資本化條件的資產借入了一筆以上一般借款，則資本化率即為該項借款的加權平均利率。
加權平均利率=占用的一般借款當期利息之和/本金加權平均數
(3)為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產支出加權平均數超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。
一般借款的資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定，其計算方法與專門借款加權平均利率計算方法相同。
(4)借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。
(5)每期允許企業(yè)資本化的利息金額應當以當期實際發(fā)生的利息為限，即不得超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。
2.輔助費用資本化金額的確定
專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
3.匯兌差額資本化金額的確定
外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金和利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實際發(fā)生額。