第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述
關(guān)注固定資產(chǎn)計(jì)量
關(guān)注分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)：
購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】
(2005年)下列項(xiàng)目中，構(gòu)成固定資產(chǎn)入帳價(jià)值的有( )。
A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得固定資產(chǎn)時(shí)支付的補(bǔ)價(jià)
B.在對(duì)舊固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入
C.以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)時(shí)支付的金額較大的相關(guān)稅費(fèi)
D.購(gòu)買固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)
E.自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前)發(fā)生的外幣專門借款匯兌損益
【答案】ABCE
【解析】購(gòu)買固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
【例題2】
(2006年)丁公司為增值稅一般納稅人。2006年3月1日，為降低采購(gòu)成本，向甲公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y、Z。丁公司以銀行存款支付貨款480萬(wàn)元、增值稅稅額81.6萬(wàn)元、包裝費(fèi)4萬(wàn)元。X設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用產(chǎn)成品帳面成本3萬(wàn)元，該產(chǎn)成品的不含稅售價(jià)為3.3萬(wàn)元，適用增值稅稅率17%，支付安裝費(fèi)2.5萬(wàn)元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為192.96萬(wàn)元、259.48萬(wàn)元、83.56萬(wàn)元。如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X設(shè)備的入帳價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.178.300 B.180.301 C.209.116 D.209.677
【答案】D
【解析】X設(shè)備的入帳價(jià)值=(480+81.6+4)×192.96/(192.96+259.48+83.56)+(3+3.3×17%+2.5)=209.677元。
【例題3】
(2007年)當(dāng)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則該資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)應(yīng)是()。
A.實(shí)際支付的價(jià)款
B.該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
C.購(gòu)買價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)
D.購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值
【答案】D
【解析】如果購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款(如分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn))，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。
關(guān)注固定資產(chǎn)計(jì)量
關(guān)注分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)：
購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】
(2005年)下列項(xiàng)目中，構(gòu)成固定資產(chǎn)入帳價(jià)值的有( )。
A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得固定資產(chǎn)時(shí)支付的補(bǔ)價(jià)
B.在對(duì)舊固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入
C.以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)時(shí)支付的金額較大的相關(guān)稅費(fèi)
D.購(gòu)買固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)
E.自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前)發(fā)生的外幣專門借款匯兌損益
【答案】ABCE
【解析】購(gòu)買固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
【例題2】
(2006年)丁公司為增值稅一般納稅人。2006年3月1日，為降低采購(gòu)成本，向甲公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y、Z。丁公司以銀行存款支付貨款480萬(wàn)元、增值稅稅額81.6萬(wàn)元、包裝費(fèi)4萬(wàn)元。X設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用產(chǎn)成品帳面成本3萬(wàn)元，該產(chǎn)成品的不含稅售價(jià)為3.3萬(wàn)元，適用增值稅稅率17%，支付安裝費(fèi)2.5萬(wàn)元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為192.96萬(wàn)元、259.48萬(wàn)元、83.56萬(wàn)元。如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X設(shè)備的入帳價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.178.300 B.180.301 C.209.116 D.209.677
【答案】D
【解析】X設(shè)備的入帳價(jià)值=(480+81.6+4)×192.96/(192.96+259.48+83.56)+(3+3.3×17%+2.5)=209.677元。
【例題3】
(2007年)當(dāng)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則該資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)應(yīng)是()。
A.實(shí)際支付的價(jià)款
B.該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
C.購(gòu)買價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)
D.購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值
【答案】D
【解析】如果購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款(如分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn))，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。