第六十四條 納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，應(yīng)當(dāng)繳納稅款，并可以依法申請行政復(fù)議；對復(fù)議決定仍不服的，可以依法向人民法院提起訴訟。
【釋義】 本條是對納稅爭議處理的規(guī)定。
一、納稅爭議是指納稅義務(wù)人對海關(guān)作出的征收關(guān)稅的有關(guān)具體行政行為不服而發(fā)生的爭議，包括對進出口貨物的商品歸類、原產(chǎn)地確定、適用的稅率、完稅價格的審定、關(guān)稅稅款的計算、關(guān)稅的繳納、追征、補征、退還、加收滯納金以及關(guān)稅減免的審批等行政行為不服的爭議。納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，應(yīng)當(dāng)首先按照規(guī)定繳納稅款，不得因與海關(guān)發(fā)生納稅爭議而拒絕繳納稅款。同時，納稅義務(wù)人可以依法申請行政復(fù)議，納稅義務(wù)人對復(fù)議決定仍不服的，可以依法向人民法院提起訴訟。這里有兩點需要說明，一是納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議，適用復(fù)議前置原則，即納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議，必須先進行行政復(fù)議，納稅義務(wù)人對行政復(fù)議決定不服的，才能向法院提起行政訴訟，而不能直接向人民法院提起行政訴訟。這主要是考慮到海關(guān)是關(guān)稅的征收機關(guān)，配備有具有相關(guān)專業(yè)知識的人員，能夠較好地解決納稅爭議專業(yè)性比較強、數(shù)量大等問題。二是本條未對納稅義務(wù)人與海關(guān)的行政處罰爭議的處理作出規(guī)定，如果納稅義務(wù)人對海關(guān)作出的行政處罰決定不服，依照行政復(fù)議法和行政訴訟法的有關(guān)規(guī)定，納稅義務(wù)人可以先申請行政復(fù)議，再向人民法院提起行政訴訟，也可以直接向人民法院提起行政訴訟，而不必先行申請行政復(fù)議。
二、行政復(fù)議。所謂行政復(fù)議是指公民、法人或者其他組織認為行政機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，在一定期限內(nèi)提出行政復(fù)議申請，并由行政復(fù)議機關(guān)對具體行政行為進行審查并作出處理的行政救濟制度。申請行政復(fù)議主要包括以下幾個環(huán)節(jié)：(1)提出行政復(fù)議申請。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)作出具體行政行為之日起六十日內(nèi)，向其上級機關(guān)或者其所屬的本級人民政府提出行政復(fù)議申請；(2)受理行政復(fù)議申請。行政復(fù)議申請一般自行政復(fù)議機關(guān)負責(zé)法制工作的機構(gòu)收到之日起即為受理。對不符合行政復(fù)議法規(guī)定的行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)進行審查并作出不予受理的決定，書面告知申請人。(3)被申請人對行政復(fù)議申請進行答復(fù)。行政復(fù)議機關(guān)負責(zé)法制工作的機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自行政復(fù)議申請受理之日起七日內(nèi)，將行政復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)當(dāng)自收到申請書副本或者申請筆錄復(fù)印件之日起十日內(nèi)，提出書面答復(fù)。(4)行政復(fù)議機關(guān)對行政復(fù)議申請進行審查。行政復(fù)議原則上采取書面審查的辦法，但是申請人提出要求或者行政復(fù)議機關(guān)負責(zé)法制工作的機構(gòu)認為有必要時，可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查情況，聽取申請人、被申請人和第三人的意見。(5)作出復(fù)議處理決定。行政復(fù)議機關(guān)負責(zé)法制工作的機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對被申請人作出的具體行政行為進行審查，提出意見，經(jīng)行政復(fù)議機關(guān)的負責(zé)人同意或者集體討論通過后，依法作出行政復(fù)議決定。行政復(fù)議機關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議決定書，并加蓋印章。行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。
三、行政訴訟。所謂行政訴訟是指公民、法人或者其他組織認為行政機關(guān)或者行政機關(guān)的工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向人民法院提起訴訟，并由人民法院對具體行政行為進行審查并作出裁判的司法救濟制度。行政訴訟主要包括以下環(huán)節(jié)：(1)起訴。當(dāng)事人不服行政復(fù)議決定的，可以在收到行政復(fù)議決定書之日起十五日內(nèi)向人民法院提起訴訟。(2)立案。人民法院接到起訴狀，經(jīng)審查，應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)立案或者作出裁定不予受理。(3)審理。人民法院應(yīng)當(dāng)在立案之日起五日內(nèi)，將起訴狀副本發(fā)送被告。被告應(yīng)當(dāng)在收到起訴狀副本之日起十日內(nèi)向人民法院提交作出具體行政行為的有關(guān)材料，并提出答辯狀。人民法院應(yīng)當(dāng)在收到答辯狀之日起五日內(nèi)，將答辯狀副本發(fā)送原告。人民法院應(yīng)當(dāng)組成合議庭，以事實為依據(jù)，以法律為準繩，對具體行政行為是否合法進行審查。合議庭審理案件一般要經(jīng)過法庭事實調(diào)查、舉證和質(zhì)證、法庭辯論、最后陳述等程序。(4)判決。人民法院在對行政訴訟案件進行審理后，根據(jù)不同情況，依法作出判決。人民法院一般應(yīng)當(dāng)在立案之日起三個月內(nèi)作出第一審判決。(5)上訴。當(dāng)事人不服人民法院第一審判決的，可以在判決書送達之日起十五日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴。當(dāng)事人不服人民法院第一審裁定的，有權(quán)在裁定書送達之日起十日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴。人民法院審理上訴案件，一般應(yīng)當(dāng)在收到上訴狀之日起兩個月內(nèi)作出終審判決。
【釋義】 本條是對納稅爭議處理的規(guī)定。
一、納稅爭議是指納稅義務(wù)人對海關(guān)作出的征收關(guān)稅的有關(guān)具體行政行為不服而發(fā)生的爭議，包括對進出口貨物的商品歸類、原產(chǎn)地確定、適用的稅率、完稅價格的審定、關(guān)稅稅款的計算、關(guān)稅的繳納、追征、補征、退還、加收滯納金以及關(guān)稅減免的審批等行政行為不服的爭議。納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，應(yīng)當(dāng)首先按照規(guī)定繳納稅款，不得因與海關(guān)發(fā)生納稅爭議而拒絕繳納稅款。同時，納稅義務(wù)人可以依法申請行政復(fù)議，納稅義務(wù)人對復(fù)議決定仍不服的，可以依法向人民法院提起訴訟。這里有兩點需要說明，一是納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議，適用復(fù)議前置原則，即納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議，必須先進行行政復(fù)議，納稅義務(wù)人對行政復(fù)議決定不服的，才能向法院提起行政訴訟，而不能直接向人民法院提起行政訴訟。這主要是考慮到海關(guān)是關(guān)稅的征收機關(guān)，配備有具有相關(guān)專業(yè)知識的人員，能夠較好地解決納稅爭議專業(yè)性比較強、數(shù)量大等問題。二是本條未對納稅義務(wù)人與海關(guān)的行政處罰爭議的處理作出規(guī)定，如果納稅義務(wù)人對海關(guān)作出的行政處罰決定不服，依照行政復(fù)議法和行政訴訟法的有關(guān)規(guī)定，納稅義務(wù)人可以先申請行政復(fù)議，再向人民法院提起行政訴訟，也可以直接向人民法院提起行政訴訟，而不必先行申請行政復(fù)議。
二、行政復(fù)議。所謂行政復(fù)議是指公民、法人或者其他組織認為行政機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，在一定期限內(nèi)提出行政復(fù)議申請，并由行政復(fù)議機關(guān)對具體行政行為進行審查并作出處理的行政救濟制度。申請行政復(fù)議主要包括以下幾個環(huán)節(jié)：(1)提出行政復(fù)議申請。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)作出具體行政行為之日起六十日內(nèi)，向其上級機關(guān)或者其所屬的本級人民政府提出行政復(fù)議申請；(2)受理行政復(fù)議申請。行政復(fù)議申請一般自行政復(fù)議機關(guān)負責(zé)法制工作的機構(gòu)收到之日起即為受理。對不符合行政復(fù)議法規(guī)定的行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)進行審查并作出不予受理的決定，書面告知申請人。(3)被申請人對行政復(fù)議申請進行答復(fù)。行政復(fù)議機關(guān)負責(zé)法制工作的機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自行政復(fù)議申請受理之日起七日內(nèi)，將行政復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)當(dāng)自收到申請書副本或者申請筆錄復(fù)印件之日起十日內(nèi)，提出書面答復(fù)。(4)行政復(fù)議機關(guān)對行政復(fù)議申請進行審查。行政復(fù)議原則上采取書面審查的辦法，但是申請人提出要求或者行政復(fù)議機關(guān)負責(zé)法制工作的機構(gòu)認為有必要時，可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查情況，聽取申請人、被申請人和第三人的意見。(5)作出復(fù)議處理決定。行政復(fù)議機關(guān)負責(zé)法制工作的機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對被申請人作出的具體行政行為進行審查，提出意見，經(jīng)行政復(fù)議機關(guān)的負責(zé)人同意或者集體討論通過后，依法作出行政復(fù)議決定。行政復(fù)議機關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議決定書，并加蓋印章。行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。
三、行政訴訟。所謂行政訴訟是指公民、法人或者其他組織認為行政機關(guān)或者行政機關(guān)的工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向人民法院提起訴訟，并由人民法院對具體行政行為進行審查并作出裁判的司法救濟制度。行政訴訟主要包括以下環(huán)節(jié)：(1)起訴。當(dāng)事人不服行政復(fù)議決定的，可以在收到行政復(fù)議決定書之日起十五日內(nèi)向人民法院提起訴訟。(2)立案。人民法院接到起訴狀，經(jīng)審查，應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)立案或者作出裁定不予受理。(3)審理。人民法院應(yīng)當(dāng)在立案之日起五日內(nèi)，將起訴狀副本發(fā)送被告。被告應(yīng)當(dāng)在收到起訴狀副本之日起十日內(nèi)向人民法院提交作出具體行政行為的有關(guān)材料，并提出答辯狀。人民法院應(yīng)當(dāng)在收到答辯狀之日起五日內(nèi)，將答辯狀副本發(fā)送原告。人民法院應(yīng)當(dāng)組成合議庭，以事實為依據(jù)，以法律為準繩，對具體行政行為是否合法進行審查。合議庭審理案件一般要經(jīng)過法庭事實調(diào)查、舉證和質(zhì)證、法庭辯論、最后陳述等程序。(4)判決。人民法院在對行政訴訟案件進行審理后，根據(jù)不同情況，依法作出判決。人民法院一般應(yīng)當(dāng)在立案之日起三個月內(nèi)作出第一審判決。(5)上訴。當(dāng)事人不服人民法院第一審判決的，可以在判決書送達之日起十五日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴。當(dāng)事人不服人民法院第一審裁定的，有權(quán)在裁定書送達之日起十日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴。人民法院審理上訴案件，一般應(yīng)當(dāng)在收到上訴狀之日起兩個月內(nèi)作出終審判決。