實(shí)務(wù)公告 2050—2：外部審計(jì)服務(wù)的獲取
解釋《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2050條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
首席審計(jì)執(zhí)行官在要求或指定負(fù)責(zé)獲取外部審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)該考慮以下指南。本指南對于負(fù)責(zé)獲取外部審計(jì)服務(wù)的審計(jì)委員會和財(cái)務(wù)管理人員也會有用。本實(shí)務(wù)公告無意囊括在每種情形下可能需要考慮的所有內(nèi)容。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該根據(jù)具體情況彩和調(diào)整這些指南的內(nèi)容。本實(shí)務(wù)公告特別適合于在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)獲取外部審計(jì)服務(wù)，但對引進(jìn)外部審計(jì)服務(wù)開展其他類型的業(yè)務(wù)也有用。請參考第2050—1條標(biāo)準(zhǔn)“協(xié)調(diào)”，該標(biāo)準(zhǔn)中有關(guān)于協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計(jì)活動的指南。
1．內(nèi)部審計(jì)師對選擇、評價(jià)或保留組織外部審計(jì)師的過程參與程度不一，可以是不起作用，可以是對管理層或?qū)徲?jì)委員會提供建議，可以是在此過程中起協(xié)助或參與作用， 也可以是管理、甚至檢查此過程。由于IIA的《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)師“與提供相關(guān)確認(rèn)和咨詢服務(wù)的其他內(nèi)部或外部服務(wù)提供者分享信息、相互協(xié)調(diào)”，內(nèi)部審計(jì)師在選擇或保留組織外部審計(jì)師及確定外部審計(jì)師工作范圍的過程中起一定作用或有一定程度的參與。
2．董事會或?qū)徲?jì)委員會批準(zhǔn)的政策可以對定期要求外部審計(jì)服務(wù)直到促進(jìn)作用，并將這項(xiàng)工作納入正常業(yè)務(wù)活動的一部分，從而使現(xiàn)有的服務(wù)提供者不會把要求引進(jìn)外部審計(jì)服務(wù) 的提議決定看作是組織對自己不滿意的信號。如果不存在上述政策，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確定，這些服務(wù)是否受公司其他現(xiàn)有采購政策的制約。在缺乏適當(dāng)政策時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮促進(jìn)相關(guān)政策的制定。
3．與選擇或保留公司外部審計(jì)服務(wù)相關(guān)的政策應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：
董事會或?qū)徲?jì)委員會對政策的批準(zhǔn)； 政策所涵蓋的服務(wù)的性質(zhì)和種類； 合同期限、需要正式服務(wù)的頻率和/或保留現(xiàn)有服務(wù)提供者的決心； 選擇和評價(jià)小組的參與人員或成員； 評價(jià)時(shí)應(yīng)該考慮的關(guān)鍵或首要標(biāo)準(zhǔn)； 對服務(wù)收費(fèi)的限制以及政策例外情形的批準(zhǔn)程序； 具體行業(yè)或國家特有的規(guī)定或其他治理要求。
4．董事會政策可能還會涉及取得外部審計(jì)公司可以提供的非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。這些服務(wù)包括：
稅務(wù)服務(wù)； 咨詢和其他非審計(jì)服務(wù)； 內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外包和／或合作服務(wù)； 其他外包和/或合作服務(wù)； 特別服務(wù)，如協(xié)議服務(wù)業(yè)務(wù)； 評估、審查和精算業(yè)務(wù)； 招聘、簿記、技術(shù)服務(wù)等臨時(shí)業(yè)務(wù)； 外部審計(jì)小組提供的法律服務(wù)。
5．應(yīng)該為保留現(xiàn)有服務(wù)提供者和放棄或推遲邀請其他服務(wù)提供者開展業(yè)務(wù)的請求等階段性的正式?jīng)Q定保持恰當(dāng)?shù)奈募涗洝?BR> 6．應(yīng)該為選擇過程制定計(jì)劃，以明確選擇委員會參加人員、過程每個(gè)階段的主要成果和目標(biāo)日期、提供參選意見書的候選對象、所要求服務(wù)的性質(zhì)和范圍以及如何向潛在的候選人傳達(dá)信息等。通常，在選擇過程開始時(shí)，組織可以與所有潛在的候選對象一起召開全體會議，在會上，管理層正式發(fā)言，提供關(guān)于服務(wù)要求的相關(guān)信息，并向候選對象提供說明所要求服務(wù)的正式信息或報(bào)告。此后，可以和每個(gè)候選對象以及合適的管理層代表召開單獨(dú)的現(xiàn)場會。在特殊情形下，其他會議和信息的組合方式也是恰當(dāng)和實(shí)際的。
7．為了便于篩選過程，將數(shù)目龐大的潛在服務(wù)提供者縮小到數(shù)量合理的最終候選人，可以分兩個(gè)階段提出服務(wù)要求。最初的信息要求重點(diǎn)是獲取恰當(dāng)?shù)馁Y歷聲明，內(nèi)容包括潛在候選對象的背景和其他一般信息。應(yīng)該獲取以下信息：公司的歷史、公司規(guī)模、現(xiàn)有資源、公司理念和審計(jì)方法、特別專長、處理業(yè)務(wù)的當(dāng)?shù)鼗蛑鬓k機(jī)構(gòu)、相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、分配參加本業(yè)務(wù)的小組關(guān)鍵成員的簡歷。
8．在最初的篩選過程過后，被選中進(jìn)人下一階段的候選人應(yīng)該得到要求其就所涉及業(yè)務(wù)提供更多細(xì)節(jié)的第二份信息要求。應(yīng)該提出一份詳細(xì)列出期望成果和關(guān)鍵目標(biāo)日期的服務(wù)要求表，并要求候選人提供包括服務(wù)定價(jià)在內(nèi)的具體細(xì)節(jié)?？梢蕴峁╆P(guān)于此過程剩余部分的要求，包括要求候選人提供的其他信息的規(guī)定日期，候選人向選擇委員會做陳述的會議日期以及最后抉擇的日期。這些詳細(xì)的服務(wù)要求應(yīng)該根據(jù)所要求的每項(xiàng)服務(wù)確定，并明確是將服務(wù)內(nèi)容一攬子授予某個(gè)候選人還是在不同候選人之間分配。
9．比較恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ牵焊鶕?jù)主要標(biāo)準(zhǔn)對候選人的特征進(jìn)行比較和總結(jié)，并以恰當(dāng)?shù)男问接涗涍@些特征以便于對所有服務(wù)提供者進(jìn)行連貫一致的評估。可以提出問題，以拓展思路并 強(qiáng)調(diào)對主要標(biāo)準(zhǔn)的評估。評估表有助于收集每個(gè)參與者對每個(gè)候選人進(jìn)行的分析和得出的結(jié)論。組織與不同候選人打交道的歷史以及不同候選人以前提供的服務(wù)和收費(fèi)歷史等背景 信息可以成為選擇小組提供開始評估的恰當(dāng)角度。
10．對外部審計(jì)業(yè)務(wù)的服務(wù)安排應(yīng)該以書面協(xié)議的形式記錄，并由服務(wù)提供者和客戶簽署。
11．如果選擇過程導(dǎo)致了服務(wù)提供者的變化，應(yīng)該制定恰當(dāng)?shù)倪^渡計(jì)劃來促進(jìn)變化的順利有序進(jìn)行。如果必要，應(yīng)該及時(shí)向包括治理機(jī)構(gòu)在內(nèi)的相關(guān)方面發(fā)出通報(bào)。
12．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確定組織如何對外部審計(jì)師提供的持續(xù)服務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)測。應(yīng)該定期評價(jià)外部審計(jì)師對服務(wù)合同和其他協(xié)議條件的遵守情況。對外部審計(jì)師獨(dú)立性的評價(jià)應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)的參與，至少每年進(jìn)行一次，并且應(yīng)該向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。
解釋《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2050條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
首席審計(jì)執(zhí)行官在要求或指定負(fù)責(zé)獲取外部審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)該考慮以下指南。本指南對于負(fù)責(zé)獲取外部審計(jì)服務(wù)的審計(jì)委員會和財(cái)務(wù)管理人員也會有用。本實(shí)務(wù)公告無意囊括在每種情形下可能需要考慮的所有內(nèi)容。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該根據(jù)具體情況彩和調(diào)整這些指南的內(nèi)容。本實(shí)務(wù)公告特別適合于在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)獲取外部審計(jì)服務(wù)，但對引進(jìn)外部審計(jì)服務(wù)開展其他類型的業(yè)務(wù)也有用。請參考第2050—1條標(biāo)準(zhǔn)“協(xié)調(diào)”，該標(biāo)準(zhǔn)中有關(guān)于協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計(jì)活動的指南。
1．內(nèi)部審計(jì)師對選擇、評價(jià)或保留組織外部審計(jì)師的過程參與程度不一，可以是不起作用，可以是對管理層或?qū)徲?jì)委員會提供建議，可以是在此過程中起協(xié)助或參與作用， 也可以是管理、甚至檢查此過程。由于IIA的《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)師“與提供相關(guān)確認(rèn)和咨詢服務(wù)的其他內(nèi)部或外部服務(wù)提供者分享信息、相互協(xié)調(diào)”，內(nèi)部審計(jì)師在選擇或保留組織外部審計(jì)師及確定外部審計(jì)師工作范圍的過程中起一定作用或有一定程度的參與。
2．董事會或?qū)徲?jì)委員會批準(zhǔn)的政策可以對定期要求外部審計(jì)服務(wù)直到促進(jìn)作用，并將這項(xiàng)工作納入正常業(yè)務(wù)活動的一部分，從而使現(xiàn)有的服務(wù)提供者不會把要求引進(jìn)外部審計(jì)服務(wù) 的提議決定看作是組織對自己不滿意的信號。如果不存在上述政策，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確定，這些服務(wù)是否受公司其他現(xiàn)有采購政策的制約。在缺乏適當(dāng)政策時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮促進(jìn)相關(guān)政策的制定。
3．與選擇或保留公司外部審計(jì)服務(wù)相關(guān)的政策應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：
董事會或?qū)徲?jì)委員會對政策的批準(zhǔn)； 政策所涵蓋的服務(wù)的性質(zhì)和種類； 合同期限、需要正式服務(wù)的頻率和/或保留現(xiàn)有服務(wù)提供者的決心； 選擇和評價(jià)小組的參與人員或成員； 評價(jià)時(shí)應(yīng)該考慮的關(guān)鍵或首要標(biāo)準(zhǔn)； 對服務(wù)收費(fèi)的限制以及政策例外情形的批準(zhǔn)程序； 具體行業(yè)或國家特有的規(guī)定或其他治理要求。
4．董事會政策可能還會涉及取得外部審計(jì)公司可以提供的非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。這些服務(wù)包括：
稅務(wù)服務(wù)； 咨詢和其他非審計(jì)服務(wù)； 內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外包和／或合作服務(wù)； 其他外包和/或合作服務(wù)； 特別服務(wù)，如協(xié)議服務(wù)業(yè)務(wù)； 評估、審查和精算業(yè)務(wù)； 招聘、簿記、技術(shù)服務(wù)等臨時(shí)業(yè)務(wù)； 外部審計(jì)小組提供的法律服務(wù)。
5．應(yīng)該為保留現(xiàn)有服務(wù)提供者和放棄或推遲邀請其他服務(wù)提供者開展業(yè)務(wù)的請求等階段性的正式?jīng)Q定保持恰當(dāng)?shù)奈募涗洝?BR> 6．應(yīng)該為選擇過程制定計(jì)劃，以明確選擇委員會參加人員、過程每個(gè)階段的主要成果和目標(biāo)日期、提供參選意見書的候選對象、所要求服務(wù)的性質(zhì)和范圍以及如何向潛在的候選人傳達(dá)信息等。通常，在選擇過程開始時(shí)，組織可以與所有潛在的候選對象一起召開全體會議，在會上，管理層正式發(fā)言，提供關(guān)于服務(wù)要求的相關(guān)信息，并向候選對象提供說明所要求服務(wù)的正式信息或報(bào)告。此后，可以和每個(gè)候選對象以及合適的管理層代表召開單獨(dú)的現(xiàn)場會。在特殊情形下，其他會議和信息的組合方式也是恰當(dāng)和實(shí)際的。
7．為了便于篩選過程，將數(shù)目龐大的潛在服務(wù)提供者縮小到數(shù)量合理的最終候選人，可以分兩個(gè)階段提出服務(wù)要求。最初的信息要求重點(diǎn)是獲取恰當(dāng)?shù)馁Y歷聲明，內(nèi)容包括潛在候選對象的背景和其他一般信息。應(yīng)該獲取以下信息：公司的歷史、公司規(guī)模、現(xiàn)有資源、公司理念和審計(jì)方法、特別專長、處理業(yè)務(wù)的當(dāng)?shù)鼗蛑鬓k機(jī)構(gòu)、相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、分配參加本業(yè)務(wù)的小組關(guān)鍵成員的簡歷。
8．在最初的篩選過程過后，被選中進(jìn)人下一階段的候選人應(yīng)該得到要求其就所涉及業(yè)務(wù)提供更多細(xì)節(jié)的第二份信息要求。應(yīng)該提出一份詳細(xì)列出期望成果和關(guān)鍵目標(biāo)日期的服務(wù)要求表，并要求候選人提供包括服務(wù)定價(jià)在內(nèi)的具體細(xì)節(jié)?？梢蕴峁╆P(guān)于此過程剩余部分的要求，包括要求候選人提供的其他信息的規(guī)定日期，候選人向選擇委員會做陳述的會議日期以及最后抉擇的日期。這些詳細(xì)的服務(wù)要求應(yīng)該根據(jù)所要求的每項(xiàng)服務(wù)確定，并明確是將服務(wù)內(nèi)容一攬子授予某個(gè)候選人還是在不同候選人之間分配。
9．比較恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ牵焊鶕?jù)主要標(biāo)準(zhǔn)對候選人的特征進(jìn)行比較和總結(jié)，并以恰當(dāng)?shù)男问接涗涍@些特征以便于對所有服務(wù)提供者進(jìn)行連貫一致的評估。可以提出問題，以拓展思路并 強(qiáng)調(diào)對主要標(biāo)準(zhǔn)的評估。評估表有助于收集每個(gè)參與者對每個(gè)候選人進(jìn)行的分析和得出的結(jié)論。組織與不同候選人打交道的歷史以及不同候選人以前提供的服務(wù)和收費(fèi)歷史等背景 信息可以成為選擇小組提供開始評估的恰當(dāng)角度。
10．對外部審計(jì)業(yè)務(wù)的服務(wù)安排應(yīng)該以書面協(xié)議的形式記錄，并由服務(wù)提供者和客戶簽署。
11．如果選擇過程導(dǎo)致了服務(wù)提供者的變化，應(yīng)該制定恰當(dāng)?shù)倪^渡計(jì)劃來促進(jìn)變化的順利有序進(jìn)行。如果必要，應(yīng)該及時(shí)向包括治理機(jī)構(gòu)在內(nèi)的相關(guān)方面發(fā)出通報(bào)。
12．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確定組織如何對外部審計(jì)師提供的持續(xù)服務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)測。應(yīng)該定期評價(jià)外部審計(jì)師對服務(wù)合同和其他協(xié)議條件的遵守情況。對外部審計(jì)師獨(dú)立性的評價(jià)應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)的參與，至少每年進(jìn)行一次，并且應(yīng)該向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。