消費稅計稅依據(jù)和應納稅額的計算
(一)自行銷售應稅消費品應納稅額計稅依據(jù)
1、實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)―――納稅人銷售應稅消費品的數(shù)量.
目前我國對啤酒、黃酒、汽油、柴油采用從量定額征收辦法.
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
2、實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)―――應稅消費品的銷售額。
應納消費稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率
應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費
用。不包括向購買方收取的增值稅稅額，如果價款是含稅的需要換算，其換算公
式如下：
應稅消費品的銷售額=[含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)]
注意：
(1) 對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。
(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
【例題29：單選】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法錯誤的是( )。
A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅
B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅
C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅
D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅
答案：B
解析：增值稅與消費稅的計稅依據(jù)是一致的，均是不含增值稅而含消費稅的銷售額。
對于消費稅所列舉的14個稅目，既要征收消費稅，同時又要征收增值稅而對于征收增值稅的貨物則不一定要征收消費稅。
3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應納稅額
應納消費稅額
=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+應稅消費品的銷售額×適用稅率
【例題30：單選】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中實行從量定額與從價定率相結(jié)合征稅辦法的是()。
A.啤酒
B.糧食白酒
C.酒糟
D.葡萄酒
答案：B
4、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
(1)銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定
①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
②外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
④外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
⑤外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
⑥外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
⑦以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品
⑧以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
⑨以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
⑩以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
(11)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板
注意：
(1)外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款。
(2)計算
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款
=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價
=期初庫存的外購應稅消費品的買價(數(shù)量)+當期購進的應稅消費品的買價(數(shù)量)-期末庫存的外購應稅消費品的買價(數(shù)量)
外購已稅消費品的買價是指外購應稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。
(2)自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定
納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。
【例題32：單選】某廠是增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費稅率為10%，則該廠本月應納消費稅稅額為( )。
A.32.04萬元
B.35.25萬元
C.33.4萬元
D.34.95萬元
答案：D
解析：200×10%+100÷(1+17%)×10%+74.88÷(1+17%)×10%=34.95(萬元)
(3)應稅消費品用于其他方面的規(guī)定
納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)。
【例題33：08年多選】下列情形的應稅消費品，按照現(xiàn)行消費稅法的有關規(guī)定，應以納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有( )。
A.用于抵債的應稅消費品
B.用于饋贈的應稅消費品
C.用于對外投資入股的應稅消費品
D.用于換取消費資料的應稅消費品
E.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品
【答案】ACDE
(一)自行銷售應稅消費品應納稅額計稅依據(jù)
1、實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)―――納稅人銷售應稅消費品的數(shù)量.
目前我國對啤酒、黃酒、汽油、柴油采用從量定額征收辦法.
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
2、實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)―――應稅消費品的銷售額。
應納消費稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率
應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費
用。不包括向購買方收取的增值稅稅額，如果價款是含稅的需要換算，其換算公
式如下：
應稅消費品的銷售額=[含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)]
注意：
(1) 對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。
(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
【例題29：單選】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法錯誤的是( )。
A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅
B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅
C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅
D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅
答案：B
解析：增值稅與消費稅的計稅依據(jù)是一致的，均是不含增值稅而含消費稅的銷售額。
對于消費稅所列舉的14個稅目，既要征收消費稅，同時又要征收增值稅而對于征收增值稅的貨物則不一定要征收消費稅。
3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應納稅額
應納消費稅額
=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+應稅消費品的銷售額×適用稅率
【例題30：單選】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中實行從量定額與從價定率相結(jié)合征稅辦法的是()。
A.啤酒
B.糧食白酒
C.酒糟
D.葡萄酒
答案：B
4、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
(1)銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定
①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
②外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
④外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
⑤外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
⑥外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
⑦以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品
⑧以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
⑨以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
⑩以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
(11)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板
注意：
(1)外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款。
(2)計算
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款
=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價
=期初庫存的外購應稅消費品的買價(數(shù)量)+當期購進的應稅消費品的買價(數(shù)量)-期末庫存的外購應稅消費品的買價(數(shù)量)
外購已稅消費品的買價是指外購應稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。
(2)自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定
納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。
【例題32：單選】某廠是增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費稅率為10%，則該廠本月應納消費稅稅額為( )。
A.32.04萬元
B.35.25萬元
C.33.4萬元
D.34.95萬元
答案：D
解析：200×10%+100÷(1+17%)×10%+74.88÷(1+17%)×10%=34.95(萬元)
(3)應稅消費品用于其他方面的規(guī)定
納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)。
【例題33：08年多選】下列情形的應稅消費品，按照現(xiàn)行消費稅法的有關規(guī)定，應以納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有( )。
A.用于抵債的應稅消費品
B.用于饋贈的應稅消費品
C.用于對外投資入股的應稅消費品
D.用于換取消費資料的應稅消費品
E.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品
【答案】ACDE