第十二節(jié) 營業(yè)稅計算及應(yīng)用舉例（掌握）
一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算
營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
二、應(yīng)用舉例：教材共11個例題
[例4－1]鴻運(yùn)公司主營業(yè)務(wù)為汽車貨物運(yùn)輸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，是按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位。該公司2004年取得的運(yùn)輸貨物收入1200萬元，其中，運(yùn)輸貨物出境取得收入100萬元，運(yùn)輸貨物入境取得的收入100萬元，支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)（由鴻運(yùn)公司統(tǒng)一收取價款）200萬元；銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物共取得收入300萬元；派本單位卡車司機(jī)赴S國為該國某公司提供勞務(wù)，鴻運(yùn)公司取得收入50萬元；附設(shè)非獨立核算的搬家公司取得收入20萬元。請計算鴻運(yùn)公司2004年應(yīng)納營業(yè)稅。
【解析】該公司入境貨運(yùn)收入不屬于營業(yè)稅范圍，支付給其他企業(yè)運(yùn)費(fèi)應(yīng)扣除；運(yùn)輸企業(yè)銷貨并負(fù)責(zé)運(yùn)輸應(yīng)征收增值稅；派員工赴國為境外公司提供勞務(wù)取得的收入，不屬于在境內(nèi)提供勞務(wù)，不征營業(yè)稅；搬家公司收入應(yīng)按運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅。
應(yīng)納營業(yè)稅＝（1200－100－200）×3%＋20×3%＝27.6（萬元）
［例4－2］A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，2004年承包一項工程，簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為9000元（其中安裝的設(shè)備價款為3000萬元），另外銷售建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。A公司又將其中的材料差價款200萬元和提前竣工獎50萬元支付給B企業(yè)。請計算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額和代扣代繳營業(yè)稅額。
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額＝（9000－3000－1500＋600＋150－200－50）×3%＝5000×3%＝150（萬元）
代扣代繳營業(yè)稅額＝（1500＋200＋50）×3%＝52.50（萬元）
［例4－3］某商業(yè)銀行2003年三季度吸收存款800萬元，取得自有資金貸款利息收入60萬元，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入20萬元，銷售賬單憑證、支票取得收入10萬元，辦理貼現(xiàn)取得收入20萬元，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得收入15萬元，轉(zhuǎn)讓某種債券的收入為120萬元，其買入價為100萬元，代收水、電、煤氣費(fèi)300萬元，支付給委托方價款290萬元，出納長款收入1萬元。請計算該銀行應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額＝（60＋20＋10＋20＋120－100＋300－290）×5%＝7（萬元）
［例4－4］某電信局2004年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）話費(fèi)收入200萬元；（2）為某客戶提供跨省的出租電路服務(wù)共收費(fèi)60萬元，支付給相關(guān)電信部門價款25萬元；（3）出售移動電話收入30萬元，3月份銷售的某一型號移動電話因存在質(zhì)量問題本月發(fā)生退款5萬元，已繳納的營業(yè)稅為0.15萬元，該稅款沒有退還；（4）銷售有價電話卡面值共60萬元，財務(wù)上體現(xiàn)的銷售折扣額為6萬元；（5）電話機(jī)安裝收入3萬元。請計算該電信局當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額＝（200＋60－25＋30－5＋60－6＋3）×3%＝9.51（萬元）
［例4－5］某有線電視臺2003年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：有線電視節(jié)目收費(fèi)50萬元，有線電視初裝費(fèi)3萬元，“點歌臺”欄目收費(fèi)1萬元，廣告播映收費(fèi)6萬元，向其他電視臺出售某專題片播映權(quán)收入5萬元。請計算該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額＝（50＋1）×3%＋3×3%＋6×5%＋5×5%＝2.17（萬元）
［例4－6］某綜合娛樂服務(wù)公司2006年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）歌舞廳門票收入5萬元，點歌費(fèi)收入0.3萬元，煙酒飲料銷售收入1萬元；（2）保齡球館收入4萬元；（3）開辦的網(wǎng)吧收入7萬元；（4）餐廳收入30萬元。請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額＝（5＋0.3＋1）×20%＋4×5%＋7×20%＋30×5%＝4.36（萬元）
［例4－7］某企業(yè)將部分房屋出租給某下崗職工開辦一臺球室和一小餐館。按照雙方簽訂的租賃合同，廠方當(dāng)月收取的租賃費(fèi)為5000元，臺球室當(dāng)月收入5000元，餐館當(dāng)月收入為8000元。為籌集開辦資金，該下崗職工將一處購買并居住不滿一年的普通住宅出售，該住宅購入價為60000元，銷售價為80000元，將另一處自有住房以每月800元的市場價格出租，雙方約定每季收取一次，第一個季度的租金當(dāng)月已經(jīng)預(yù)付。請計算當(dāng)月該企業(yè)與下崗職工各自應(yīng)納營業(yè)稅額。
【注意】該題目屬于教材的以前年度的原題目，現(xiàn)行教材的下崗優(yōu)惠適用政策已經(jīng)變化，所以這個題目已經(jīng)沒有價值。老師會在章節(jié)練習(xí)中對該題目重新改編考核點。企業(yè)租賃應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）
［例4－8］某旅行社本月組織團(tuán)旅游，境內(nèi)組織旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計12萬元，后為應(yīng)對其他旅行社的競爭，該旅行社同意給予旅游者5%的折扣，并將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；組團(tuán)境外旅游收入30萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用18萬元；另外為散客代購火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費(fèi)收入1萬元，為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬元。請計算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額＝（20×95%－12）×5%＋（30－18）×5%＋（1＋2）×5%＝1.1（萬元）
［例4－9］經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的某非營利性社會團(tuán)體2004年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取會費(fèi)共3萬元；（2）出租房屋取得收入15萬元；（3）為某項目提供技術(shù)咨詢與服務(wù)取得收入8萬元；（4）舉辦科技講座取得收入1萬元；（5）主辦的紀(jì)念館取得門票銷售收入0.3萬元；（6）經(jīng)營的打字社取得收入2萬元，代售福利彩券取得手續(xù)費(fèi)收入0.7萬元。請計算該單位應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額＝15×5%＋1×3%＋2×5%＋0.7×5%＝0.915（萬元） ?。劾?－10］某廣告公司2004年4月賬面記載的廣告業(yè)務(wù)收入為80萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費(fèi)為17萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為15%）。該廣告公司當(dāng)月以價值400萬元的不動產(chǎn)，100萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬元，轉(zhuǎn)讓廣告案例的編輯、制作權(quán)取得收入10萬元。請計算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額＝90×（1＋15%）÷（1－5%）＝108.95（萬元）
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（108.95－25－17）×5%＋10×3%＋10×5%＝4.15（萬元）
［例4－11］某房地產(chǎn)開發(fā)公司2003年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）開發(fā)部自建統(tǒng)一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房4棟，建筑安裝總成本為6000萬元（核定的成本利潤率為15%）。該公司將其中一棟留作自用；一棟對外銷售，取得銷售收入2500萬元；另一棟投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓，取得收入1500萬元；最后一棟抵押給某銀行以取得貸款，抵減應(yīng)付銀行利息100萬元。該公司還轉(zhuǎn)讓一處正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項目，取得收入2000萬元。
（2）該公司物業(yè)部收取的物業(yè)費(fèi)為220萬元，其中代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)赓M(fèi)共110萬元。
（3）該公司下設(shè)非獨立核算的汽車隊取得運(yùn)營收入300萬元，支付給其他單位的承運(yùn)費(fèi)150萬元；銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得的收入為100萬元。
請計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅＝6000×3÷4×（1＋15%）×3%÷（1－3%）＋2500×5%＋100×5%＋2000×5%
＝160.05＋125＋5＋100＝390.05（萬元）
物業(yè)部應(yīng)納營業(yè)稅＝（220－110）×5%＝5.5（萬元）
汽車隊?wèi)?yīng)納營業(yè)稅＝（300－150）×3%＝4.5（萬元）
該公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝390.05＋5.5＋4.5＝400.05（萬元）
考題舉例：
【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。
A.企業(yè)出租的公有住房以租金為計稅依據(jù)按3%繳納營業(yè)稅
B.單位轉(zhuǎn)讓、購置的不動產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓價格減去購置不動產(chǎn)原價后的余額計稅
C.企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓價格減去賬面原值后的余額計稅
D.旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)境內(nèi)旅游，改由其他企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)收入減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額
E.納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計稅營業(yè)額
【答案】BDE
【例題·計算題】某鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人（非東北地區(qū)），并具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)。2004年特制鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品銷售收入占其營業(yè)總收入的59%，2005年8月份主要經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
（1）與甲建筑施工公司簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款200萬元；另外提供安裝勞務(wù)，合同中注明安裝費(fèi)20萬元?？铐椌咽沼櫋?BR> 【解析】業(yè)務(wù)（1）
銷項稅額＝200×17%＝34（萬元）
營業(yè)稅＝20×3%＝0.6（萬元）
（2）以直接收款方式銷售鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款300萬元，貨已發(fā)出。委托某貨運(yùn)公司運(yùn)送貨物，代墊運(yùn)費(fèi)2萬元，取得該貨運(yùn)公司開具的合法貨運(yùn)發(fā)票并已將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。
【解析】業(yè)務(wù)（2）
銷項稅額＝300×17%＝51（萬元）
（3）與乙建筑公司簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售特制鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品用于修建某體育場并負(fù)責(zé)安裝，合同中注明含稅銷售額與安裝勞務(wù)價款合計380萬元，款項均已收訖。
【解析】業(yè)務(wù)（3）
銷項稅額＝380÷（1＋17%）×17%＝55.21（萬元）
（4）從境外某公司直接購入一項有關(guān)工程技術(shù)方面著作的境內(nèi)發(fā)行權(quán)，支付價款500萬元人民幣。
【解析】業(yè)務(wù)（4）
購進(jìn)境外工程技術(shù)境內(nèi)發(fā)行權(quán)，需代扣代繳境外銷售方營業(yè)稅＝500×5%＝25（萬元）
（5）轉(zhuǎn)讓一項已進(jìn)入建筑施工階段的在建項目，取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬元。
【解析】業(yè)務(wù)（5）
轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)稅＝1 200×5%＝60（萬元）
（6）將一幢閑置辦公樓轉(zhuǎn)讓給某商貿(mào)公司，取得轉(zhuǎn)讓收入l 700萬元（該閑置辦公樓購置原價l 300萬元）。
【解析】業(yè)務(wù)（6）
轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)稅＝（1 700－1 300）×5%＝20（萬元）
一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算
營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
二、應(yīng)用舉例：教材共11個例題
[例4－1]鴻運(yùn)公司主營業(yè)務(wù)為汽車貨物運(yùn)輸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，是按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位。該公司2004年取得的運(yùn)輸貨物收入1200萬元，其中，運(yùn)輸貨物出境取得收入100萬元，運(yùn)輸貨物入境取得的收入100萬元，支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)（由鴻運(yùn)公司統(tǒng)一收取價款）200萬元；銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物共取得收入300萬元；派本單位卡車司機(jī)赴S國為該國某公司提供勞務(wù)，鴻運(yùn)公司取得收入50萬元；附設(shè)非獨立核算的搬家公司取得收入20萬元。請計算鴻運(yùn)公司2004年應(yīng)納營業(yè)稅。
【解析】該公司入境貨運(yùn)收入不屬于營業(yè)稅范圍，支付給其他企業(yè)運(yùn)費(fèi)應(yīng)扣除；運(yùn)輸企業(yè)銷貨并負(fù)責(zé)運(yùn)輸應(yīng)征收增值稅；派員工赴國為境外公司提供勞務(wù)取得的收入，不屬于在境內(nèi)提供勞務(wù)，不征營業(yè)稅；搬家公司收入應(yīng)按運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅。
應(yīng)納營業(yè)稅＝（1200－100－200）×3%＋20×3%＝27.6（萬元）
［例4－2］A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，2004年承包一項工程，簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為9000元（其中安裝的設(shè)備價款為3000萬元），另外銷售建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。A公司又將其中的材料差價款200萬元和提前竣工獎50萬元支付給B企業(yè)。請計算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額和代扣代繳營業(yè)稅額。
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額＝（9000－3000－1500＋600＋150－200－50）×3%＝5000×3%＝150（萬元）
代扣代繳營業(yè)稅額＝（1500＋200＋50）×3%＝52.50（萬元）
［例4－3］某商業(yè)銀行2003年三季度吸收存款800萬元，取得自有資金貸款利息收入60萬元，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入20萬元，銷售賬單憑證、支票取得收入10萬元，辦理貼現(xiàn)取得收入20萬元，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得收入15萬元，轉(zhuǎn)讓某種債券的收入為120萬元，其買入價為100萬元，代收水、電、煤氣費(fèi)300萬元，支付給委托方價款290萬元，出納長款收入1萬元。請計算該銀行應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額＝（60＋20＋10＋20＋120－100＋300－290）×5%＝7（萬元）
［例4－4］某電信局2004年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）話費(fèi)收入200萬元；（2）為某客戶提供跨省的出租電路服務(wù)共收費(fèi)60萬元，支付給相關(guān)電信部門價款25萬元；（3）出售移動電話收入30萬元，3月份銷售的某一型號移動電話因存在質(zhì)量問題本月發(fā)生退款5萬元，已繳納的營業(yè)稅為0.15萬元，該稅款沒有退還；（4）銷售有價電話卡面值共60萬元，財務(wù)上體現(xiàn)的銷售折扣額為6萬元；（5）電話機(jī)安裝收入3萬元。請計算該電信局當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額＝（200＋60－25＋30－5＋60－6＋3）×3%＝9.51（萬元）
［例4－5］某有線電視臺2003年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：有線電視節(jié)目收費(fèi)50萬元，有線電視初裝費(fèi)3萬元，“點歌臺”欄目收費(fèi)1萬元，廣告播映收費(fèi)6萬元，向其他電視臺出售某專題片播映權(quán)收入5萬元。請計算該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額＝（50＋1）×3%＋3×3%＋6×5%＋5×5%＝2.17（萬元）
［例4－6］某綜合娛樂服務(wù)公司2006年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）歌舞廳門票收入5萬元，點歌費(fèi)收入0.3萬元，煙酒飲料銷售收入1萬元；（2）保齡球館收入4萬元；（3）開辦的網(wǎng)吧收入7萬元；（4）餐廳收入30萬元。請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額＝（5＋0.3＋1）×20%＋4×5%＋7×20%＋30×5%＝4.36（萬元）
［例4－7］某企業(yè)將部分房屋出租給某下崗職工開辦一臺球室和一小餐館。按照雙方簽訂的租賃合同，廠方當(dāng)月收取的租賃費(fèi)為5000元，臺球室當(dāng)月收入5000元，餐館當(dāng)月收入為8000元。為籌集開辦資金，該下崗職工將一處購買并居住不滿一年的普通住宅出售，該住宅購入價為60000元，銷售價為80000元，將另一處自有住房以每月800元的市場價格出租，雙方約定每季收取一次，第一個季度的租金當(dāng)月已經(jīng)預(yù)付。請計算當(dāng)月該企業(yè)與下崗職工各自應(yīng)納營業(yè)稅額。
【注意】該題目屬于教材的以前年度的原題目，現(xiàn)行教材的下崗優(yōu)惠適用政策已經(jīng)變化，所以這個題目已經(jīng)沒有價值。老師會在章節(jié)練習(xí)中對該題目重新改編考核點。企業(yè)租賃應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）
［例4－8］某旅行社本月組織團(tuán)旅游，境內(nèi)組織旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計12萬元，后為應(yīng)對其他旅行社的競爭，該旅行社同意給予旅游者5%的折扣，并將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；組團(tuán)境外旅游收入30萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用18萬元；另外為散客代購火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費(fèi)收入1萬元，為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬元。請計算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額＝（20×95%－12）×5%＋（30－18）×5%＋（1＋2）×5%＝1.1（萬元）
［例4－9］經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的某非營利性社會團(tuán)體2004年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取會費(fèi)共3萬元；（2）出租房屋取得收入15萬元；（3）為某項目提供技術(shù)咨詢與服務(wù)取得收入8萬元；（4）舉辦科技講座取得收入1萬元；（5）主辦的紀(jì)念館取得門票銷售收入0.3萬元；（6）經(jīng)營的打字社取得收入2萬元，代售福利彩券取得手續(xù)費(fèi)收入0.7萬元。請計算該單位應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額＝15×5%＋1×3%＋2×5%＋0.7×5%＝0.915（萬元） ?。劾?－10］某廣告公司2004年4月賬面記載的廣告業(yè)務(wù)收入為80萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費(fèi)為17萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為15%）。該廣告公司當(dāng)月以價值400萬元的不動產(chǎn)，100萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬元，轉(zhuǎn)讓廣告案例的編輯、制作權(quán)取得收入10萬元。請計算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額＝90×（1＋15%）÷（1－5%）＝108.95（萬元）
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（108.95－25－17）×5%＋10×3%＋10×5%＝4.15（萬元）
［例4－11］某房地產(chǎn)開發(fā)公司2003年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）開發(fā)部自建統(tǒng)一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房4棟，建筑安裝總成本為6000萬元（核定的成本利潤率為15%）。該公司將其中一棟留作自用；一棟對外銷售，取得銷售收入2500萬元；另一棟投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓，取得收入1500萬元；最后一棟抵押給某銀行以取得貸款，抵減應(yīng)付銀行利息100萬元。該公司還轉(zhuǎn)讓一處正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項目，取得收入2000萬元。
（2）該公司物業(yè)部收取的物業(yè)費(fèi)為220萬元，其中代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)赓M(fèi)共110萬元。
（3）該公司下設(shè)非獨立核算的汽車隊取得運(yùn)營收入300萬元，支付給其他單位的承運(yùn)費(fèi)150萬元；銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得的收入為100萬元。
請計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅額。
【解析】開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅＝6000×3÷4×（1＋15%）×3%÷（1－3%）＋2500×5%＋100×5%＋2000×5%
＝160.05＋125＋5＋100＝390.05（萬元）
物業(yè)部應(yīng)納營業(yè)稅＝（220－110）×5%＝5.5（萬元）
汽車隊?wèi)?yīng)納營業(yè)稅＝（300－150）×3%＝4.5（萬元）
該公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝390.05＋5.5＋4.5＝400.05（萬元）
考題舉例：
【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。
A.企業(yè)出租的公有住房以租金為計稅依據(jù)按3%繳納營業(yè)稅
B.單位轉(zhuǎn)讓、購置的不動產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓價格減去購置不動產(chǎn)原價后的余額計稅
C.企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓價格減去賬面原值后的余額計稅
D.旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)境內(nèi)旅游，改由其他企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)收入減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額
E.納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計稅營業(yè)額
【答案】BDE
【例題·計算題】某鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人（非東北地區(qū)），并具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)。2004年特制鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品銷售收入占其營業(yè)總收入的59%，2005年8月份主要經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
（1）與甲建筑施工公司簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款200萬元；另外提供安裝勞務(wù)，合同中注明安裝費(fèi)20萬元?？铐椌咽沼櫋?BR> 【解析】業(yè)務(wù)（1）
銷項稅額＝200×17%＝34（萬元）
營業(yè)稅＝20×3%＝0.6（萬元）
（2）以直接收款方式銷售鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款300萬元，貨已發(fā)出。委托某貨運(yùn)公司運(yùn)送貨物，代墊運(yùn)費(fèi)2萬元，取得該貨運(yùn)公司開具的合法貨運(yùn)發(fā)票并已將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。
【解析】業(yè)務(wù)（2）
銷項稅額＝300×17%＝51（萬元）
（3）與乙建筑公司簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售特制鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品用于修建某體育場并負(fù)責(zé)安裝，合同中注明含稅銷售額與安裝勞務(wù)價款合計380萬元，款項均已收訖。
【解析】業(yè)務(wù)（3）
銷項稅額＝380÷（1＋17%）×17%＝55.21（萬元）
（4）從境外某公司直接購入一項有關(guān)工程技術(shù)方面著作的境內(nèi)發(fā)行權(quán)，支付價款500萬元人民幣。
【解析】業(yè)務(wù)（4）
購進(jìn)境外工程技術(shù)境內(nèi)發(fā)行權(quán)，需代扣代繳境外銷售方營業(yè)稅＝500×5%＝25（萬元）
（5）轉(zhuǎn)讓一項已進(jìn)入建筑施工階段的在建項目，取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬元。
【解析】業(yè)務(wù)（5）
轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)稅＝1 200×5%＝60（萬元）
（6）將一幢閑置辦公樓轉(zhuǎn)讓給某商貿(mào)公司，取得轉(zhuǎn)讓收入l 700萬元（該閑置辦公樓購置原價l 300萬元）。
【解析】業(yè)務(wù)（6）
轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)稅＝（1 700－1 300）×5%＝20（萬元）