實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 1100—1：獨(dú)立性與客觀性
解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn))中的第 1100 條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在評估獨(dú)立性與客觀性時，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括評估時需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。
1．內(nèi)部審計(jì)師在他們能自由地和客觀地進(jìn)行工作時是獨(dú)立的。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師 提出公正的和不偏不倚的判斷意見，這對審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。這一點(diǎn)要通過 組織的狀況和客觀性來獲得。
實(shí)務(wù)公告 1110—1：組織的獨(dú)立性
解釋《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1110 條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在評估組織的獨(dú)立性時，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括評估時需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。
1．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級管理層和董事會的支持，這樣他們才能取得業(yè)務(wù)客戶的合作，并且在不受干擾的情況下開展工作。
2．首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該對組織內(nèi)擁有充分權(quán)力，能夠促進(jìn)獨(dú)立性并保證廣泛的審計(jì)范圍、充分考慮審計(jì)報(bào)告并依據(jù)審計(jì)提出的建議采取適當(dāng)行動的人負(fù)責(zé)。
3．理想的情況是，首席審計(jì)執(zhí)行官在職能上應(yīng)該對董事會報(bào)告工作，在行政上向首席執(zhí)行官報(bào)告工作。
4．首席審計(jì)執(zhí)行官和董事會保持直接聯(lián)系。與董事會定期交流有助于保證獨(dú)立性，并為董事會和首席審計(jì)執(zhí)行官提供了一種就共同關(guān)心的事項(xiàng)相互溝通的方式。
5.如果首席審計(jì)執(zhí)行官定期出席或參加董事會舉行的有關(guān)它對審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、組織治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)的會議，就有直接交流的機(jī)會。首席審計(jì)執(zhí)行官參加此類會議，就有機(jī)會聽取對內(nèi)部審計(jì)活動計(jì)劃和開展的意見，盡早提出高水平風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)、控制、程序等事項(xiàng)。 首席審計(jì)執(zhí)行官每年至少應(yīng)與董事會單獨(dú)會晤一次。
6.首席審計(jì)執(zhí)行官的任免應(yīng)由董事會一致同意之后確定，以加強(qiáng)獨(dú)立性。
實(shí)務(wù)公告 1110—2：首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系
解釋《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1110 條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在確定或評估首席審計(jì)執(zhí)行官在組織內(nèi)的報(bào)告關(guān)系及其與接受首席審計(jì)執(zhí)行官的官員之間的關(guān)系時，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列審計(jì)師應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。
1、IIA的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（《標(biāo)準(zhǔn)》）要求首席審計(jì)執(zhí)行官在組織內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動履行其職責(zé)的層級報(bào)告。IIA堅(jiān)定地認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)必要的獨(dú)立性，首席審計(jì)執(zhí)行官在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會或同類機(jī)構(gòu)報(bào)告。為了行政管理的需要，在大多數(shù)情況下，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)直接向組織的首席執(zhí)行官（CEO）報(bào)告。為了有助于本公告的討論，IIA對“職能性報(bào)告關(guān)系” 和“行政性報(bào)告關(guān)系”分別說明如下：
職能性報(bào)告關(guān)系--內(nèi)部審計(jì)職能的職能性報(bào)告關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性和權(quán)力的 根本保障。因此，IIA 建議，首席審計(jì)執(zhí)行官在職能上向?qū)徲?jì)委員會、董事會或其他相應(yīng)的治理機(jī)構(gòu)報(bào)告。在此，職能性的報(bào)告是指治理機(jī)構(gòu)能夠：
—批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作章程；
—批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估和相關(guān)審計(jì)計(jì)劃；
—批準(zhǔn)接受首席審計(jì)執(zhí)行官對于內(nèi)部審計(jì)活動結(jié)果或其認(rèn)為必要的其它事項(xiàng)的通報(bào)，包括與首席審計(jì)執(zhí)行官召開的沒有經(jīng)理層參加的單方會議；
—批準(zhǔn)任免首席審計(jì)執(zhí)行官的決定；
—批準(zhǔn)首席審計(jì)執(zhí)行官年度薪酬和工資調(diào)整
—適當(dāng)?shù)貑栐児芾韺雍褪紫瘜徲?jì)執(zhí)行官，確定是否存在影響內(nèi)部審計(jì)活動范圍和預(yù)算的限制。
行政性報(bào)告關(guān)系—行政性報(bào)告關(guān)系是存在于組織管理結(jié)構(gòu)內(nèi)的報(bào)告關(guān)系，它有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)日常運(yùn)行。 行政性報(bào)告關(guān)系主要包括：
—預(yù)算制定與管理會計(jì)；
—人力資源管理，包括人員評價(jià)與薪酬；
—內(nèi)部溝通和信息交流；
—組織內(nèi)部政策與程序的管理。
2、公告重點(diǎn)討論在確定或評估首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系時應(yīng)當(dāng)考慮的因素。恰當(dāng)?shù)?報(bào)告關(guān)系對實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，是內(nèi)部審計(jì)有效履行其責(zé)任的必要因素。首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系對于保證適當(dāng)?shù)男畔⒘魍?、與重要經(jīng)理和管理人員進(jìn)行溝通也是重要的，這兩者是開展風(fēng)險(xiǎn)評估和報(bào)告審計(jì)活動結(jié)果的基礎(chǔ)。相反的，對于任何損害內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的獨(dú)立性和效果的報(bào)告關(guān)系，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)將其視為對范圍的嚴(yán)重限制，應(yīng)提請審計(jì)委員會或同類部門的重視。
3、本公告同時認(rèn)為，首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系受下列因素的影響：組織性質(zhì)（公有、私有及相關(guān)規(guī)模）；各國的一般做法；組織的復(fù)雜化（合資企業(yè)、含子公司的跨國集團(tuán)）；隨著與客戶在工作重點(diǎn)和范圍合作程度的提高，內(nèi)部審計(jì)活動提供增值服務(wù)的趨勢。 因此，盡管 IIA 認(rèn)為職能上向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告、行政上向 CEO 報(bào)告是一種理想的結(jié)構(gòu)，但 是，其他報(bào)告結(jié)構(gòu)也可以是有效的，只要此報(bào)告結(jié)構(gòu)能清晰區(qū)別職能性報(bào)告關(guān)系和行政性報(bào)告關(guān)系，且每種關(guān)系都有恰當(dāng)?shù)膬?nèi)容，以確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和范圍。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)判斷，決定在特定情況下本公告的適用范圍。
4、《標(biāo)準(zhǔn)》強(qiáng)調(diào)，為促進(jìn)獨(dú)立性，保證工作范圍的充分性，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)向有足夠權(quán)力的人報(bào)告工作。因?yàn)椤稑?biāo)準(zhǔn)》是為規(guī)模不同、情況各異的組織而制定的， 所以《標(biāo)準(zhǔn)》在報(bào)告關(guān)系方面的規(guī)定特意體現(xiàn)了一定程度的普遍性。有些因素，包括組織規(guī)模、類型（私營機(jī)構(gòu)、政府部門、社團(tuán)）使"放之四海而皆準(zhǔn)"的目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。因此，首席審計(jì)執(zhí)行官在評估行政性報(bào)告關(guān)系的適當(dāng)性時應(yīng)考慮下列因素。
報(bào)告對象有無充分權(quán)力，保證審計(jì)工作的有效性；報(bào)告對象有無適當(dāng)?shù)目刂婆c治理理念，幫助首席審計(jì)執(zhí)行官發(fā)揮其作用；報(bào)告對象是否有時間和興趣幫助首席審計(jì)執(zhí)行官解決有關(guān)審計(jì)問題；報(bào)告對象是否理解職能性的報(bào)告關(guān)系并支持此關(guān)系。
5. 如果行政性報(bào)告對象同時負(fù)責(zé)該組織的其它部門，而這些部門也是被審計(jì)單位，那么首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確保相應(yīng)的獨(dú)立性沒有受到損害。例如，一些首席審計(jì)執(zhí)行官行政上向首席財(cái)務(wù)官報(bào)告，而首席財(cái)務(wù)官同時負(fù)責(zé)組織的財(cái)務(wù)部門。如果認(rèn)為審計(jì)計(jì)劃的范圍是適當(dāng)?shù)模敲磳徲?jì)部門對其行政性報(bào)告對象負(fù)責(zé)的其他部門的審計(jì)和報(bào)告不應(yīng)當(dāng)受到限制。任何對于審計(jì)范圍和審計(jì)結(jié)果報(bào)告的限制都應(yīng)提請審計(jì)委員會的注意。
6. 最近，世界各國趨向于制定更加嚴(yán)格的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的法律和規(guī)定，在此環(huán)境下，首席審計(jì)執(zhí)行官報(bào)告關(guān)系的確立應(yīng)該能夠使內(nèi)部審計(jì)活動滿足審計(jì)委員會或其它重要股東的更多需求。越來越多的組織要求首席審計(jì)執(zhí)行官在組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮更重要的作用。首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系應(yīng)該促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)活動滿足這些期望。
7. 無論組織選擇了哪種報(bào)告關(guān)系，下述的一些重要措施，可以保證此報(bào)告關(guān)系有助于內(nèi)部審計(jì)活動，并使其具有有效性和獨(dú)立性。
解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn))中的第 1100 條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在評估獨(dú)立性與客觀性時，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括評估時需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。
1．內(nèi)部審計(jì)師在他們能自由地和客觀地進(jìn)行工作時是獨(dú)立的。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師 提出公正的和不偏不倚的判斷意見，這對審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。這一點(diǎn)要通過 組織的狀況和客觀性來獲得。
實(shí)務(wù)公告 1110—1：組織的獨(dú)立性
解釋《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1110 條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在評估組織的獨(dú)立性時，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括評估時需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。
1．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級管理層和董事會的支持，這樣他們才能取得業(yè)務(wù)客戶的合作，并且在不受干擾的情況下開展工作。
2．首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該對組織內(nèi)擁有充分權(quán)力，能夠促進(jìn)獨(dú)立性并保證廣泛的審計(jì)范圍、充分考慮審計(jì)報(bào)告并依據(jù)審計(jì)提出的建議采取適當(dāng)行動的人負(fù)責(zé)。
3．理想的情況是，首席審計(jì)執(zhí)行官在職能上應(yīng)該對董事會報(bào)告工作，在行政上向首席執(zhí)行官報(bào)告工作。
4．首席審計(jì)執(zhí)行官和董事會保持直接聯(lián)系。與董事會定期交流有助于保證獨(dú)立性，并為董事會和首席審計(jì)執(zhí)行官提供了一種就共同關(guān)心的事項(xiàng)相互溝通的方式。
5.如果首席審計(jì)執(zhí)行官定期出席或參加董事會舉行的有關(guān)它對審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、組織治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)的會議，就有直接交流的機(jī)會。首席審計(jì)執(zhí)行官參加此類會議，就有機(jī)會聽取對內(nèi)部審計(jì)活動計(jì)劃和開展的意見，盡早提出高水平風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)、控制、程序等事項(xiàng)。 首席審計(jì)執(zhí)行官每年至少應(yīng)與董事會單獨(dú)會晤一次。
6.首席審計(jì)執(zhí)行官的任免應(yīng)由董事會一致同意之后確定，以加強(qiáng)獨(dú)立性。
實(shí)務(wù)公告 1110—2：首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系
解釋《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1110 條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在確定或評估首席審計(jì)執(zhí)行官在組織內(nèi)的報(bào)告關(guān)系及其與接受首席審計(jì)執(zhí)行官的官員之間的關(guān)系時，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列審計(jì)師應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。
1、IIA的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（《標(biāo)準(zhǔn)》）要求首席審計(jì)執(zhí)行官在組織內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動履行其職責(zé)的層級報(bào)告。IIA堅(jiān)定地認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)必要的獨(dú)立性，首席審計(jì)執(zhí)行官在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會或同類機(jī)構(gòu)報(bào)告。為了行政管理的需要，在大多數(shù)情況下，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)直接向組織的首席執(zhí)行官（CEO）報(bào)告。為了有助于本公告的討論，IIA對“職能性報(bào)告關(guān)系” 和“行政性報(bào)告關(guān)系”分別說明如下：
職能性報(bào)告關(guān)系--內(nèi)部審計(jì)職能的職能性報(bào)告關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性和權(quán)力的 根本保障。因此，IIA 建議，首席審計(jì)執(zhí)行官在職能上向?qū)徲?jì)委員會、董事會或其他相應(yīng)的治理機(jī)構(gòu)報(bào)告。在此，職能性的報(bào)告是指治理機(jī)構(gòu)能夠：
—批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作章程；
—批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估和相關(guān)審計(jì)計(jì)劃；
—批準(zhǔn)接受首席審計(jì)執(zhí)行官對于內(nèi)部審計(jì)活動結(jié)果或其認(rèn)為必要的其它事項(xiàng)的通報(bào)，包括與首席審計(jì)執(zhí)行官召開的沒有經(jīng)理層參加的單方會議；
—批準(zhǔn)任免首席審計(jì)執(zhí)行官的決定；
—批準(zhǔn)首席審計(jì)執(zhí)行官年度薪酬和工資調(diào)整
—適當(dāng)?shù)貑栐児芾韺雍褪紫瘜徲?jì)執(zhí)行官，確定是否存在影響內(nèi)部審計(jì)活動范圍和預(yù)算的限制。
行政性報(bào)告關(guān)系—行政性報(bào)告關(guān)系是存在于組織管理結(jié)構(gòu)內(nèi)的報(bào)告關(guān)系，它有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)日常運(yùn)行。 行政性報(bào)告關(guān)系主要包括：
—預(yù)算制定與管理會計(jì)；
—人力資源管理，包括人員評價(jià)與薪酬；
—內(nèi)部溝通和信息交流；
—組織內(nèi)部政策與程序的管理。
2、公告重點(diǎn)討論在確定或評估首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系時應(yīng)當(dāng)考慮的因素。恰當(dāng)?shù)?報(bào)告關(guān)系對實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，是內(nèi)部審計(jì)有效履行其責(zé)任的必要因素。首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系對于保證適當(dāng)?shù)男畔⒘魍?、與重要經(jīng)理和管理人員進(jìn)行溝通也是重要的，這兩者是開展風(fēng)險(xiǎn)評估和報(bào)告審計(jì)活動結(jié)果的基礎(chǔ)。相反的，對于任何損害內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的獨(dú)立性和效果的報(bào)告關(guān)系，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)將其視為對范圍的嚴(yán)重限制，應(yīng)提請審計(jì)委員會或同類部門的重視。
3、本公告同時認(rèn)為，首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系受下列因素的影響：組織性質(zhì)（公有、私有及相關(guān)規(guī)模）；各國的一般做法；組織的復(fù)雜化（合資企業(yè)、含子公司的跨國集團(tuán)）；隨著與客戶在工作重點(diǎn)和范圍合作程度的提高，內(nèi)部審計(jì)活動提供增值服務(wù)的趨勢。 因此，盡管 IIA 認(rèn)為職能上向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告、行政上向 CEO 報(bào)告是一種理想的結(jié)構(gòu)，但 是，其他報(bào)告結(jié)構(gòu)也可以是有效的，只要此報(bào)告結(jié)構(gòu)能清晰區(qū)別職能性報(bào)告關(guān)系和行政性報(bào)告關(guān)系，且每種關(guān)系都有恰當(dāng)?shù)膬?nèi)容，以確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和范圍。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)判斷，決定在特定情況下本公告的適用范圍。
4、《標(biāo)準(zhǔn)》強(qiáng)調(diào)，為促進(jìn)獨(dú)立性，保證工作范圍的充分性，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)向有足夠權(quán)力的人報(bào)告工作。因?yàn)椤稑?biāo)準(zhǔn)》是為規(guī)模不同、情況各異的組織而制定的， 所以《標(biāo)準(zhǔn)》在報(bào)告關(guān)系方面的規(guī)定特意體現(xiàn)了一定程度的普遍性。有些因素，包括組織規(guī)模、類型（私營機(jī)構(gòu)、政府部門、社團(tuán)）使"放之四海而皆準(zhǔn)"的目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。因此，首席審計(jì)執(zhí)行官在評估行政性報(bào)告關(guān)系的適當(dāng)性時應(yīng)考慮下列因素。
報(bào)告對象有無充分權(quán)力，保證審計(jì)工作的有效性；報(bào)告對象有無適當(dāng)?shù)目刂婆c治理理念，幫助首席審計(jì)執(zhí)行官發(fā)揮其作用；報(bào)告對象是否有時間和興趣幫助首席審計(jì)執(zhí)行官解決有關(guān)審計(jì)問題；報(bào)告對象是否理解職能性的報(bào)告關(guān)系并支持此關(guān)系。
5. 如果行政性報(bào)告對象同時負(fù)責(zé)該組織的其它部門，而這些部門也是被審計(jì)單位，那么首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確保相應(yīng)的獨(dú)立性沒有受到損害。例如，一些首席審計(jì)執(zhí)行官行政上向首席財(cái)務(wù)官報(bào)告，而首席財(cái)務(wù)官同時負(fù)責(zé)組織的財(cái)務(wù)部門。如果認(rèn)為審計(jì)計(jì)劃的范圍是適當(dāng)?shù)模敲磳徲?jì)部門對其行政性報(bào)告對象負(fù)責(zé)的其他部門的審計(jì)和報(bào)告不應(yīng)當(dāng)受到限制。任何對于審計(jì)范圍和審計(jì)結(jié)果報(bào)告的限制都應(yīng)提請審計(jì)委員會的注意。
6. 最近，世界各國趨向于制定更加嚴(yán)格的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的法律和規(guī)定，在此環(huán)境下，首席審計(jì)執(zhí)行官報(bào)告關(guān)系的確立應(yīng)該能夠使內(nèi)部審計(jì)活動滿足審計(jì)委員會或其它重要股東的更多需求。越來越多的組織要求首席審計(jì)執(zhí)行官在組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮更重要的作用。首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系應(yīng)該促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)活動滿足這些期望。
7. 無論組織選擇了哪種報(bào)告關(guān)系，下述的一些重要措施，可以保證此報(bào)告關(guān)系有助于內(nèi)部審計(jì)活動，并使其具有有效性和獨(dú)立性。