第二節(jié) 固定資產增加的核算
一、購入的固定資產
購入需安裝的固定資產應通過"在建工程"賬戶核算。
二、自行建造的固定資產
【例題】
下列損失項目中，不應計入營業(yè)外支出的是( )。
A.工程物資在建設期間發(fā)生的報廢凈損失
B.非正常原因造成的在建工程項目毀損凈損失
C.經批準結轉的固定資產盤虧凈損失
A. 經營期內對外出售不需用固定資產發(fā)生的凈損失
【答案】A
【解析】工程物資在建設期間發(fā)生的報廢凈損失應該計入在建工程成本中。
【例題】
(根據(jù)2006年考題改編)下列各項中，應計入營業(yè)外支出的是( )。
A.工程物資在建設期間發(fā)生的盤虧凈損失
B.一次性結轉的“固定資產裝修”明細科目的余額
C.以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出
D.經營期內對外出售不需用固定資產發(fā)生的凈損失
E.非正常原因造成的單項在建工程報廢凈損失
【答案】BDE
【解析】選項A應計入“在建工程”科目，選項C應計入“長期待攤費用”科目。
三、以非貨幣性交換換入的固定資產
【例題】
申華公司用一臺已使用2年的甲設備從東方公司換入一乙設備，支付運雜費10000元，并從東方公司收取補價30000元。甲設備帳面原價為500000元，原預計使用年限為5年，原預計凈殘值率為5%，并采用年數(shù)總和法計提折舊，未計提減值準備;乙設備的帳面原價為240000元，已提折舊30000元。置換時，甲、乙設備的公允價值分別為250000元和220000元。假設不考慮其他相關稅費，該交易不具有商業(yè)實質。申華公司換入乙設備的入帳價值為( )元。
A.168400
B. 190000
C. 195000
D. 199200
【答案】C
【解析】在不具有商業(yè)實質的情況下，換入資產的入帳價值=換出資產的帳面價值+支付的相關稅費-收到的補價，不確認損益。申華公司累計計提的折舊=500000×(1-5%)×(5/15+4/15)=285000元，換出資產的帳面價值=500000-285000=215000萬元，換入資產的入帳價值=215000+10000-30000=195000萬元。
四、融資租入的固定資產
(一)融資租賃的判斷標準
滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應當認定為融資租賃：
(3)租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分(75%，含75%);
(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值(大于等于90%);就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值(大于等于90%)。
(二)租賃開始日的會計處理
在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。
會計分錄為：
借：固定資產(最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產公允價值孰低)
未確認融資費用
貸：長期應付款(最低租賃付款額)
銀行存款
未確認融資費用----攤銷計入財務費用。
【例題9】
()甲公司以融資租賃方式租入設備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權歸甲公司。租賃開始日該設備的原帳面價值為479.8萬元，公允價值為480萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬元，另發(fā)生運雜費12萬元，安裝調試費18.5萬元，租賃業(yè)務人員的差旅費1.8萬元。該設備租賃期為9年，同類設備的折舊年限為10年，預計凈殘值為0。若甲公司對該設備采用平均年限法計提折舊，則應計提的年折舊額為( )萬元。
A.49.23 B.54.50 C.54.70 D.56.70
【答案】A
【解析】按照新準則的規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入帳價值。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、攤銷費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應該計入租入資產價值。因為租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權歸甲公司，所以應該按照10年計提折舊。固定資產的年折舊額=(460+12+18.5+1.8)/10=49.23萬元。
(2007年)對融資租賃業(yè)務進行會計處理時，影響承租人確認每年攤銷的未確認融資費用的因素包括( )。
A. 租賃開始日租賃資產的原帳面價值
B. 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值
C. 初始直接費用
D. 租賃資產的尚可使用年限
E. 租賃期
【答案】BE
【解析】每期應確認的未確認融資費用等于期初應付本金余額乘以分攤率。選項BE與期初應付本金額余額的確定有關。
一、購入的固定資產
購入需安裝的固定資產應通過"在建工程"賬戶核算。
二、自行建造的固定資產
【例題】
下列損失項目中，不應計入營業(yè)外支出的是( )。
A.工程物資在建設期間發(fā)生的報廢凈損失
B.非正常原因造成的在建工程項目毀損凈損失
C.經批準結轉的固定資產盤虧凈損失
A. 經營期內對外出售不需用固定資產發(fā)生的凈損失
【答案】A
【解析】工程物資在建設期間發(fā)生的報廢凈損失應該計入在建工程成本中。
【例題】
(根據(jù)2006年考題改編)下列各項中，應計入營業(yè)外支出的是( )。
A.工程物資在建設期間發(fā)生的盤虧凈損失
B.一次性結轉的“固定資產裝修”明細科目的余額
C.以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出
D.經營期內對外出售不需用固定資產發(fā)生的凈損失
E.非正常原因造成的單項在建工程報廢凈損失
【答案】BDE
【解析】選項A應計入“在建工程”科目，選項C應計入“長期待攤費用”科目。
三、以非貨幣性交換換入的固定資產
【例題】
申華公司用一臺已使用2年的甲設備從東方公司換入一乙設備，支付運雜費10000元，并從東方公司收取補價30000元。甲設備帳面原價為500000元，原預計使用年限為5年，原預計凈殘值率為5%，并采用年數(shù)總和法計提折舊，未計提減值準備;乙設備的帳面原價為240000元，已提折舊30000元。置換時，甲、乙設備的公允價值分別為250000元和220000元。假設不考慮其他相關稅費，該交易不具有商業(yè)實質。申華公司換入乙設備的入帳價值為( )元。
A.168400
B. 190000
C. 195000
D. 199200
【答案】C
【解析】在不具有商業(yè)實質的情況下，換入資產的入帳價值=換出資產的帳面價值+支付的相關稅費-收到的補價，不確認損益。申華公司累計計提的折舊=500000×(1-5%)×(5/15+4/15)=285000元，換出資產的帳面價值=500000-285000=215000萬元，換入資產的入帳價值=215000+10000-30000=195000萬元。
四、融資租入的固定資產
(一)融資租賃的判斷標準
滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應當認定為融資租賃：
(3)租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分(75%，含75%);
(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值(大于等于90%);就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值(大于等于90%)。
(二)租賃開始日的會計處理
在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。
會計分錄為：
借：固定資產(最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產公允價值孰低)
未確認融資費用
貸：長期應付款(最低租賃付款額)
銀行存款
未確認融資費用----攤銷計入財務費用。
【例題9】
()甲公司以融資租賃方式租入設備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權歸甲公司。租賃開始日該設備的原帳面價值為479.8萬元，公允價值為480萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬元，另發(fā)生運雜費12萬元，安裝調試費18.5萬元，租賃業(yè)務人員的差旅費1.8萬元。該設備租賃期為9年，同類設備的折舊年限為10年，預計凈殘值為0。若甲公司對該設備采用平均年限法計提折舊，則應計提的年折舊額為( )萬元。
A.49.23 B.54.50 C.54.70 D.56.70
【答案】A
【解析】按照新準則的規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入帳價值。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、攤銷費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應該計入租入資產價值。因為租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權歸甲公司，所以應該按照10年計提折舊。固定資產的年折舊額=(460+12+18.5+1.8)/10=49.23萬元。
(2007年)對融資租賃業(yè)務進行會計處理時，影響承租人確認每年攤銷的未確認融資費用的因素包括( )。
A. 租賃開始日租賃資產的原帳面價值
B. 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值
C. 初始直接費用
D. 租賃資產的尚可使用年限
E. 租賃期
【答案】BE
【解析】每期應確認的未確認融資費用等于期初應付本金余額乘以分攤率。選項BE與期初應付本金額余額的確定有關。